論新的收入準則對建筑行業(yè)會計核算的影響

孔愛亞 陜西核工業(yè)工程勘察院有限公司

經(jīng)濟社會發(fā)展帶動了各行業(yè)進步，與之相伴的市場運作規(guī)則，效益獲取方式也發(fā)生了新的變革。在建立現(xiàn)代企業(yè)制度、追求高質(zhì)量發(fā)展的形勢下，建筑行業(yè)必須順應新收入準則要求，消除原準則模式下存在的種種弊端，為改進財務管理工作、提高會計核算效率，推進建筑行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展提供強大助力。

一、新收入準則概述

隨著市場經(jīng)濟大環(huán)境的變化，建筑行業(yè)呈現(xiàn)出收入多元化、收入計算方法多元化的發(fā)展態(tài)勢，同時交易方式的日新月異，也使原有的收入準則中會計工作量確認方法不一，會計核算流程冗余環(huán)節(jié)多，行政干預人為操作痕跡嚴重，會計核算管理混亂的弊端逐漸顯現(xiàn)。為此，2022 年下半年國家制定頒發(fā)了新的收入規(guī)準則。其核心要義是針對收入計量中會計核算的原則、內(nèi)容、方法進行了調(diào)整，既保留了原有準則的核心成分、合理因素，又對收入確定規(guī)范要求進行了科學界定。對收入確定的時間起止節(jié)點做出了與以往不同的細化規(guī)定，對多方參與的市場交易及與之相關的會計核算方法、會計方式、取費標準進行了新的規(guī)定，特別增加了特定收入構(gòu)成要素及形成條件的約束條件，對建筑行業(yè)財務管理中的會計核算產(chǎn)生的影響巨大而深遠。從新準則的試點運行結(jié)果來看，新收入準則既是對原準則的補充修改和完善，又體現(xiàn)著會計工作的理念創(chuàng)新，體現(xiàn)網(wǎng)絡環(huán)境下會計處理手段的進步，體現(xiàn)辦公軟件應用對改善會計核算系統(tǒng)功能的積極影響[1]?？傊ㄟ^對原準則進行策略調(diào)整修改完善和深化，為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化提供了政策支持。

二、新收入準則頒布實施帶來的顯著變化

（一）收入確定條件發(fā)生變化

新收入準則突出強調(diào)對收入條件確定和模塊內(nèi)容作為調(diào)整重點，并以落實建筑合同作為收入確定的根本依據(jù)。換句話說，相比于原收入準則在收入條件確認，新準則在條款上增添了以下幾項具體內(nèi)容。一是將可靠計量、已發(fā)生成本和將要發(fā)生成本的計算量作為主要依據(jù)，與之相對應建筑行業(yè)財務管理工作及會計核算人員，必須加強對新準則的學習、及時補充相應知識，對收入條件既要有深刻理解，又要有精準把握，確保收入工作完整準確。二是新收入準則確定收入更加強調(diào)交易價格的重要性，建筑行業(yè)必須將取價金額的正確計算、范圍的精準核定，作為改變原準則中合同價格確定收入的重要依據(jù)。三是建筑行業(yè)財務管理機構(gòu)要從職責劃分、功能作用等方面做相應的調(diào)整，明晰確定變化產(chǎn)生的條件，明確界定區(qū)分合同價格、交易價格、不同交易條件下的核算方法。四是新收入法則要在適用精準計算方法的前提下，對收入確定流程、審批程序進行調(diào)整，保證收入誤差在合理區(qū)間內(nèi)，避免會計核算不合規(guī)定、政策理解不到位造成工作失誤、導致效益流失。

（二）適用范圍發(fā)生變化

原收入準則模式下，建筑行業(yè)將建造合同作為政策決策、評估效益、計算收入的唯一標準。新準則出臺后適用范圍既保留了原準則中的合理條款，同時刪除了不合時宜的內(nèi)容，在適用范圍上做了重大調(diào)整，這是引發(fā)建筑行業(yè)收入變化的重要因素。這就要求建筑行業(yè)財務管理工作、財務核算人員要關注財政收入風險，對原收入構(gòu)成要件、核算基礎工作進行適時調(diào)整以適應新形勢變化需求[2]。

