制造型企業(yè)的全流程成本管理模式探析

潘海麗

（北京海納川汽車部件股份有限公司北京分公司，北京 100176）

一、引言

隨著制造型企業(yè)對經(jīng)濟(jì)效益的要求越來越高，制造型企業(yè)成本管理控制的作用逐漸突顯。從目前的發(fā)展情況來看，企業(yè)已通過全過程的控制手段強(qiáng)化了對企業(yè)生產(chǎn)成本的管控，并在具體項目中有效發(fā)揮了監(jiān)督制造型企業(yè)生產(chǎn)消耗成本的重要作用，幫助企業(yè)降低成本，為企業(yè)節(jié)約資源，滿足企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展需求。

二、制造型企業(yè)全流程成本管理模式概述

（一）制造型企業(yè)運(yùn)用全流程成本管理模式的基本條件

全流程成本管理模式是為適應(yīng)時代發(fā)展衍生出的全新管理模式，在實(shí)際應(yīng)用中須遵循特定條件，才能充分發(fā)揮其作用，具體條件包括以下幾點(diǎn)。

1.優(yōu)化相關(guān)業(yè)務(wù)架構(gòu)

優(yōu)化以往的業(yè)務(wù)管理架構(gòu)，簡化管理模式。對管理人員提出了明確的要求，只有具備豐富的管理經(jīng)驗(yàn)，才能勝任全流程管理工作。

2.管理推動

企業(yè)全流程成本管理模式的核心在于對企業(yè)財務(wù)成本進(jìn)行科學(xué)計量，本質(zhì)上是通過完善績效評價工作模式，設(shè)立全新的組織流程，利用信息化管理平臺，為制造型企業(yè)全流程成本管理奠定基礎(chǔ)，整合各項資源，發(fā)揮全流程成本管理模式的優(yōu)勢［1］。

3.信息技術(shù)支持

在開展全流程成本管理工作時，須搜集、整理、匯總豐富的信息內(nèi)容，只有在最新技術(shù)的支持下才能高效完成這項復(fù)雜的工作內(nèi)容。憑借信息技術(shù)的支持，不僅可以大大提高管理工作的效率，還能確保財務(wù)成本核算的準(zhǔn)確性。

（二）全流程成本管理模式的信息特征

企業(yè)為了充分發(fā)揮全流程成本管理模式的作用，在實(shí)際運(yùn)用中，要以量化資源為起點(diǎn)，以多項現(xiàn)代化技術(shù)手段為支撐，全流程成本管理模式表現(xiàn)出諸多信息特征。

1.信息披露重點(diǎn)差異

在傳統(tǒng)財務(wù)信息管理系統(tǒng)中，通常將信息結(jié)果視為工作重點(diǎn)，而系統(tǒng)目標(biāo)大多是針對公司的過往信息，財務(wù)數(shù)據(jù)則是信息的重點(diǎn)與收集渠道。但全流程成本管理的導(dǎo)入，將工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)樾畔⑾葘?dǎo)，具體來說，就是將信息系統(tǒng)起點(diǎn)作為公司生產(chǎn)運(yùn)營活動的開端，從而對公司的各項生產(chǎn)運(yùn)營活動進(jìn)行引導(dǎo)，而不是對公司生產(chǎn)運(yùn)營活動加以說明與驗(yàn)證，因此信息系統(tǒng)具有動態(tài)化特征。

2.信息加工流程差異

基于企業(yè)財務(wù)會計等式和復(fù)式記賬，構(gòu)建全新的財務(wù)成本會計信息體系，將原始憑證、記賬憑證、會計報告、總賬和明細(xì)賬審核、披露分析等多體系進(jìn)行融合。企業(yè)運(yùn)用全流程成本管理模式，要求提供與企業(yè)相關(guān)的經(jīng)營信息和導(dǎo)向信息，并且在系統(tǒng)中完成運(yùn)行。

3.會計信息計量差異

財務(wù)信息計量是企業(yè)主要的計量方式，極少有企業(yè)采取非貨幣的方式進(jìn)行計量，但運(yùn)用全流程成本管理模式，可以滿足多種經(jīng)營活動的信息交換，完整呈現(xiàn)企業(yè)的動態(tài)信息流量。

