國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理環(huán)境與財(cái)務(wù)關(guān)系研究

鄭淑雁

（西安市西環(huán)環(huán)境工程有限公司，陜西 西安 710043）

在財(cái)務(wù)管理的基本框架中，財(cái)務(wù)管理環(huán)境與財(cái)務(wù)關(guān)系起著舉足輕重的作用。不同類(lèi)型的企業(yè)，或者某個(gè)企業(yè)在不同的發(fā)展階段，其所處的財(cái)務(wù)管理環(huán)境、背景存在明顯差異。值得注意的是，財(cái)務(wù)管理環(huán)境的差異會(huì)在一定程度上對(duì)國(guó)企財(cái)務(wù)關(guān)系產(chǎn)生影響，即財(cái)務(wù)關(guān)系隨著財(cái)務(wù)管理環(huán)境的變化而變化，因此，要想促進(jìn)其和諧發(fā)展，就要采用多種財(cái)務(wù)管理理念和方法。

從國(guó)有企業(yè)的角度看，隨著我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展，其財(cái)務(wù)環(huán)境和財(cái)務(wù)關(guān)系也發(fā)生了重大變化。明確財(cái)務(wù)環(huán)境與財(cái)務(wù)關(guān)系，國(guó)有企業(yè)可以更準(zhǔn)確地把握自身整體的財(cái)務(wù)狀況，有效控制成本支出，更快實(shí)現(xiàn)利益最大化的發(fā)展目標(biāo)。為此，本文對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理環(huán)境與財(cái)務(wù)關(guān)系展開(kāi)探討與分析。

一、財(cái)務(wù)管理環(huán)境概述

環(huán)境是一個(gè)相對(duì)的概念，是針對(duì)主體而言的一種客體概念。財(cái)務(wù)管理作為企業(yè)的生產(chǎn)實(shí)踐活動(dòng)之一，必然處于一種環(huán)境之中。在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，財(cái)務(wù)主體一方須持續(xù)審視和評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)管理所處的環(huán)境，并針對(duì)財(cái)務(wù)管理關(guān)系的具體特點(diǎn)制定與該財(cái)務(wù)管理環(huán)境相適應(yīng)的財(cái)務(wù)運(yùn)行和管理機(jī)制，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的最終目標(biāo)。

由此可見(jiàn)，財(cái)務(wù)管理的環(huán)境實(shí)質(zhì)是各種外部因素、內(nèi)部因素的綜合作用。從財(cái)務(wù)管理環(huán)境的定義可知，財(cái)務(wù)管理環(huán)境的本質(zhì)就是利用財(cái)務(wù)管理機(jī)制對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)產(chǎn)生直接或間接影響的各類(lèi)因素。實(shí)際上，內(nèi)外部因素在企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)作中具有更多的復(fù)雜性和不確定性。因此，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理環(huán)境是非常多變和復(fù)雜的。

二、財(cái)務(wù)管理環(huán)境的主要內(nèi)容

一般情況下，可以將企業(yè)的財(cái)務(wù)管理環(huán)境劃分為一般的財(cái)務(wù)環(huán)境和特定的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)環(huán)境，這也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理環(huán)境的重要組成部分。

（一）一般環(huán)境

財(cái)務(wù)管理的一般環(huán)境為除了公司治理合同和公司治理結(jié)構(gòu)以外的其他外在環(huán)境，包括政治、法律、經(jīng)濟(jì)、科學(xué)、社會(huì)和文化等環(huán)境。在這些外部環(huán)境中，政治、法律、經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響較大，具體如下。

1.經(jīng)濟(jì)環(huán)境

企業(yè)會(huì)在發(fā)展中根據(jù)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境情況進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整，其中經(jīng)濟(jì)環(huán)境指的是企業(yè)在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中所面臨的經(jīng)濟(jì)狀況和外部經(jīng)濟(jì)形勢(shì)。主要內(nèi)容有六個(gè)：第一，我國(guó)的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況；第二，國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策；第三，通貨緊縮和通貨膨脹；第四，金融市場(chǎng)；第五，產(chǎn)品市場(chǎng)；第六，勞動(dòng)力市場(chǎng)。在宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，金融市場(chǎng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的影響 最大。

