論集團(tuán)企業(yè)稅收管理與稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)與防范

江瀾

（奇瑞控股集團(tuán)有限公司，安徽 蕪湖 241009）

一、前言

近年來，我國(guó)為了促進(jìn)稅收體制改革，不斷修訂與補(bǔ)充原有稅收法規(guī)及政策，充分體現(xiàn)了積極財(cái)政政策及稅收杠桿的作用。企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)管理中，應(yīng)注重稅收管理工作，通過稅收籌劃實(shí)現(xiàn)降低納稅成本及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。集團(tuán)企業(yè)因經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大，經(jīng)營(yíng)范圍較廣，更需要通過稅收管理、籌劃工作來加強(qiáng)其內(nèi)部管理、增強(qiáng)其核心競(jìng)爭(zhēng)力。

二、集團(tuán)企業(yè)稅收管理與稅收籌劃的必要性

（一）降低納稅成本、節(jié)約貨幣資金

新時(shí)期，隨著我國(guó)稅收征管體制的健全與完備，集團(tuán)企業(yè)如何通過有效降低納稅成本來實(shí)現(xiàn)其利潤(rùn)最大化的目標(biāo)，是集團(tuán)管理層需要思考的問題。稅收管理與稅收籌劃活動(dòng)的初衷是通過合法的方式降低納稅成本、節(jié)約貨幣資金。集團(tuán)企業(yè)開展稅收管理與稅收籌劃工作，結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)與稅收法規(guī)、稅收優(yōu)惠政策，制定出較為合理、可行的納稅籌劃方案，實(shí)現(xiàn)了降低納稅成本的目標(biāo)［1］。

（二）規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、助力企業(yè)健康經(jīng)營(yíng)

自2016年5月起，我國(guó)實(shí)施“營(yíng)改增”制度，打破了原有國(guó)、地稅的界限，國(guó)家稅收征管體系更加完善。同時(shí)，增值稅新稅制的實(shí)施進(jìn)一步完善了增值稅抵扣鏈條，公平了稅負(fù)。我國(guó)未來的稅收征管體系在現(xiàn)有金稅三期“以票管稅”的基礎(chǔ)上，將推出“金稅四期”工程，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)信息、稅務(wù)信息的大數(shù)據(jù)信息化系統(tǒng)，最大限度避免出現(xiàn)各類稅收違法行為。同時(shí)，對(duì)于各類稅收違法行為，會(huì)根據(jù)情節(jié)給予行政處罰甚至刑事處罰。新的征管體系對(duì)集團(tuán)企業(yè)的稅務(wù)管理提出了較高要求，企業(yè)除了要根據(jù)稅法規(guī)定開展正常的財(cái)務(wù)核算、稅務(wù)申報(bào)、稅款繳納等一系列工作之外，還要不斷加強(qiáng)集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部管理，有意識(shí)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，助力企業(yè)健康發(fā)展［2］。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部管理、提升整體經(jīng)濟(jì)效益

稅收管理及稅收籌劃工作雖以財(cái)務(wù)部門為主導(dǎo)，但需要集團(tuán)企業(yè)子公司及眾多職能、業(yè)務(wù)部門共同參與才能實(shí)現(xiàn)。例如，集團(tuán)企業(yè)在開展對(duì)外采購(gòu)業(yè)務(wù)的過程中，采購(gòu)部門簽訂購(gòu)銷合同，需要在合同中分別填列采購(gòu)額與增值稅額，從而減少印花稅繳納成本?？梢?，開展稅收籌劃工作，只有企業(yè)內(nèi)部形成合力共同參與，才能實(shí)現(xiàn)降本增效的目標(biāo)。集團(tuán)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，制定相應(yīng)的稅收管理及稅收籌劃制度，要求相關(guān)職能、業(yè)務(wù)部門共同遵守，才能確保企業(yè)的稅收管理工作水平上一個(gè)新的臺(tái)階。

三、集團(tuán)企業(yè)稅收管理與稅收籌劃中存在的風(fēng)險(xiǎn)問題

（一）稅收管理及稅收籌劃重視程度不足

1.企業(yè)管理層重視程度不足

一些集團(tuán)企業(yè)管理層將主要精力放在營(yíng)銷、生產(chǎn)、技術(shù)、研發(fā)等方面，認(rèn)為稅收管理、稅收籌劃等工作屬于財(cái)務(wù)范疇，應(yīng)由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，其無法在人、財(cái)、物方面給予相應(yīng)支持。上述現(xiàn)象的存在使得集團(tuán)企業(yè)整體的稅收管理及稅收籌劃工作的開展顯得舉步維艱。