（三）確定時間發(fā)生變化

建筑行業(yè)收入風險主要存在和發(fā)生于風險報酬轉(zhuǎn)接之時的控制權發(fā)生轉(zhuǎn)移。因此，從財務管理實施視角分析，就要根據(jù)新、舊準則的變化，預判風險報酬轉(zhuǎn)移的時間節(jié)點，通過設置流程、分析政策、熟讀準則，使控制權轉(zhuǎn)移發(fā)生點在可控范圍之內(nèi)。新準則要求根據(jù)交易條件中業(yè)務種類不同進行準確，明確財務各崗位人員的職責，針對建筑行業(yè)中勘探、設計以及竣工等特定階段業(yè)務，一方面尊重原準則中合同規(guī)定進行辦理，另一方面又要區(qū)分合同進度和完成具體情況，實現(xiàn)“一次性”確認控制權轉(zhuǎn)移發(fā)生的時間，縮小差異化計算導致的核算影響，縮短新舊準則的過渡銜接時間，促進新的收入準則盡早并軌運用。

（四）計量方法發(fā)生變化

原收入準則按照收入、費用兩條線確定總收入。新準則實施徹底改變了此計量方法，直接導致實際發(fā)生收入數(shù)據(jù)與財務報表數(shù)據(jù)因時間差而產(chǎn)生收入數(shù)據(jù)偏差。與此同時，施工企業(yè)直接材料、人工、制造費用等已發(fā)生成本在非正常消耗的情況下，由于履約進度原因確認收入經(jīng)常明顯少于投入數(shù)據(jù)[3]。新準則明確規(guī)定履約進度區(qū)分為產(chǎn)出法和投入法的計算方法，發(fā)生的成本不能完全涵蓋進度成本，已采購入廠未按進度安裝以及使用成本剔除部分難以準確反映履約進度，導致合同收入確認與實際收入存在誤差。同時，財務核算強調(diào)運行數(shù)據(jù)要經(jīng)現(xiàn)場管理人員確認（簽字）制度，又造成財務報表的準確性與實際進度不同步?？傊?，新準則收入規(guī)定的實施，既突出了以合同規(guī)定價格為中心，又增加了各交易方的計量方法。雖然一定程度上增加了會計核算工作難度、核算流程設計具體應用和標準制定呈現(xiàn)一些復雜化因素，但明確了交易原則的清晰度，對改變原準則中標準模糊、界定混亂的弊端，提高行業(yè)會計數(shù)據(jù)的準確性、及時性具有積極意義。

（五）財務報表發(fā)生變化

新準則強調(diào)會計核算必須增設新的會計科目，與原準則相比合同中負債資產(chǎn)、履約成本等依然保存，并且細化了科目內(nèi)部和工程有關的合同方式，產(chǎn)生的直接變化是財務報表中資產(chǎn)減值依據(jù)變化明顯。建筑企業(yè)必須在遵循準則和減壓成本方面做出與賬面價值、預期價值略低的預估，確定資產(chǎn)減值的合理區(qū)間，為后期進行相關財務核算做好鋪墊。新準則要求建筑企業(yè)在總體收入高于合同預計成本情況下，調(diào)高當期費用與預期價值的差額，直接影響企業(yè)實現(xiàn)利潤并引發(fā)波動。為此，新準則條件下財務管理報表和工程施工結(jié)算賬目必須進行相應的調(diào)整甚至取消，才能適應將合同資產(chǎn)與合同負債進行列示的財務核算管理要求。

三、新準則下建筑行業(yè)合同收入的確認原則

通過上述新收入準則闡述以及由此帶來的變化分析不難發(fā)現(xiàn)，新收入準則更加強調(diào)建造合同的作用。因此，在確定建造合同收入時必須遵循以下原則。一是無論雙方或多方市場交易，都必須堅持以合同代替交易其他方式，以控制權的轉(zhuǎn)移時間作為收入確定的風險預警。二是建筑行業(yè)不能將新、舊收入準則進行人為割裂，以繼承原準則保持合理內(nèi)核為前提和基礎，正確區(qū)分兩者之間區(qū)別與聯(lián)系，消除對新舊政策之間的鴻溝，使政策執(zhí)行更加有利于收入的準確確認[4]。三是必須根據(jù)交易各方的實際合理設置方法步驟，特別是在市場經(jīng)濟環(huán)境、金融風險加劇的復雜條件下，交易雙方或多方要提高鑒別合同真?zhèn)?、識破合同條款陷阱等業(yè)務水平，在符合國家法律法規(guī)以及政策允許的履約情況下方能確定交易價格。另外，對分攤交易復雜形勢下合同價格確定，要把握好收入時間等關鍵節(jié)。四是建筑企業(yè)要明確建筑行業(yè)與工業(yè)產(chǎn)品合同相比投資額度大、建設周期長、主體分攤點難以確定的實際，通過建筑合同事先規(guī)定雙方的權利義務，區(qū)分完工前、完工后的不同合同內(nèi)容。五是要從財務管理角度強調(diào)會計核算與財務管理的主體對象是建造合同，并將建造合同作為對企業(yè)經(jīng)濟效益起決定作用的特殊載體，通過對項目進行嚴格分析，選擇適合會計方式，采取靈活的財務管理方式，創(chuàng)造良好的內(nèi)部管理和外部運行環(huán)境。