2.政治環(huán)境

國(guó)家的政治環(huán)境將直接影響企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)及經(jīng)營(yíng)決策。安定、平穩(wěn)的政治環(huán)境對(duì)企業(yè)中、長(zhǎng)期財(cái)務(wù)規(guī)劃及融資規(guī)劃起到了積極的作用。多種環(huán)境共同構(gòu)成了公司財(cái)務(wù)管理的政治環(huán)境，既包括社會(huì)安定、國(guó)家及政府方針政策的穩(wěn)定性，又包括行政機(jī)關(guān)、管理部門(mén)的整體水平，還包括政府機(jī)構(gòu)的工作效能等。

3.法律環(huán)境

法律環(huán)境是指在企業(yè)與企業(yè)之間產(chǎn)生各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系的情況下，企業(yè)應(yīng)遵守各種法律法規(guī)。針對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)關(guān)系，國(guó)家往往會(huì)采取三種手段進(jìn)行管控，即行政手段、經(jīng)濟(jì)手段、法律手段。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，各種行政手段逐步被淘汰，經(jīng)濟(jì)手段和法律手段的運(yùn)用日趨頻繁。國(guó)家運(yùn)用法律手段，以法律法規(guī)的方式對(duì)經(jīng)濟(jì)聯(lián)系和經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行規(guī)范。有關(guān)企業(yè)的金融法規(guī)包括三個(gè)方面：一是企業(yè)組織法規(guī)；二是與企業(yè)相關(guān)的稅收法規(guī)；三是與財(cái)務(wù)相關(guān)的法規(guī)。這些法律法規(guī)是企業(yè)在財(cái)務(wù)管理機(jī)制運(yùn)作過(guò)程中的約束條件。

（二）具體環(huán)境

具體財(cái)務(wù)管理環(huán)境是指能夠直接影響企業(yè)財(cái)務(wù)管理機(jī)制運(yùn)作的外在條件與要素。具體財(cái)務(wù)管理環(huán)境可以歸納為公司治理合同和公司治理結(jié)構(gòu)。將企業(yè)所有者作為財(cái)務(wù)主體展開(kāi)財(cái)務(wù)分析時(shí)，具體財(cái)務(wù)管理環(huán)境包括以下方面。

1.政府

政府對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理行為有兩種：一是政府作為社會(huì)管理者，它所制定的規(guī)定對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)、金融行為產(chǎn)生制約作用；二是政府作為征稅機(jī)關(guān)，運(yùn)用適當(dāng)?shù)亩悇?wù)方式，直接參與企業(yè)利潤(rùn)，從而獲得一定的稅收收入。

本文認(rèn)為，政府在扮演征稅者這一角色時(shí)，其本質(zhì)上與投資者、供應(yīng)商、客戶(hù)并無(wú)區(qū)別，此時(shí)政府的主要目的是通過(guò)企業(yè)征收足夠的稅收金額，以此來(lái)滿(mǎn)足政府自身的收入需求。從這一角度上看，作為稅款征收方，國(guó)家也是企業(yè)的直接股東，是公司內(nèi)部管理的重要組成部分，也是企業(yè)具體財(cái)務(wù)管理環(huán)境的重要組成部分。上文提及的三種一般環(huán)境均要通過(guò)這一因素來(lái)體現(xiàn)。

2.債權(quán)人

債權(quán)人是公司資本的主要來(lái)源之一，其自身的權(quán)益需求可直接影響企業(yè)融資與運(yùn)營(yíng)資金成本的高低。除此之外，公司的財(cái)務(wù)決策、投資決策和利潤(rùn)的分布也受到債權(quán)人的直接影響。債權(quán)人與公司簽訂帶有保護(hù)條款的合同，從而在一定程度上影響企業(yè)投資者和經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)決策，幫助企業(yè)維持較強(qiáng)的還本付息能力和現(xiàn)金流通能力。

在公司無(wú)力償付的情況下，債權(quán)人也可以控制公司財(cái)務(wù)，以維護(hù)債權(quán)人的自身利益。在上文提及的一般財(cái)務(wù)管理環(huán)境中，金融市場(chǎng)的作用是通過(guò)這個(gè)因素來(lái)體現(xiàn)的。

