高新技術(shù)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)與管控措施分析

李娟

（煙臺(tái)金正環(huán)保科技有限公司，山東 煙臺(tái) 264000）

一、引言

目前，高新技術(shù)企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，國(guó)家對(duì)其施行稅收減免優(yōu)惠，以推動(dòng)其長(zhǎng)期發(fā)展。對(duì)符合國(guó)家規(guī)定的企業(yè)，其稅收優(yōu)惠更多，在高新技術(shù)產(chǎn)品研發(fā)過程中，對(duì)有突出研究?jī)r(jià)值的技術(shù)人才予以獎(jiǎng)勵(lì)，這對(duì)促進(jìn)國(guó)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要。

二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理概述

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)通過一系列政策手段來減少日常運(yùn)營(yíng)中產(chǎn)生的稅務(wù)損失。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目的是在法律允許的前提下利用適當(dāng)?shù)氖侄?，?zhǔn)確地辨識(shí)與評(píng)價(jià)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)論制定相應(yīng)的對(duì)策，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康發(fā)展并最大限度降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》對(duì)當(dāng)前各個(gè)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行有效指導(dǎo)，既能為其提供風(fēng)險(xiǎn)評(píng)判與防范措施，又能促進(jìn)其依法納稅、保護(hù)自身的稅收權(quán)益［1］。在此基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，首先應(yīng)確定其經(jīng)營(yíng)目的，然后根據(jù)自身實(shí)際情況確定發(fā)展方向，并制定相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)警示體系。在經(jīng)營(yíng)過程中，應(yīng)注重辨別、評(píng)判與制定應(yīng)對(duì)措施。在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行歸納并創(chuàng)建系統(tǒng)的信息反饋體系，進(jìn)而完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

三、高新技術(shù)企業(yè)概述

（一）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定

立足于不同層面，高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定存在各種分歧。在稅務(wù)部門看來，高新技術(shù)企業(yè)是擁有大量科研人才并獲得巨額研究經(jīng)費(fèi)的研發(fā)企業(yè)。就有關(guān)科技機(jī)構(gòu)來講，高新技術(shù)企業(yè)是指具備先進(jìn)的技術(shù)與創(chuàng)新意識(shí)，擁有創(chuàng)新技能，同時(shí)適用于國(guó)內(nèi)重點(diǎn)幫扶行業(yè)指標(biāo)的企業(yè)。

非高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)為高新技術(shù)企業(yè)以網(wǎng)絡(luò)、IT 為主，同時(shí)擁有許多高技術(shù)人才。社會(huì)各界對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)知存在差異，促使我國(guó)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的管制更加嚴(yán)格。

（二）高新技術(shù)企業(yè)特點(diǎn)

高新技術(shù)企業(yè)的特點(diǎn)表現(xiàn)為以下三點(diǎn)。

首先，稅務(wù)優(yōu)惠制度多、規(guī)模大。高新技術(shù)企業(yè)享有更多的優(yōu)惠并且優(yōu)惠力度較大，這是國(guó)家鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的重要途徑。

其次，相關(guān)部門的資金扶持，比如科創(chuàng)基金等［2］。中央與地方都給予高新技術(shù)企業(yè)較大的財(cái)政扶持。

再次，認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)具有較高標(biāo)準(zhǔn)。認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)關(guān)系到對(duì)稅務(wù)優(yōu)惠制度的準(zhǔn)確運(yùn)用，乃至科技研發(fā)實(shí)踐的開展。相對(duì)于其他企業(yè)，高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件更加苛刻，這預(yù)示著國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展優(yōu)秀的高新技術(shù)企業(yè)，提高國(guó)內(nèi)企業(yè)的科技創(chuàng)新水平，打造中國(guó)名牌的重要舉措。

最后，其他激勵(lì)措施。北京、深圳等地的高新技術(shù)企業(yè)采取高素質(zhì)人才引入、落戶等措施，促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展。

四、高新技術(shù)企業(yè)管理過程中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

（一）財(cái)務(wù)處理未按標(biāo)準(zhǔn)

會(huì)計(jì)核算未按標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，未開設(shè)技術(shù)研發(fā)支付賬戶。高新技術(shù)企業(yè)針對(duì)研發(fā)項(xiàng)目投入的資金，應(yīng)建立獨(dú)立的研發(fā)支付科目，便于開展項(xiàng)目核算，同時(shí)應(yīng)對(duì)開發(fā)、研究這兩種支付項(xiàng)目分別展開核算，要求撥付費(fèi)用化、資本化的研發(fā)資金。