三、全流程成本管理模式的重要價值

（一）滿足成本改革需求

在過往的財務(wù)成本管理環(huán)節(jié)，企業(yè)的工作重心放在經(jīng)營活動過程的成本核算上，很少有企業(yè)涉及管理過程的成本控制與核算，大多將側(cè)重點(diǎn)放在企業(yè)產(chǎn)品投產(chǎn)管理中，忽略了研發(fā)階段的成本管理。由此可見，以往的企業(yè)財務(wù)成本管理模式已經(jīng)無法滿足制造型企業(yè)的發(fā)展需求。

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，以及信息技術(shù)的廣泛普及，作業(yè)成本管理逐漸失去其優(yōu)勢。倘若企業(yè)一直采取這種傳統(tǒng)的管理方式，必然會出現(xiàn)產(chǎn)品成本信息失真等問題。因此，須打造全新的財務(wù)成本管理模式，充分發(fā)揮制造型企業(yè)全流程管理的優(yōu)勢，合理控制企業(yè)產(chǎn)品成本，保證生產(chǎn)決策的可行性，全流程成本管理模式的運(yùn)用也要遵循企業(yè)成本改革特點(diǎn)與原則［2］。

（二）強(qiáng)化企業(yè)市場競爭實(shí)力

在當(dāng)前的市場環(huán)境下，制造型企業(yè)同樣面臨市場壓力，尤其是在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，其不僅面臨國內(nèi)企業(yè)之間的競爭，還要面對國際市場的競爭。制造型企業(yè)逐漸從“賣方”轉(zhuǎn)為“買方”市場［3］，容易爆發(fā)價格戰(zhàn)。

在企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營環(huán)境不斷變化的情況下，企業(yè)須應(yīng)用科學(xué)的管理措施來應(yīng)對這些困境，迎合市場發(fā)展需求。如果制造型企業(yè)依舊沿用傳統(tǒng)財務(wù)成本管理模式構(gòu)建企業(yè)產(chǎn)品價格體系，就會阻礙企業(yè)的健康發(fā)展。而對于企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品成本而言，其影響的核心要素就是產(chǎn)品價格，因此企業(yè)要做好價格核算工作，提高企業(yè)競爭力，綜合思考產(chǎn)品成本。

（三）保證原始信息的真實(shí)性

在企業(yè)的生產(chǎn)過程中，針對同一個產(chǎn)品，傳統(tǒng)的成本核算和當(dāng)前的成本核算所產(chǎn)生的結(jié)果會有很大的差別，而出現(xiàn)差別的主要原因就是各種方式所分配的成本費(fèi)用比例各不相同。成本核算方法主要是結(jié)合各單元產(chǎn)品消耗成本比例進(jìn)行核算。從實(shí)際成本核算視角出發(fā)，在生產(chǎn)制造中所消耗的成本費(fèi)用與總成本占比沒有通過單一的方法進(jìn)行配比核算。

制造型企業(yè)的產(chǎn)品制造不僅會耗費(fèi)大量生產(chǎn)工時，還會消耗大量設(shè)備，而這些信息都會使產(chǎn)品的成本出現(xiàn)誤差，大大降低實(shí)際成本核算的精確度。而全流程成本核算模式則能夠有效規(guī)避這一偏差，能以成本動態(tài)變量為基礎(chǔ)，解決傳統(tǒng)企業(yè)在產(chǎn)品成本核算過程中出現(xiàn)的問題。

四、制造型企業(yè)成本管理工作的問題

（一）缺乏先進(jìn)的成本核算方法

對當(dāng)前的企業(yè)成本核算方式進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)這些成本核算方法在實(shí)際量化計算中并未充分考慮產(chǎn)品生產(chǎn)難度和外部環(huán)境因素，都是按照相同的費(fèi)率分?jǐn)傎M(fèi)用。這也導(dǎo)致許多費(fèi)用的分?jǐn)偛⒉缓侠恚绕涫钱a(chǎn)品生產(chǎn)過程中一些設(shè)備和系統(tǒng)所產(chǎn)生的成本費(fèi)用不合理。這部分的成本很難把控，導(dǎo)致全流程成本管理質(zhì)量大幅降低，對制造型企業(yè)內(nèi)部的成本核算和管理都產(chǎn)生了不良影響。

（二）成本管理觀念不科學(xué)