3.供應(yīng)商、客戶(hù)

供應(yīng)商主要是指企業(yè)在實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程中所需要的產(chǎn)品原材料、機(jī)器設(shè)備等生產(chǎn)資料的供應(yīng)者，而消費(fèi)者則是主要的產(chǎn)品吸納對(duì)象。企業(yè)與供應(yīng)商、客戶(hù)之間的良好關(guān)系是企業(yè)獲得價(jià)值的重要源泉，同時(shí)也是最大限度降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本和提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的重要因素。

供應(yīng)商、客戶(hù)與不同類(lèi)別企業(yè)的成本、利潤(rùn)具有相關(guān)性，不同的供應(yīng)商、客戶(hù)對(duì)企業(yè)存貨、應(yīng)收賬款、現(xiàn)金流量等方面的影響具有顯著差異。因此，在經(jīng)營(yíng)管理方面，如經(jīng)營(yíng)資金管理、成本管理、利潤(rùn)管理、戰(zhàn)略管理等，供應(yīng)商和客戶(hù)是重要且具體的環(huán)境因素。

4.職工

職工是企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)作的主體，是企業(yè)治理中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。企業(yè)所有者、管理者和員工在財(cái)產(chǎn)權(quán)益及企業(yè)利潤(rùn)上的分配從始至終都是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，而如何針對(duì)職工開(kāi)展有效的財(cái)務(wù)激勵(lì)與約束是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的難點(diǎn) 之一。

此外，員工的素質(zhì)和心理狀態(tài)也會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)產(chǎn)生影響，因此，在進(jìn)行財(cái)務(wù)決策和經(jīng)營(yíng)時(shí)，要充分重視職工這個(gè)特定的社會(huì)環(huán)境因素，教育、科技、文化以及勞動(dòng)力市場(chǎng)等一般環(huán)境均要通過(guò)這一因素來(lái)體現(xiàn)。

三、國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理環(huán)境與財(cái)務(wù)關(guān)系

（一）現(xiàn)象與本質(zhì)關(guān)系

通常情況下，在每一個(gè)特定的財(cái)務(wù)主體中，要考慮六種財(cái)務(wù)關(guān)系，即將所有者、經(jīng)營(yíng)者、債權(quán)人、供應(yīng)商、客戶(hù)、職工等分別作為財(cái)務(wù)主體與不同類(lèi)型的利益關(guān)系體的財(cái)務(wù)關(guān)系。但是，并非所有財(cái)務(wù)關(guān)系都具有同樣的重要性。各個(gè)主體在制定財(cái)務(wù)決策的過(guò)程中，往往難以兼顧各種財(cái)務(wù)關(guān)系，僅從特定問(wèn)題出發(fā)考慮較為重要的財(cái)務(wù)關(guān)系，但何種才是重要的財(cái)務(wù)關(guān)系，需要根據(jù)企業(yè)不同發(fā)展階段中存在的財(cái)務(wù)決策問(wèn)題來(lái)確定。

事實(shí)上，無(wú)論哪一種財(cái)務(wù)決策問(wèn)題，均會(huì)對(duì)其他的財(cái)務(wù)關(guān)系產(chǎn)生影響，會(huì)促使其他財(cái)務(wù)主體調(diào)整現(xiàn)有的財(cái)務(wù)關(guān)系。對(duì)于某一個(gè)具體、特定的財(cái)務(wù)主體而言，這種影響也意味著財(cái)務(wù)環(huán)境的改變，這種變化會(huì)在一定程度上重新調(diào)整各種特殊的財(cái)務(wù)主體本身與不同類(lèi)型的利益體之間的財(cái)務(wù)關(guān)系。因此，財(cái)務(wù)管理環(huán)境與財(cái)務(wù)關(guān)系本身存在一種交互作用，這種作用不斷衍生出新的財(cái)務(wù)關(guān)系［1］。

（二）國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理環(huán)境與財(cái)務(wù)關(guān)系的特點(diǎn)

