關(guān)于非營利組織內(nèi)部控制的思考

杜英 四川?；葜毞罩行?/p>

一、前言

非營利組織是一類提供權(quán)益保護、慈善賑災、科技教育、環(huán)境保護、文化傳播、社會服務、權(quán)利維護等公益服務的組織形態(tài)，包括社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。一般來說，非營利組織具有非營利、公益性、規(guī)模小的特點，資金來源大多是社會公眾和企業(yè)捐贈、政府撥款等，并且這些資源提供者并不擁有相應的所有權(quán)、控制權(quán)、使用權(quán)和決定權(quán)。現(xiàn)階段，我國非營利組織內(nèi)部控制力度不強，管理工作有待完善，一方面表現(xiàn)在其社會環(huán)境急需改善、內(nèi)部管理存在較大的漏洞，另一方面體現(xiàn)在其缺乏科學、全面和現(xiàn)實的內(nèi)部控制機制，難以滿足實際的需求。因此，非營利組織應當逐步完善內(nèi)部控制環(huán)境，制定健全的內(nèi)部控制制度，強化內(nèi)部控制活動管理，從而更好地滿足非營利組織的發(fā)展需求。

二、非營利組織內(nèi)部控制工作的重要性

（一）社會功能影響非營利組織內(nèi)部控制工作

目前，非營利組織財務會計信息數(shù)據(jù)的質(zhì)量不高，究其原因，是其內(nèi)部控制工作漏洞較多。非營利組織不以營利為目的，動員社會資源是其重要的社會功能。正因為如此，非營利組織需要通過內(nèi)部控制，實施全面管理，提高自身財務會計信息數(shù)據(jù)的質(zhì)量，為社會公眾提供正確可靠的信息，來保證社會資源使用的安全性和合法合規(guī)性，規(guī)避某些違法違規(guī)的現(xiàn)象發(fā)生，避免社會公眾對非營利組織失去應有的信任和信心。

（二）資源源頭和誠信責任影響非營利組織構(gòu)建內(nèi)部控制體系

通常來說，非營利組織的資金收入、物資來源包括服務對象、政府、會員單位和社會捐贈者等資源源頭的無償贈予。這些資金或物資提供者有權(quán)對非營利組織的活動進行監(jiān)督，確保其按捐贈人意愿使用資金或物資，為社會群體提供相應的公共產(chǎn)品和公共服務。如果非營利組織的社會責任、誠信責任和道德觀念缺失，將會極大地危害非營利組織職能的發(fā)揮，從而使資源提供者不愿意繼續(xù)捐款捐物。因此，非營利組織需要加強內(nèi)部控制體系建議，提升公信力，實現(xiàn)非營利組織的良性發(fā)展，構(gòu)建和諧道德體系。

（三）資源取得成本影響非營利組織內(nèi)部控制成效

非營利組織在募集資源時，通常不需要支付或只需要象征性支付少量費用。由于這些資源的取得幾乎沒有付出成本，導致非營利組織在提供相應公共物品和公共服務時，資金使用有些大手大腳，成本意識薄弱。為了合理使用和科學配置相應的社會資源，避免非營利組織提供無意義無價值的活動，非營利組織需要建立完善的內(nèi)部控制體系，規(guī)范自身的行為，有效管控公共產(chǎn)品和公共服務等相關(guān)工作內(nèi)容。

三、非營利組織內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)控環(huán)境有待優(yōu)化

多數(shù)非營利組織的規(guī)模較小，專職提供公共產(chǎn)品和公共服務的社會工作者少，并且為了進一步節(jié)約成本，非營利組織會壓縮人員工資和管理費用。久而久之，容易造成內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不夠完善，缺乏清晰的發(fā)展戰(zhàn)略、社會服務目標和社會服務專業(yè)方向，權(quán)責分配不分明，專職機構(gòu)人員配置不足，員工對內(nèi)部控制觀念淡薄，財務人員素質(zhì)水平有待提高，內(nèi)部審計部門或崗位欠缺，內(nèi)部控制制度不健全，內(nèi)部控制執(zhí)行力較弱等，對非營利組織內(nèi)部控制工作的順利開展造成根本性質(zhì)上的阻礙。