部分制造型企業(yè)管理層對成本管理工作的認(rèn)識不到位，在實(shí)際工作中只是將企業(yè)的成本管理工作局限在財務(wù)管理層面，并沒有融入企業(yè)的整體管理工作中。制造型企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動重心也傾向于如何提升經(jīng)濟(jì)效益和產(chǎn)值，企業(yè)管理層更關(guān)注如何增加產(chǎn)品產(chǎn)量，拓展銷售渠道，提高產(chǎn)品效益，卻忽略了產(chǎn)品生產(chǎn)如何節(jié)約成本，縮減費(fèi)用投入。雖然企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有所提升，但也造成許多浪費(fèi)，不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

此外，制造型企業(yè)成本管理工作一般停留在核算成本和預(yù)算費(fèi)用層面，企業(yè)各部門職工缺乏良好的全流程成本管理意識，部分員工認(rèn)為成本管理是財務(wù)的本職工作，與自身并無多大關(guān)系，這不利于引導(dǎo)全員積極參與成本管理，影響了制造型企業(yè)的健康發(fā)展。制造型企業(yè)缺乏全局思考，在成本管理環(huán)節(jié)中忽略了主觀因素。

（三）成本支出較高

制造型企業(yè)在當(dāng)前環(huán)境下的經(jīng)營發(fā)展存在一定復(fù)雜性，導(dǎo)致企業(yè)的成本管理較為復(fù)雜。當(dāng)企業(yè)處于發(fā)展初級階段時，相比于其他行業(yè)，制造業(yè)的投資成本較高，產(chǎn)品生產(chǎn)也具有多重風(fēng)險，倘若成本管理工作質(zhì)量不高，會使得制造型企業(yè)產(chǎn)生較大的經(jīng)濟(jì)損失。

企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模隨著市場大環(huán)境的發(fā)展也實(shí)現(xiàn)了全面擴(kuò)張，許多制造型產(chǎn)品生產(chǎn)所需的原材料成本不斷提升。許多制造型企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)會運(yùn)用不可再生資源，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)制造成本居高不下，再加上外部競爭壓力的影響，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益逐漸下降。

（四）研發(fā)領(lǐng)域未進(jìn)行成本控制

制造型企業(yè)在傳統(tǒng)的成本管理過程中，主要傾向于制造成本的管理，并不重視成本管理范圍的拓展，而應(yīng)用全流程成本管理模式，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來更大優(yōu)勢。成本管理的最佳階段就是產(chǎn)品研發(fā)階段，但結(jié)合實(shí)際情況來看，當(dāng)前大部分制造型企業(yè)并不重視產(chǎn)品研發(fā)過程中的成本控制，無法降低研發(fā)產(chǎn)品的成本消耗，沒有在滿足質(zhì)量要求的基礎(chǔ)上，找到更具價格優(yōu)勢的材料來取代高價值的原材料，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)研發(fā)成本不斷提高，這給企業(yè)的健康發(fā)展帶來了嚴(yán)重的負(fù)面影響。

五、建立全流程成本管理模式的建議

（一）應(yīng)用先進(jìn)的成本核算方法

制造型企業(yè)引入全流程的成本管理方法后，可運(yùn)用作業(yè)成本法，在企業(yè)內(nèi)部開展財務(wù)核算工作。作業(yè)成本法在全流程成本管理中的應(yīng)用是以減少產(chǎn)品消耗為管理理念［4］，能夠有效避免產(chǎn)品生產(chǎn)所出現(xiàn)的問題。所以，制造型企業(yè)要針對自身經(jīng)營狀態(tài)，對作業(yè)成本法的運(yùn)用進(jìn)行靈活調(diào)整，將其運(yùn)用到企業(yè)全流程成本管理工作中。

制造型企業(yè)要認(rèn)識到，應(yīng)用作業(yè)成本法須耗費(fèi)一定成本，并不能生搬硬套，否則很難發(fā)揮出全流程成本管理模式的作用。

（二）樹立先進(jìn)的成本管理觀念

強(qiáng)化相關(guān)人員的成本管理意識，也是促進(jìn)全流程成本管理的核心要素。制造型企業(yè)必須由上至下樹立成本核算意識，在企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)大的基礎(chǔ)上，提升對成本核算管理控制的重視程度，在產(chǎn)品生產(chǎn)之前開展核算工作，構(gòu)建統(tǒng)一的管理思路，落實(shí)企業(yè)內(nèi)部的產(chǎn)品成本核算和管理體系。