根據(jù)上文對(duì)財(cái)務(wù)管理環(huán)境的介紹和財(cái)務(wù)管理環(huán)境與財(cái)務(wù)關(guān)系的分析，進(jìn)一步分析新時(shí)期國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理環(huán)境與財(cái)務(wù)關(guān)系的特點(diǎn)，主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面。

1.銀行作為最大債權(quán)人，與國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)關(guān)系由軟約束轉(zhuǎn)化為硬約束

自1996年起，我國(guó)國(guó)有銀行市場(chǎng)化改革速度越來(lái)越快，尤其是自我國(guó)頒布商業(yè)銀行法，開(kāi)始正式實(shí)施該項(xiàng)法律后，商業(yè)銀行在參與市場(chǎng)化運(yùn)作過(guò)程中，就已經(jīng)轉(zhuǎn)變了自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式，“自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧”已成為商業(yè)銀行的主要生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)模式，銀行與國(guó)企之間的債務(wù)關(guān)系已逐步規(guī)范化、市場(chǎng)化。

由于國(guó)有商業(yè)銀行越來(lái)越獨(dú)立，對(duì)新發(fā)放的國(guó)有企業(yè)貸款進(jìn)行了嚴(yán)格的審查，如果國(guó)有企業(yè)沒(méi)有達(dá)到銀行的放貸資格，那么銀行將不會(huì)批準(zhǔn)該國(guó)企的放貸要求。國(guó)有商業(yè)銀行對(duì)國(guó)企的約束能力逐步增強(qiáng)。

此外，我國(guó)正在積極推動(dòng)“債轉(zhuǎn)股”這項(xiàng)改革，進(jìn)一步轉(zhuǎn)變了國(guó)有企業(yè)與商業(yè)銀行之間的財(cái)務(wù)關(guān)系，由原本的債務(wù)關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)椤肮煞菖c被控制”的新型財(cái)務(wù)關(guān)系。這樣一方面能夠從根本上緩解國(guó)企的負(fù)債壓力，另一方面能夠更清晰地界定國(guó)企、商業(yè)銀行之間的債務(wù)關(guān)系，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)有公司的“軟性”約束到“硬性”約束的轉(zhuǎn)變［2］。

2.政府作為出資者、社會(huì)管理者，與國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理日漸分離

自我國(guó)實(shí)施經(jīng)濟(jì)體制改革以來(lái)，“政企分離”和“兩權(quán)分離”等一大批改革和探索取得了一定成就。從某種意義上說(shuō)，其改變了政府對(duì)國(guó)企的管理方式。政府作為國(guó)有企業(yè)的出資人、社會(huì)管理者，與國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理日漸分離。

政府作為社會(huì)管理者時(shí)，其管理范疇較為廣泛，從國(guó)企到私企，均存在政府的管控身影，其主要通過(guò)利用宏觀經(jīng)濟(jì)、法律調(diào)控等手段，實(shí)現(xiàn)社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展的最終目標(biāo)。而政府作為出資者時(shí)，其管理范圍更多限制在擁有國(guó)有資金的企業(yè)，比如獨(dú)資企業(yè)、控股企業(yè)等。此時(shí)，政府無(wú)權(quán)參與不存在國(guó)有資本的企業(yè)管理。

政府作為出資人，對(duì)國(guó)企的權(quán)利行使范圍是由法律、法規(guī)和企業(yè)的規(guī)章所決定的，并且在不干涉企業(yè)運(yùn)作情況下，從根本上實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)企經(jīng)營(yíng)者的強(qiáng)有力控制目標(biāo)，保障政府的利益不被侵犯。從政府角度來(lái)看，政府作為國(guó)有企業(yè)的出資人、社會(huì)管理者，與國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理日漸分離，是目前國(guó)企財(cái)務(wù)管理體制改革的一個(gè)重要內(nèi)容［3］。

3.職工對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)決策的影響力明顯提高，國(guó)企財(cái)務(wù)關(guān)系多樣化

為解決員工和企業(yè)股東、出資人之間的矛盾，激發(fā)員工對(duì)公司的管理熱情，員工股權(quán)激勵(lì)等制度改革措施應(yīng)運(yùn)而生。員工持股方案的出臺(tái)與實(shí)施，不僅滿(mǎn)足了人力資本參與國(guó)有企業(yè)收益分配的需求，還讓國(guó)企員工具有和政府共同參與企業(yè)重要財(cái)務(wù)政策制定的權(quán)力。