如果企業(yè)使用管理費(fèi)用科目或下屬研發(fā)支付開展核算，則難以精準(zhǔn)地區(qū)分資本化、費(fèi)用化資金，尚未創(chuàng)建專項(xiàng)管理費(fèi)用，導(dǎo)致其難以利用所得稅的優(yōu)惠政策，從而產(chǎn)生潛在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)［3］。

例如，高新技術(shù)企業(yè)的服務(wù)收入未開展獨(dú)立核算。銷售高新技術(shù)商品而獲得的收入，高新技術(shù)企業(yè)要求獨(dú)立核算，如果不能合理地分離銷售非高新技術(shù)商品得到的收入，就會(huì)嚴(yán)重影響高新技術(shù)企業(yè)的資格審批、認(rèn)定，進(jìn)而出現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。高新技術(shù)企業(yè)同時(shí)研發(fā)多種項(xiàng)目時(shí)，如果將其他的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)撥付給技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目，則會(huì)導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用明顯提高，同時(shí)也會(huì)提升加計(jì)減扣基數(shù)，從而導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）缺少稅務(wù)專業(yè)人才

高新技術(shù)企業(yè)相較于以往企業(yè)，其顯著優(yōu)勢(shì)是以知識(shí)、技術(shù)為前提條件，以研發(fā)專業(yè)人才為中心，企業(yè)的組織構(gòu)成體現(xiàn)出高彈性、扁平化特征。對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控而言，要求高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)部門的稅務(wù)工作人員具有較高的專業(yè)技能水平。

然而，從高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)部門的組織結(jié)構(gòu)可知，部分企業(yè)的涉稅活動(dòng)大多由財(cái)務(wù)部門處理，企業(yè)自身不僅未建立專業(yè)的稅務(wù)部門，還缺少稅務(wù)專業(yè)人才。而部分企業(yè)立足于整體發(fā)展規(guī)劃，認(rèn)為建立專業(yè)的稅務(wù)部門會(huì)產(chǎn)生較高的內(nèi)控費(fèi)用，所以這部分企業(yè)對(duì)稅務(wù)、財(cái)務(wù)部門實(shí)施統(tǒng)一管理，且制定了健全的財(cái)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略。

盡管部分企業(yè)配置了專業(yè)的財(cái)稅部門，但缺乏稅務(wù)專業(yè)人才，導(dǎo)致涉稅項(xiàng)目由企業(yè)財(cái)務(wù)部門的下級(jí)財(cái)稅部門的工作人員進(jìn)行統(tǒng)一處理，此部門重點(diǎn)掌管涉稅項(xiàng)目的稅務(wù)核算、申報(bào)、交納，填寫稅務(wù)上報(bào)表，和稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行交流，整體業(yè)務(wù)也只涉及稅務(wù)基礎(chǔ)業(yè)務(wù)［4］。

從企業(yè)整個(gè)管控條件來看，部分企業(yè)的稅務(wù)工作人員難以實(shí)現(xiàn)對(duì)稅法的精準(zhǔn)把握，缺乏專業(yè)的涉稅知識(shí)與技能，這就導(dǎo)致部分企業(yè)在處理各項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)時(shí)出現(xiàn)許多涉稅風(fēng)險(xiǎn)。這部分企業(yè)難以科學(xué)處理專業(yè)的涉稅問題，即便可以辨識(shí)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，由于企業(yè)自身的認(rèn)知不正確，仍然難以避免稅務(wù)損失。

（三）缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

盡管部分高新技術(shù)企業(yè)對(duì)某些涉稅活動(dòng)開展了相應(yīng)的規(guī)劃，但企業(yè)內(nèi)部依舊存在較高的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，究其原因是部分企業(yè)并未創(chuàng)建合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，導(dǎo)致部分企業(yè)的許多涉稅活動(dòng)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這部分企業(yè)不僅尚未建立專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，還未設(shè)立專業(yè)化程度較高的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估團(tuán)隊(duì)，導(dǎo)致其不能專業(yè)量化與自身有關(guān)的涉稅信息，進(jìn)而建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，借此評(píng)估自身內(nèi)部產(chǎn)生的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

部分企業(yè)的財(cái)稅部門并未對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)頻率、對(duì)企業(yè)的干擾程度等進(jìn)行全方位的了解，內(nèi)部審計(jì)工作流于形式。企業(yè)辨識(shí)風(fēng)險(xiǎn)后，未及時(shí)采用合理的方法應(yīng)對(duì)各類涉稅風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生較大的稅務(wù)損失。