四、新的收入準則條件下建筑行業(yè)財務核算應對之策

（一）學習宣貫，準確把握新規(guī)則內(nèi)涵要求

新的收入準則實施是建筑業(yè)順應經(jīng)濟社會發(fā)展潮流的必然產(chǎn)物，也是改變經(jīng)營方式、創(chuàng)新財務管理、取得更大效益的技術性措施。建筑行業(yè)財務管理要認真組織會計人員學習新的收入準則，把握其核心要義和本質(zhì)要求，以比對新舊準則的變化為出發(fā)點，“既要知其然，又要知其所以然”，順利實現(xiàn)新、舊準則的銜接與過渡。建筑行業(yè)會計核算人員要通過嚴格的理論考試、案例分析、實際操作的綜合考核，取得相應資格后方能上崗。新準則正式出臺以后，企業(yè)會計人員要利用學到的知識明確界定內(nèi)部收入變化，按照會計核算要求對要點內(nèi)容詳細記錄。建筑行業(yè)要把提升財會專業(yè)知識和會計專業(yè)素質(zhì)技能，作為實施新準則的制度保障。建筑行業(yè)財會人員要以掌握新準規(guī)則作為入職的門基本“門檻兒”，積累工作經(jīng)驗，總結(jié)現(xiàn)代網(wǎng)絡辦公環(huán)境、大數(shù)據(jù)支持、新準則業(yè)務軟件相貫通的人才培養(yǎng)經(jīng)驗，為新準則條件下建筑業(yè)會計核算的順利實施打下良好基礎。

（二）注重實效，嚴格執(zhí)行新準則規(guī)范標準

建筑行業(yè)在開展財務管理會計核算具體業(yè)務過程中，要注重實效，嚴格執(zhí)行新準則規(guī)范標準。一是會計人員要準確區(qū)分企業(yè)與不同用戶簽訂合同的類型，從細節(jié)上劃定新準則應用的對象、管理的依據(jù)方法，要明確標明合同履行各方的權利義務，清楚合同條款履約程度以及與建造合同相關內(nèi)容，加大督促整改力度。二是建筑行業(yè)要以新收入準則為依據(jù)，詳細說明合同總價及各構(gòu)成單項的價格，使資金問題明細一目了然。三是在工程項目建設初期設計階段、施工建造階段，以及竣工投產(chǎn)后的運維階段，明確劃分資金不同占用比例，制定相應的資金資源配置使用方案，為工程建設順利進行提供資金保障。四是施工企業(yè)在開工伊始就要進行收入確認，根據(jù)不同時段收入確定工程進度款額度、資金劃撥投入時間節(jié)點，動態(tài)掌握收入情況。五是上述內(nèi)容是財務核算工作的基本單元，它們之間相互關聯(lián)、相互依托，是有效解決建筑行業(yè)投資資金大、項目涉及廣、落實各建設參與方責任義務，確保合同履約率和收入及時率的重要保障。