針對企業(yè)生產(chǎn)過程中的實(shí)際成本情況，遵循相關(guān)制度要求，發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品成本核算中的問題，并采取有針對性的措施，提高整體核算水平，讓企業(yè)職工都意識到成本核算并非專屬于財務(wù)部門的工作，而是關(guān)乎各個部門的生產(chǎn)利益。所以，要開展有組織、有計劃的培訓(xùn)工作來增強(qiáng)全體員工的成本意識，使全體員工在每一個生產(chǎn)環(huán)節(jié)都保持節(jié)約意識，為企業(yè)成本核算質(zhì)量的提升奠定基礎(chǔ)。同時，企業(yè)成本管理人員也要明確全流程成本管理模式的重要意義。

（三）加強(qiáng)對產(chǎn)品的成本策劃

制造型企業(yè)必須認(rèn)識到設(shè)計與籌劃環(huán)節(jié)的重要作用。實(shí)施全流程成本管理，要重視對產(chǎn)品的設(shè)計和籌劃，重視產(chǎn)品目標(biāo)成本和原材料成本，確定產(chǎn)品成本消耗，合理降低成本開銷，結(jié)合實(shí)際盈虧情況展開科學(xué)分析，有效規(guī)避各類風(fēng)險，滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的需求。

例如，制造型企業(yè)要加強(qiáng)產(chǎn)品研發(fā)與設(shè)計階段的成本控制，以此作為企業(yè)產(chǎn)品銷售與盈利目標(biāo)，將產(chǎn)品設(shè)計所有流程落實(shí)到位，降低企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本。

（四）加強(qiáng)采購過程的成本管理

采購環(huán)節(jié)是制造型企業(yè)成本管理的重點(diǎn)。對于一般制造型企業(yè)來說，產(chǎn)品采購成本占據(jù)較大比重，若未能做好采購成本控制工作，必然會對整個產(chǎn)品制造的成本管理造成較大的影響。所以，制造型企業(yè)須重視采購階段的成本管理，具體包括以下幾點(diǎn)。

1.構(gòu)建完善的采購內(nèi)控機(jī)制

健全的采購成本內(nèi)控機(jī)制不僅有利于規(guī)范制造型企業(yè)的材料采購行為，還是維持企業(yè)經(jīng)營物資的重要保障，對制造型企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率的提升具有重要意義。制造型企業(yè)要構(gòu)建完善的機(jī)制，規(guī)范采購人員的材料采購行為，避免出現(xiàn)采購過程中相互推諉責(zé)任的現(xiàn)象。

2.構(gòu)建原料供應(yīng)商管理系統(tǒng)

為充分發(fā)揮全流程成本管理的效果，企業(yè)要建立健全的供貨商檔案，評價供貨商信用和能力狀況。企業(yè)采購時應(yīng)根據(jù)檔案篩選出最佳匹配供貨商，定期對供貨商檔案進(jìn)行管理，保證公司穩(wěn)健發(fā)展。

（五）加強(qiáng)產(chǎn)品制造過程的成本管理

在制造型企業(yè)的生產(chǎn)過程中，成本管理是一個至關(guān)重要的階段，通過科學(xué)的成本管理，能夠完美呈現(xiàn)制造型企業(yè)的產(chǎn)品功能。所以，企業(yè)必須優(yōu)化產(chǎn)品的生產(chǎn)制造過程，構(gòu)建科學(xué)的成本計算流程，為產(chǎn)品設(shè)定科學(xué)的成本目標(biāo)，具體包含產(chǎn)品生產(chǎn)的資源消耗和耗時等，利用作業(yè)成本法來實(shí)現(xiàn)成本核算的目標(biāo)，優(yōu)化成本工作數(shù)據(jù)，降低產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的不必要損失。

由于制造型企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程較為漫長，生產(chǎn)環(huán)節(jié)庫存量較大，很容易出現(xiàn)資金隨產(chǎn)品積壓滯留的現(xiàn)象，影響企業(yè)的健康發(fā)展。所以，制造型企業(yè)要重視內(nèi)部的庫存管理環(huán)節(jié)，以此降低管理成本。

六、結(jié)語

新時期，制造型企業(yè)的成本管理工作面臨著嚴(yán)峻的考驗(yàn)，為了提高制造型企業(yè)成本管理水平，必須針對制造型企業(yè)成本投入大、變化頻繁等特點(diǎn)，采取有針對性的應(yīng)對措施，解決成本管理問題，提升制造型企業(yè)成本核算與管理水平，減少成本消耗，并采用科學(xué)合理的方法完善全流程成本管理模式，從而助推制造型企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。