（二）內(nèi)部控制活動不到位

內(nèi)部控制活動是非營利組織內(nèi)部控制的執(zhí)行載體，是在風險評估的基礎(chǔ)上，為全面防范和科學應對風險所制定的一系列措施。通常來說，非營利組織的內(nèi)部控制活動包括授權(quán)審核批準控制、資產(chǎn)保護控制、項目控制、資金使用控制和績效考評控制等方面。目前，部分非營利組織內(nèi)部控制活動不到位，比如對預算管理的控制力度不足，預算管理體系缺乏公正透明性，審核批準授權(quán)制度不完善，不相容崗位未相互分離，容易出現(xiàn)監(jiān)管不當、徇私舞弊的行為，影響資金使用的效率和效果，影響非營利組織目標的有效實現(xiàn)。

（三）缺乏風險識別控制和風險應急機制

部分非營利組織的負責人認為非營利組織以公益服務為主，不參與投融資等經(jīng)濟活動，因此認為非營利組織沒有風險，缺乏風險管理意識，組織缺乏相應的風險識別控制和風險應急機制。殊不知，這種觀念是片面的，非營利組織在決策和開展活動時同樣存在較大的風險，包括合同風險、項目立項風險、財務風險等。這些風險會影響戰(zhàn)略目標的達成，需要非營利組織在日?；顒又凶龊蔑L險預警和識別工作。

（四）信息和溝通系統(tǒng)不完善

信息管理平臺是非營利組織內(nèi)部控制工作的核心內(nèi)容之一，能夠影響非營利組織內(nèi)部控制的效率、風險防范和競爭水平。目前部分非營利組織的信息和溝通系統(tǒng)不完善，即內(nèi)部信息平臺功能不夠齊全，造成內(nèi)部信息數(shù)據(jù)傳遞不及時和不順暢。同時，非營利組織缺乏及時有效的溝通機制，使得受捐贈者和服務對象的意見以及社會公眾輿情無法得到及時的反饋和處理。

（五）監(jiān)督形式相對單一效果有限

監(jiān)督管理是非營利組織內(nèi)部控制工作有序開展的重要保障。有些非營利組織對內(nèi)部會計監(jiān)管制度不夠重視，未設(shè)立專門的內(nèi)部審計部門或?qū)徲媿徫?，也未建立獨立的監(jiān)事會，其監(jiān)督形式相對單一，僅實行內(nèi)部監(jiān)督管理方式，缺乏外部監(jiān)督和外部審計，效果有限，使得內(nèi)部審計的監(jiān)督作用難以被發(fā)揮，內(nèi)部審計資源配置不合理，這些都會影響組織財務會計監(jiān)督管理工作的實效，滋生相關(guān)違紀違規(guī)方面的問題。

四、非營利組織加強內(nèi)部控制的措施

（一）完善內(nèi)部控制環(huán)境

非營利組織應當結(jié)合自身特點和內(nèi)部控制要求，完善內(nèi)部控制環(huán)境，健全決策部門、執(zhí)行部門和監(jiān)督部門等內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，制定清晰明確的發(fā)展戰(zhàn)略和社會服務目標，制定健全的內(nèi)部控制制度和議事規(guī)則。具體來說，非營利組織的決策部門是理事會，執(zhí)行部門包括組織的中高管理層，監(jiān)督部門包括監(jiān)事會和內(nèi)部審計部門，這三者形成相互監(jiān)督和相互制約的關(guān)系，確保各項利益均衡，職責分工明確，確保非營利組織體系運行順利[1]。內(nèi)部控制部門作為非營利組織內(nèi)部控制建設(shè)的主要牽頭部門，需要配置有專職的、專業(yè)的內(nèi)部控制人員，能夠?qū)Ψ菭I利組織的經(jīng)營情況和財務狀況起到有效的監(jiān)督管理作用，避免權(quán)責過于集中。財務人員需要具備一定的內(nèi)部控制知識和技能以及較強的社會責任感，主動掌握更多內(nèi)部控制專業(yè)知識和技巧，能夠與內(nèi)部控制人員共同開展內(nèi)部控制工作，提高非營利組織的運作效率，增強非營利組織的內(nèi)部控制水平。