（三）強化培訓，提高財務核算素質(zhì)技能

建筑企業(yè)要緊緊抓住人才管理是財務管理核心這個重點，將實施高質(zhì)量人才隊伍建設作為適應新收入準則的重中之重。一是要提高財會人員的敬業(yè)精神，養(yǎng)成良好的職業(yè)操守，為了解新準則的變化內(nèi)容及影響、提高會計工作效率打好人才基礎。二是建筑行業(yè)要創(chuàng)新思維，通過與高校進行專業(yè)技術合作、聘請國家專業(yè)人士進行授課等方式，培養(yǎng)高素質(zhì)的財會人員隊伍，建立科學有效的人才培養(yǎng)機制。三是對財務基礎培訓效果進行考核，將考核成績與財會人員的職稱評審、專業(yè)技能鑒定、職務升遷晉級相結(jié)合，使越來越多的財務人員熱心于新準則的推廣應用，形成處理復雜建造合同、處理多方交易事項的綜合能力。四是建筑行業(yè)要建立約束激勵機制，采取物質(zhì)獎勵與精神獎勵相結(jié)合方式，對應用新準則業(yè)績突出、對工作產(chǎn)生強大推動、為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益的員工進行獎勵，激發(fā)其工作的主動性、積極性、創(chuàng)造性。

（四）改進完善，構(gòu)建財務信息管理體系

建筑行業(yè)及所屬各施工企業(yè)要將新舊準則的銜接引入適用，建立在完善的財務信息管理系統(tǒng)之上。會計人員，特別是財務核算人員要結(jié)合工作實踐，通過大數(shù)據(jù)對歷史信息開展業(yè)務交流，編制符合企業(yè)特點、具有建筑行業(yè)風格的會計核算辦公軟件。企業(yè)要針對會計信息在政策變化前后的不同要求，通過完善改進系統(tǒng)對相關內(nèi)容作出補充說明，對冗余的流程刪除，使系統(tǒng)更加簡潔優(yōu)化。提升辦公效率要將建筑企業(yè)內(nèi)部工作流程持續(xù)改進，使之與新政策要求、與提高企業(yè)效益的關聯(lián)更加密切。施工企業(yè)實施新準則要以內(nèi)控系統(tǒng)的建設為依托，以收入確定為重點，加強對財務工具正確運用、財務制度的精準解讀、操作系統(tǒng)靈活應用的輔導。通過深入細致、有的放矢的專項措施，確保新收入法則更加適應建筑行業(yè)特殊計算方法，使財務信息管理體系適合復雜環(huán)境的建造合同環(huán)境，形成處理復雜業(yè)務處置能力，確保財務信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)信息的準確性，實現(xiàn)建筑行業(yè)經(jīng)濟運行環(huán)境的本質(zhì)安全。

（五）遵守原則，發(fā)揮新準則最大效力

建筑行業(yè)要用活用好新的收入準則政策，必須以加強行業(yè)財務會計核算工作為基礎保障，以自覺遵循以下原則為根本。一是建筑行業(yè)財務人員要對建造合同進行細化分析、細節(jié)把握，避免合同條款簽訂不嚴謹或表述不準確，產(chǎn)生條款遺漏導致法律糾紛。因此，此項工作必須作為簽訂合同的前置條件。二是建筑企業(yè)要根據(jù)合同要求明確甲乙方的責任義務，使之成為遵守合同條款、明確內(nèi)容、履行責任、達成共識的合作基礎。三是對合同資金構(gòu)成、融資渠道、使用確診要有詳盡說明，每筆投入、支出都要有界定。與之相應的價格確定同樣要準確寫進合同文本。四是確定建筑收入要與新收入準則中的審核核算調(diào)整保持一致，確保每份工程合同的資金比例與工程進度資金計劃達到協(xié)調(diào)統(tǒng)一。五是特殊交易要把避免問題糾紛，提高工作效率，作為遵循新收入原則的指導思想，避免合同履約后節(jié)外生枝，對后續(xù)工作產(chǎn)生不利影響。六是要將制度建設、流程管理、法律執(zhí)行作為新收入執(zhí)行的唯一標準。對領導過度干預、暗箱操作、喪失職業(yè)道德、“利益尋租”等行為，通過制度約束、管理監(jiān)督及時制止。

五、結(jié)語

我國新的收入準則是在繼承原收準則合理內(nèi)核的基礎上，經(jīng)過優(yōu)化修改完善后頒布實施的。建筑行業(yè)會計核算實行新的收入準則，要糾正新舊準則之間的思想認識偏差、縮短兩者之間轉(zhuǎn)軌適應期、跨越橫亙在兩者之間的鴻溝，找出共同之處、區(qū)分變化之點，準確把握新規(guī)則內(nèi)涵要求，嚴格執(zhí)行新準則規(guī)范標準，提高財務核算素質(zhì)技能，構(gòu)建財務信息管理體系，發(fā)揮新準則最大效力，保證建筑企業(yè)經(jīng)濟效益實現(xiàn)最大化。