2.業(yè)務(wù)部門缺少應(yīng)有的配合

業(yè)務(wù)部門將完成自身的工作內(nèi)容作為己任，對(duì)稅收管理、稅收籌劃工作缺少配合，一方面不是自己的本職工作，興趣不高；另一方面專業(yè)度不夠，不知如何配合。例如，企業(yè)在對(duì)外銷售商品時(shí)，已符合確認(rèn)收入的條件應(yīng)給對(duì)方開具發(fā)票，但是由于對(duì)方企業(yè)暫時(shí)無法付款，而企業(yè)對(duì)銷售人員的業(yè)績(jī)考核以銷售回款為依憑，因此銷售人員擔(dān)心對(duì)方無法支付貨款，采取隱瞞的方式，沒有通過財(cái)務(wù)部門開具發(fā)票、作銷售處理。而財(cái)務(wù)人員并不完全了解真實(shí)的銷售情況，無法確認(rèn)收入，就導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。可見，若業(yè)務(wù)部門缺乏相應(yīng)的支持與配合，稅收管理工作就將無法有效開展［3］。

（二）稅收管理及稅收籌劃方式相對(duì)落后

現(xiàn)階段，我國(guó)稅收征管沿用“以票管稅”的方式，即企業(yè)在開具增值稅發(fā)票后，金稅系統(tǒng)中將顯示其銷項(xiàng)稅額，企業(yè)據(jù)此按期納稅。有些企業(yè)為了降低增值稅稅負(fù)，采取銷售不開發(fā)票的方式，從而規(guī)避納稅業(yè)務(wù)，這種稅收籌劃方式并不先進(jìn)。若稅務(wù)稽查部門查驗(yàn)企業(yè)的合同、賬面往來情況，盤點(diǎn)庫(kù)存、查看銀行流水，就將很快了解企業(yè)偷稅的違法事實(shí)。另外，還有一些企業(yè)為了降低所得稅稅負(fù)，采取虛開發(fā)票的方式多計(jì)成本，其可能在短期內(nèi)得到一些利益，從長(zhǎng)久來看難以逃脫法律的制裁。因此，企業(yè)開展稅收管理及稅收籌劃工作，應(yīng)采取較為科學(xué)的方式。

（三）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)如同其他風(fēng)險(xiǎn)一樣，會(huì)伴隨經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的始終，因此集團(tuán)企業(yè)應(yīng)增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。但是，在實(shí)際工作中，部分集團(tuán)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不足，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)，影響企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。如某地產(chǎn)集團(tuán)企業(yè)，其下屬子公司在開發(fā)地產(chǎn)項(xiàng)目過程中取得的建筑安裝發(fā)票，備注中沒有按稅法規(guī)定標(biāo)注項(xiàng)目名稱及項(xiàng)目所在地，財(cái)務(wù)人員在接收發(fā)票的過程中，對(duì)該發(fā)票產(chǎn)生了一定異議，但相關(guān)業(yè)務(wù)人員覺得該發(fā)票金額、工程量均沒有太大問題，在與領(lǐng)導(dǎo)溝通后，要求財(cái)務(wù)人員接受該發(fā)票并付款。因?yàn)樵摪l(fā)票存在相應(yīng)問題，所以在土地增值稅清算過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)不允許其作為土地增值稅扣除憑證。從這個(gè)案例可以看出，由于企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)較差，因此最終遭受了一定的經(jīng)濟(jì)損失［4］。

（四）業(yè)財(cái)融合水平亟待提升

業(yè)務(wù)決定稅收，財(cái)務(wù)人員開展稅收管理及稅收籌劃工作，不僅需要掌握稅收政策及財(cái)稅技能，還需要了解企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)情況，達(dá)到業(yè)財(cái)融合的要求，這樣開展的稅收籌劃工作才能有的放矢。若財(cái)務(wù)人員僅是運(yùn)用稅收政策、財(cái)稅知識(shí)來開展稅收管理工作，而對(duì)于企業(yè)本身的業(yè)務(wù)情況不完全了解，沒有做到業(yè)財(cái)融合，最終就會(huì)導(dǎo)致稅收管理及稅收籌劃工作難以落地。如某高新技術(shù)企業(yè)，在研發(fā)費(fèi)用的支出過程中，財(cái)務(wù)部門因不了解研發(fā)進(jìn)程，將一些與研發(fā)沒有直接關(guān)系的費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用科目中，并在年度所得稅匯算中予以100%加計(jì)扣除，后經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)需要補(bǔ)繳所得稅并繳納50%稅收罰款。對(duì)企業(yè)而言，提升業(yè)財(cái)融合水平有助于稅收管理與稅收籌劃工作的開展，集團(tuán)企業(yè)對(duì)此應(yīng)有正確的認(rèn)識(shí)。