同時，非營利組織應當完善內(nèi)部控制相關(guān)制度，包括采購制度、物資保管制度、項目預算管理制度等。非營利組織在采購物資時，需要制定詳細和可行的采購計劃，編制相應的預算，盡可能地減少超預算支出或者無預算支出的現(xiàn)象發(fā)生。對于金額較大、采購數(shù)量較多的物資，非營利組織需要尋找多家供應商進行比價，以合理的價格購置優(yōu)質(zhì)的物資，并且及時對物資進行驗收，準確記錄采購業(yè)務各個環(huán)節(jié)。在開展公益活動時，往往涉及物資的免費派送，非營利組織需要做好物資領(lǐng)用的登記，事后及時公開物資派送的情況，接受社會公眾監(jiān)督。

（二）強化內(nèi)部控制活動管理

非營利組織應當以控制活動為核心，強化內(nèi)部控制活動管理，加強收入支出控制、不相容職務分離控制、專項基金控制、財務會計系統(tǒng)控制、資金控制、經(jīng)營分析控制、捐贈物資控制等，進一步規(guī)范組織各項業(yè)務和管理模式。

首先，加強預算管理控制，強化預算執(zhí)行的力度。非營利組織的預算管理工作是一項全面和持續(xù)的過程，包括預算編制、預算執(zhí)行、預算監(jiān)控和預算績效考核評價等內(nèi)容。非營利組織應當規(guī)范預算編制的程序，優(yōu)化預算編制的方式，保證預算內(nèi)容的完整性，并且嚴格按照既定的預算計劃來有序安排各項收支活動，保證預算切實執(zhí)行。

其次，落實不相容崗位分離，強化不相容職務分離控制。財務審核批準和業(yè)務執(zhí)行之間、業(yè)務執(zhí)行和監(jiān)督管理之間、業(yè)務執(zhí)行和登記之間、物資保管和物資資金登記之間均是非營利組織內(nèi)部常見的不相容職務，這些崗位需要分離，不能由同一人兼任，形成相互牽制的良性關(guān)系。

再次，嚴格執(zhí)行授權(quán)審核批準機制。非營利組織應當明確各個崗位的權(quán)責和權(quán)限，避免下級越權(quán)的情況發(fā)生。對于某些投資、購置非保本理財、運營方向調(diào)整等重大事項、重大決策、重大人事任免、大額資金使用等“三重一大”經(jīng)濟事項，非營利組織應當嚴格落實理事會集體決策或者聯(lián)簽制度，即需要經(jīng)過組織理事會的集體商討、形成理事會決議之后方可執(zhí)行和操作，任何職能部門和個人均不可單獨進行決策或者私自篡改理事會集體決策[2]。

此外，完善財產(chǎn)保護控制。非營利組織應當制定資金活動管理辦法、資產(chǎn)管理辦法、投資管理制度、項目立項和支出管理制度等，來保障財務資金使用、資產(chǎn)使用、投資活動和項目執(zhí)行安全和有效，并且在日常管理當中密切關(guān)注容易發(fā)生的、風險水平較高的、核心業(yè)務的關(guān)鍵控制因素，定期對外公示社會捐贈的物資使用和管理情況，接受媒體和公眾的監(jiān)督，確保物資恰當使用，發(fā)揮社會資源應有的公益價值，保障捐贈人和受贈者的利益。