所以，在現(xiàn)代國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中，國(guó)有企業(yè)的職工已經(jīng)成長(zhǎng)為一支不可小覷的骨干力量，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策中扮演著重要角色，企業(yè)與職工的財(cái)務(wù)關(guān)系也由原來(lái)的工資、紅利等多種分配方式演變?yōu)槎嘣呢?cái)務(wù)關(guān)系［4］。

4.供應(yīng)商、客戶(hù)成為影響國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)決策的重要力量

從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型，國(guó)企的金融管理體制發(fā)生了巨大的變革，這也使國(guó)企與供應(yīng)商、客戶(hù)的關(guān)系發(fā)生了根本的轉(zhuǎn)變。特別是在20世紀(jì)90年代之后，賣(mài)方市場(chǎng)向買(mǎi)方市場(chǎng)過(guò)渡，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，國(guó)企面臨著空前的巨大壓力。在這樣的大環(huán)境下，國(guó)企已經(jīng)深刻意識(shí)到了自身與供應(yīng)商、客戶(hù)之間的聯(lián)系。與供應(yīng)商、客戶(hù)建立長(zhǎng)期、穩(wěn)固的伙伴關(guān)系，被視為與有形資產(chǎn)、人力資產(chǎn)同樣重要的資源。

通過(guò)正式或非正式的合同約定，國(guó)企能夠順利打破自身的資源和能力局限，將其他公司的優(yōu)勢(shì)資產(chǎn)、技術(shù)以及行業(yè)的共同發(fā)展等融入公司的生產(chǎn)和發(fā)展中。國(guó)企與供應(yīng)商、客戶(hù)的關(guān)系發(fā)生變化，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)的決策和管理制度的變化，這必然會(huì)給公司的財(cái)務(wù)管理體制和財(cái)務(wù)關(guān)系帶來(lái)沖擊，進(jìn)而使供應(yīng)商與客戶(hù)成為影響公司財(cái)務(wù)活動(dòng)的重要力量，并且在長(zhǎng)期市場(chǎng)發(fā)展中，這股勢(shì)力的影響日益明顯［5］。

四、結(jié)語(yǔ)

財(cái)務(wù)管理環(huán)境與財(cái)務(wù)關(guān)系的改變，本質(zhì)上是企業(yè)內(nèi)部各股東和各個(gè)利益相關(guān)者之間的利益關(guān)系發(fā)生了變化。由于在財(cái)務(wù)關(guān)系中每個(gè)財(cái)務(wù)管理機(jī)制、活動(dòng)均會(huì)牽扯到兩個(gè)或多個(gè)財(cái)務(wù)主體，且每個(gè)財(cái)務(wù)主體都有各自不同的經(jīng)濟(jì)利益，因此，在“效益與公平”這一理念的指導(dǎo)下，財(cái)務(wù)關(guān)系中的任意一方均可以將切實(shí)維護(hù)自身利益作為首選目標(biāo)，并針對(duì)財(cái)務(wù)管理的調(diào)整施加影響作用。在此過(guò)程中，無(wú)法簡(jiǎn)單地替代財(cái)務(wù)關(guān)系中的某一方。

由此可見(jiàn)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理實(shí)質(zhì)上是一個(gè)不斷協(xié)調(diào)和優(yōu)化財(cái)務(wù)關(guān)系的過(guò)程。從現(xiàn)階段國(guó)企的財(cái)務(wù)管理環(huán)境和財(cái)務(wù)關(guān)系特點(diǎn)來(lái)看，國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)關(guān)系正朝著多元化方向轉(zhuǎn)變，政府、供應(yīng)商、職工等均能對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理環(huán)境、財(cái)務(wù)關(guān)系產(chǎn)生巨大影響。希望本文能幫助國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層正確把握新時(shí)期環(huán)境下財(cái)務(wù)管理環(huán)境與財(cái)務(wù)管理之間的關(guān)系，全面提升國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理與經(jīng)營(yíng)水平，提升國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。