盡管部分企業(yè)實(shí)施了一些稅務(wù)戰(zhàn)略，但戰(zhàn)略規(guī)劃并未從整體思考企業(yè)潛在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，且缺乏獨(dú)立自主的審計(jì)部門，導(dǎo)致企業(yè)在日常生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過程中對(duì)涉稅活動(dòng)的監(jiān)督存在缺陷，缺少對(duì)應(yīng)的限制措施，進(jìn)而出現(xiàn)較高的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（四）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知不深入

盡管大部分企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到了涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控的必要性，但尚未將其和自身的日常生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)聯(lián)系起來。因此，當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，未能開展強(qiáng)有力的防控，采取事前辨別防范、事中管控、事后評(píng)估與整改的流程，未能從源頭規(guī)避企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)實(shí)行涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控時(shí)，既缺乏辨別涉稅風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知，又缺乏對(duì)應(yīng)的管控認(rèn)知。部分企業(yè)采用違法違規(guī)的方法，躲避稅收、推脫責(zé)任［5］。這不僅會(huì)加大稅務(wù)工作人員的工作難度，還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生較大的經(jīng)濟(jì)損失。高新技術(shù)企業(yè)開展研發(fā)實(shí)踐或日常生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)管控實(shí)踐時(shí)，務(wù)必將涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制落實(shí)到每一個(gè)流程中，精準(zhǔn)掌握稅務(wù)有關(guān)政策，減少企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)損失。

五、加大對(duì)高新技術(shù)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的管控力度

（一）加強(qiáng)立項(xiàng)項(xiàng)目管理

高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)根據(jù)相關(guān)需要，編訂與整理技術(shù)研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)資料，完成立項(xiàng)規(guī)劃，以項(xiàng)目為前提條件，有效整合研發(fā)成本，避免出現(xiàn)虛構(gòu)技術(shù)研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)資料的狀況。并且，高新技術(shù)企業(yè)還要強(qiáng)化研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、人資、財(cái)務(wù)等各個(gè)部門之間的有效交流，各部門合作完成技術(shù)研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)預(yù)算規(guī)劃，包含項(xiàng)目的支付整體預(yù)算狀況、項(xiàng)目開始與驗(yàn)收時(shí)間、年度規(guī)劃支付預(yù)算、項(xiàng)目費(fèi)用預(yù)算、項(xiàng)目研發(fā)方案、項(xiàng)目人員工作明細(xì)、預(yù)期成就、研發(fā)機(jī)構(gòu)管理機(jī)制等方面。

在立項(xiàng)項(xiàng)目實(shí)施后，高新技術(shù)企業(yè)須提高預(yù)算管控水平，派遣專業(yè)的研發(fā)管控人才，及時(shí)追蹤與上報(bào)立項(xiàng)項(xiàng)目的預(yù)算實(shí)施狀況，準(zhǔn)確分析與對(duì)比預(yù)算支出與具體支出的差別，方便核實(shí)研發(fā)成本，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)出現(xiàn)差別的原因，從而采取有效的防控措施。

（二）儲(chǔ)備稅務(wù)專業(yè)人才

對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)而言，儲(chǔ)備稅務(wù)專業(yè)人才是管控涉稅風(fēng)險(xiǎn)的主要手段，專業(yè)的稅務(wù)人才對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的重要性顯而易見。企業(yè)須從人才分類與構(gòu)成角度，完善儲(chǔ)備稅務(wù)專業(yè)人才的計(jì)劃，應(yīng)儲(chǔ)備具有專業(yè)素質(zhì)、技能的稅務(wù)人才，而持續(xù)提升涉稅工作人員的專業(yè)水平是優(yōu)化內(nèi)控管理?xiàng)l件的核心。

許多涉稅風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)并非是企業(yè)采用不正當(dāng)手段，而是涉稅工作人員尚未深入了解稅務(wù)政策而導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生不必要的稅務(wù)損失。完善稅務(wù)專業(yè)人才的儲(chǔ)備計(jì)劃，對(duì)提升高新技術(shù)企業(yè)涉稅專業(yè)能力至關(guān)重要。

高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)工作人員要自覺提高自身專業(yè)素質(zhì)，重視國(guó)家稅務(wù)政策的變化，保障涉稅活動(dòng)的處理具有精準(zhǔn)性、合規(guī)性，降低對(duì)企業(yè)造成的稅務(wù)損失，防止涉稅風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