（五）信息化建設(shè)有待加強(qiáng)

隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)、大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)的普及與發(fā)展，信息化建設(shè)工作已成為生產(chǎn)生活中必不可少的重要部分。就集團(tuán)企業(yè)的稅收管理及稅收籌劃工作現(xiàn)狀而言，亟須加強(qiáng)信息化建設(shè)來提升其水平。目前許多集團(tuán)企業(yè)對(duì)信息化建設(shè)的投入存在一定不足。一方面，由于信息化建設(shè)需要投入大量資金，且其創(chuàng)造直接經(jīng)濟(jì)效益較慢，因此管理層對(duì)此容易失去信心；另一方面，信息化建設(shè)需要相應(yīng)的人才作為支撐，這在無形中會(huì)增加企業(yè)相應(yīng)的人力成本，因此企業(yè)對(duì)此持謹(jǐn)慎態(tài)度。信息化水平不高是企業(yè)稅收管理、稅收籌劃工作質(zhì)量下降的主要原因。一些企業(yè)沒有構(gòu)建信息交流平臺(tái)，業(yè)務(wù)部門在遇到實(shí)際稅務(wù)問題時(shí)難以及時(shí)反饋，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)來臨時(shí)，可能于事無補(bǔ)［5］。

（六）財(cái)務(wù)人員綜合業(yè)務(wù)能力亟待增強(qiáng)

財(cái)務(wù)人員作為集團(tuán)企業(yè)稅收管理及稅收籌劃工作的主體，對(duì)整個(gè)稅務(wù)管理工作的成敗起到重要作用。稅收管理及稅務(wù)籌劃工作對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平、管理經(jīng)驗(yàn)具有較高的要求。但是，在一些集團(tuán)企業(yè)中，許多財(cái)務(wù)人員的整體業(yè)務(wù)素質(zhì)并不高，還有一些財(cái)務(wù)人員僅僅擅長(zhǎng)財(cái)務(wù)核算、往來管理、成本管理，有關(guān)稅收管理及稅收籌劃則略顯不足。由于缺乏具備專業(yè)稅務(wù)知識(shí)的財(cái)務(wù)人員，因此集團(tuán)企業(yè)稅收管理及稅收籌劃工作的開展就面臨一定的困難。因此，集團(tuán)企業(yè)中稅務(wù)籌劃工作人員專業(yè)水平不高是制約稅務(wù)籌劃工作的重要問題。

四、集團(tuán)企業(yè)稅收管理與稅收籌劃相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)防范策略

（一）提升稅收管理、稅收籌劃重視程度

稅收管理及稅收籌劃工作是一項(xiàng)綜合性較強(qiáng)的工作，需要企業(yè)全員參與、共同努力方可完成。因此，集團(tuán)企業(yè)自上而下都應(yīng)重視該項(xiàng)工作，并將其貫徹落實(shí)。首先，集團(tuán)企業(yè)管理層應(yīng)從集團(tuán)角度支持稅收管理及稅收籌劃工作，從制度的制定到人、財(cái)、物的支持，都應(yīng)作出表率。其次，各子公司、職能部門應(yīng)積極配合財(cái)務(wù)或稅務(wù)管理部門，加強(qiáng)稅收管理及稅收籌劃工作。無論是業(yè)務(wù)活動(dòng)還是各類資源的配置，都應(yīng)向稅收管理工作傾斜，只有這樣，才能實(shí)現(xiàn)稅收管理及稅收籌劃的實(shí)際意義［6］。

（二）完善稅收管理及稅收籌劃手段

工欲善其事，必先利其器。稅收管理與稅收籌劃工作也是一樣，若想完善之，首先應(yīng)優(yōu)化其手段及方法。企業(yè)應(yīng)利用稅收優(yōu)惠政策及相關(guān)職業(yè)判斷來提升稅收管理及稅收籌劃水平。企業(yè)可以借助小規(guī)模納稅人增值稅率為零的優(yōu)惠政策開展工作。集團(tuán)企業(yè)可以將銷售中心分拆成銷售公司，申請(qǐng)小規(guī)模納稅人資格，集團(tuán)企業(yè)對(duì)銷售公司的銷售業(yè)績(jī)提成，可以要求其開具增值稅普通發(fā)票，這樣既解決了發(fā)票入賬問題，又享受到了零稅率優(yōu)惠政策?？梢姡_展稅收管理及稅收籌劃工作是有其相應(yīng)的辦法及手段的，企業(yè)只要著力研究稅收政策，相信會(huì)取得不錯(cuò)的成效。