（三）做好風險評估工作并落實風險應對預案

非營利組織應當科學運用風險評估管理方法，制定規(guī)范的風險管理工作流程，制定風險評估標準，完善風險識別工具，做好風險評估工作并落實風險應對預案。在簽署服務合同和購買合同時，非營利組織應當加強合同條款內(nèi)容的審核，并且嚴格按照合同的要求來履行相應的義務，保障組織的根本利益和合法權(quán)益。在項目立項時，非營利組織應當根據(jù)形成風險的有關(guān)因素，做好全面的調(diào)研分析、科學的篩選和充分的論證分析工作，及時掌握公共服務對象的實際社會需求和當前的政策法規(guī)、經(jīng)濟形勢、資源供給等因素，分析項目業(yè)務活動的風險，提前設(shè)計應對風險的預案，提高風險管理的效率，保證公益活動順利開展[3]。

（四）建立完善的信息和溝通系統(tǒng)

非營利組織應當積極運用先進網(wǎng)絡技術(shù)，搭建信息管理系統(tǒng)，建立完善的信息溝通機制，加強組織與服務對象、組織與社會工作者之間的溝通交流，促進信息流通順暢性，及時獲取更為全面、有效和準確的信息數(shù)據(jù)，從而優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)。具體來說，非營利組織可借助先進的信息平臺，建立暢通的信息溝通渠道，包括來電、網(wǎng)絡留言、微博平臺、微信平臺等，快速收集服務購買方和服務對象的意見和建議以及投訴，提高信息數(shù)據(jù)處理的高效性和便捷性，也避免因干預處理不及時而損害組織的聲譽。同時，通過信息溝通系統(tǒng)，非營利組織可及時掌握服務購買方的服務目標，掌握服務對象的需要，有效開展社會調(diào)研工作，提供更為合理的公共服務方案和資金預算方案，以及將服務購買方的項目目標和服務需求第一時間傳遞給項目執(zhí)行人員，實現(xiàn)信息資源實時共享，使其更有針對性地提供服務[4]。

（五）建立有效的內(nèi)外部監(jiān)督機制

非營利組織應當嚴格遵循制衡性原則，建立有效的內(nèi)外部監(jiān)督機制，并且設(shè)立專門的內(nèi)部審計部門或崗位，使其具有一定的獨立性和權(quán)威性，能夠監(jiān)督和檢查非營利組織的日常業(yè)務活動。對于某些政府購買服務項目和影響重大、金額大的捐贈項目，非營利組織應當加強專項監(jiān)督管理的力度，定期或不定期檢查，完成相應的書面內(nèi)部控制審計報告。一旦發(fā)現(xiàn)較大的風險隱患，需要及時向上級主管部門匯報，有針對性地制定相應的解決和應對措施、整改方案。同時，除了常規(guī)的內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部審計之外，非營利組織還需要接受外部監(jiān)督和外部審計，實現(xiàn)內(nèi)外監(jiān)督有機結(jié)合。機構(gòu)可在網(wǎng)站上或公募平臺上建立專門的信息披露欄目，及時澄清不真實的輿論信息和數(shù)據(jù)，接受媒體、公眾和政府相關(guān)部門的監(jiān)管，維護機構(gòu)公信力，并且聘請具有資質(zhì)的第三方專業(yè)審計機構(gòu)來出具審計報告，發(fā)揮各類監(jiān)督的價值和作用，提升監(jiān)督工作的客觀性和公正性[5]。

五、結(jié)語

非營利組織運作的目的是發(fā)揮社會和政府公益活動代理人的作用，尤其在市場失靈、政府失靈或者其他經(jīng)濟主體帶來較大的負面效應時，非營利組織在協(xié)助解決社會問題、緩解社會矛盾、促進社會和諧發(fā)展方面發(fā)揮了重要作用。作為特殊社會性組織，非營利組織在發(fā)揮其社會功能和價值的同時，應當做好內(nèi)部控制體系的建設(shè)，做好風險評估工作并落實風險應對預案，建立完善的信息和溝通系統(tǒng)，建立有效的內(nèi)外監(jiān)督機制，促進非營利組織良性健康發(fā)展。