高新技術(shù)企業(yè)聘用稅務(wù)專業(yè)人才時(shí)，應(yīng)自覺選擇具有豐富稅務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)技能水平較高的人員，提高崗位招聘的標(biāo)準(zhǔn)，選擇專業(yè)技能水平較高的綜合型人才，培養(yǎng)稅務(wù)專業(yè)化管理人才［6］。高新技術(shù)企業(yè)還應(yīng)主動(dòng)帶領(lǐng)稅務(wù)工作人員開展稅務(wù)局實(shí)地考察，參加稅務(wù)部門組織的各種稅務(wù)政策教育培訓(xùn)會(huì)議，及時(shí)了解國(guó)家更新的稅務(wù)政策。另外，企業(yè)也可邀請(qǐng)知名稅務(wù)專家定時(shí)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)工作人員開展涉稅風(fēng)險(xiǎn)培訓(xùn)，建立激勵(lì)機(jī)制，提高稅務(wù)工作人員的學(xué)習(xí)熱情。

（三）創(chuàng)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

要加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管，創(chuàng)建涉稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，企業(yè)最行之有效、立竿見影的監(jiān)管始終來自外部，這是最令大眾心悅誠(chéng)服的監(jiān)管手段。所以，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)側(cè)重企業(yè)外部的監(jiān)管。對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)而言，由于自身存在復(fù)雜的涉稅活動(dòng)，外部監(jiān)管至關(guān)重要，能夠合理運(yùn)用許多外部資源。

高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制時(shí)，應(yīng)重視外部審計(jì)，而獨(dú)立存在的稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制具有重要的監(jiān)管價(jià)值，事務(wù)所提供的年度報(bào)表、審計(jì)報(bào)表、研發(fā)成本使用列表等可以充分體現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)狀況，可為處理涉稅活動(dòng)提供專業(yè)憑據(jù)。

高新技術(shù)企業(yè)要最大限度聯(lián)合外部的稅務(wù)服務(wù)企業(yè)，并聘用專業(yè)的稅務(wù)顧問，對(duì)企業(yè)無法處理、不明確的涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效、專業(yè)的防控，對(duì)外部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制存在的缺陷進(jìn)行及時(shí)反饋，唯有這樣才能和企業(yè)內(nèi)部的自我監(jiān)管相互補(bǔ)充，深入優(yōu)化涉稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。

高新技術(shù)企業(yè)要自覺將外部、內(nèi)部的優(yōu)勢(shì)資源進(jìn)行有效融合，實(shí)現(xiàn)二者互相合作、共同進(jìn)步。盡管涉稅風(fēng)險(xiǎn)信息具有時(shí)效性特點(diǎn)，但監(jiān)管體系的創(chuàng)建可以合理提升高新技術(shù)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)管質(zhì)量，并且可以減少不確定要素，從而減少高新技術(shù)企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（四）加深企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知

健全涉稅風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控環(huán)境，最核心的內(nèi)容是加深高新技術(shù)企業(yè)對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理的認(rèn)知，既要加深企業(yè)管理層的認(rèn)知，又要加深企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門工作人員的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理認(rèn)知。企業(yè)文化對(duì)企業(yè)管理層的涉稅風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知會(huì)產(chǎn)生很大的影響，風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知淡薄的企業(yè)，在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中常常會(huì)出現(xiàn)不確定因素，涉稅風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理認(rèn)知水平的提升要求企業(yè)管理層與所有基層工作人員共同努力。

高新技術(shù)企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理工作是漫長(zhǎng)的、艱難的，如果企業(yè)管理層側(cè)重于涉稅風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控管理工作，將有助于加深每個(gè)工作人員的認(rèn)知，從而提高經(jīng)濟(jì)收益。既能完善企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控環(huán)境，又能提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的利潤(rùn)。加深工作人員對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理的認(rèn)知，將會(huì)極大提高內(nèi)控管理的實(shí)施效率、質(zhì)量。

企業(yè)還應(yīng)創(chuàng)建問責(zé)機(jī)制，問責(zé)機(jī)制應(yīng)覆蓋各個(gè)部門的工作人員和管理層。企業(yè)還要建立有效的績(jī)效考核與獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，對(duì)工作人員的工作成效開展量化評(píng)估，按照評(píng)估結(jié)果進(jìn)行獎(jiǎng)罰，利用這些獎(jiǎng)懲措施調(diào)動(dòng)企業(yè)員工對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理工作的自主性，加深全體員工的涉稅風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理認(rèn)知。

六、結(jié)語

國(guó)家為加快推進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，公布了許多稅務(wù)優(yōu)惠政策，為高新技術(shù)企業(yè)的全方位發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，唯有對(duì)高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)控管理工作實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化處理，才能合理減少高新技術(shù)企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的創(chuàng)新能力、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，從而促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。