（三）增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，有助于企業(yè)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。例如，企業(yè)在對(duì)外采購(gòu)活動(dòng)中，要求對(duì)方提供合規(guī)的增值稅專用發(fā)票，以作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。合規(guī)發(fā)票的一個(gè)最根本的要求便是“三流合一”要求，即合同流、發(fā)票流、現(xiàn)金流保持一致，從而規(guī)避虛開發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員對(duì)于取得的發(fā)票要嚴(yán)格審核，發(fā)現(xiàn)問題要堅(jiān)決退回，要敢于說不。且企業(yè)管理層、業(yè)務(wù)層的主要領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)稅收相關(guān)法律法規(guī)，從專業(yè)角度了解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，以便增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。

（四）注重開展業(yè)財(cái)融合工作

所謂業(yè)財(cái)融合，指業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)緊密結(jié)合，財(cái)務(wù)部門通過對(duì)業(yè)務(wù)的了解，開展財(cái)務(wù)管理、稅收管理活動(dòng)，以確保相關(guān)工作具有一定的可操作性。稅收管理與稅收籌劃工作應(yīng)緊緊圍繞業(yè)務(wù)工作開展，否則將因缺乏實(shí)際意義導(dǎo)致稅收籌劃方案被否。例如，某集團(tuán)企業(yè)下屬子公司有閑置車輛對(duì)外租賃，若直接租賃則按照動(dòng)產(chǎn)租賃13%稅率繳納增值稅，企業(yè)若在車輛租賃的同時(shí)提供司乘服務(wù)，則可按運(yùn)輸服務(wù)9%稅率繳納增值稅。對(duì)此，財(cái)務(wù)人員一方面應(yīng)充分了解該業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，另一方面應(yīng)了解客戶需求，如客戶對(duì)提供司乘服務(wù)沒有異議，則可以按運(yùn)輸服務(wù)簽訂合同，從而節(jié)約增值稅成本。可見，有效實(shí)施業(yè)財(cái)融合，對(duì)于稅收管理、稅收籌劃工作顯得何等重要。

（五）重視信息化建設(shè)進(jìn)程

企業(yè)應(yīng)重視信息化建設(shè)工作，企業(yè)管理層應(yīng)從人、財(cái)、物等方面予以大力支持。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)搭建信息化系統(tǒng)平臺(tái)，要求相關(guān)業(yè)務(wù)部門將業(yè)務(wù)實(shí)際情況上報(bào)至信息平臺(tái)，財(cái)務(wù)或稅務(wù)管理人員給予及時(shí)反饋。且集團(tuán)企業(yè)可以借助ERP 系統(tǒng)，將企業(yè)的供、產(chǎn)、銷、儲(chǔ)、物流、人事、行政、財(cái)務(wù)緊密連接，使集團(tuán)財(cái)務(wù)或稅務(wù)管理部門能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)解決。

（六）增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員綜合業(yè)務(wù)能力

集團(tuán)企業(yè)應(yīng)重視財(cái)務(wù)人員綜合業(yè)務(wù)能力的增強(qiáng)，對(duì)于財(cái)務(wù)人員的選聘，應(yīng)考核學(xué)歷、職稱、從業(yè)資格、從業(yè)經(jīng)驗(yàn)等方面。同時(shí)，應(yīng)要求財(cái)務(wù)人員增強(qiáng)其業(yè)財(cái)融合能力，提升其信息技術(shù)應(yīng)用水平，加強(qiáng)溝通、協(xié)調(diào)能力，與稅收征管部門保持必要的溝通，確保能第一時(shí)間了解最新的稅收法規(guī)，以有效開展稅收管理及稅收籌劃工作。

五、結(jié)語(yǔ)

集團(tuán)企業(yè)因整體經(jīng)濟(jì)實(shí)力雄厚，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于優(yōu)勢(shì)地位。但是，其業(yè)務(wù)量不斷增加，可能導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。許多集團(tuán)企業(yè)已經(jīng)深刻認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，并在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中有意識(shí)地提升稅收管理及稅收籌劃水平，在規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)降低納稅成本。針對(duì)集團(tuán)企業(yè)稅收管理及稅收籌劃中存在的問題，應(yīng)從提升對(duì)稅收管理與稅收籌劃的重視程度、完善稅收管理及稅收籌劃手段、增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)、注重開展業(yè)財(cái)融合工作、加強(qiáng)信息化建設(shè)、增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員綜合業(yè)務(wù)能力等方面做起，在實(shí)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)高效發(fā)展的同時(shí)，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)作出貢獻(xiàn)。