對審計風(fēng)險成因及防范策略的思考

楊玉婷 甘肅省審計廳

政府審計在維護國家財政經(jīng)濟秩序方面起到了重要的作用，保障著社會和經(jīng)濟的健康發(fā)展，能夠揭露出違法違紀(jì)行為、制止損失浪費，促進權(quán)力的規(guī)范化運行。本文主要是對政府審計的風(fēng)險進行研究，由于審計風(fēng)險可能存在于審計過程當(dāng)中的各個環(huán)節(jié)，因此分析導(dǎo)致審計風(fēng)險的原因尤為關(guān)鍵，而導(dǎo)致審計風(fēng)險的因素有很多，如審計人員的能力與素質(zhì)、被審計單位的內(nèi)部控制、審計人員選取的技術(shù)方法等，通過分析影響政府審計風(fēng)險的因素，提出相應(yīng)的措施和對策有效地把政府審計的風(fēng)險加以控制。

一、影響政府審計風(fēng)險的因素

（一）審計人員的能力素質(zhì)

審計工作的專業(yè)性強，審計人員不僅要熟知法律法規(guī)，還需要有職業(yè)勝任能力和審計職業(yè)道德，不僅要掌握財務(wù)、計算機等專業(yè)知識，國家的方針政策也需了然于心。在審計的各個環(huán)節(jié)當(dāng)中都會有審計風(fēng)險伴隨，如取證環(huán)節(jié)、定性環(huán)節(jié)等等審計風(fēng)險都有可能會出現(xiàn)，審計人員在審計的過程中若缺乏應(yīng)有的專業(yè)能力或職業(yè)判斷等，導(dǎo)致應(yīng)在審計范圍內(nèi)可以查出的問題但沒有查出來，就會與問題“擦肩而過”，審計風(fēng)險隨之產(chǎn)生[4]。再者，如果審計人員缺乏職業(yè)道德操守，受到某種誘惑導(dǎo)致審計判斷發(fā)生偏差，無法做到廉潔自律和客觀公正，通過職權(quán)謀取私利或者是向外部壓力“低頭”，沒有如實把審計發(fā)現(xiàn)的問題反映出來或者把審計發(fā)現(xiàn)的問題有所隱瞞，那么最終導(dǎo)致的結(jié)果就是審計的結(jié)論出現(xiàn)偏差，就會出現(xiàn)審計風(fēng)險[1]。

（二）被審計單位的內(nèi)部控制

被審計單位的內(nèi)部控制不健全或者制度有所缺失會增加審計風(fēng)險發(fā)生的概率[6]，這會讓被審計單位的內(nèi)部缺乏強有力的約束力，進而使得會計的核算出現(xiàn)不規(guī)范的情形，增加了財務(wù)記賬錯誤的發(fā)生率[2]，也會造成被審計單位給審計人員提供的相關(guān)資料的真實性“大打折扣”，審計人員審計的難度也會相應(yīng)增大，審計結(jié)論也會出現(xiàn)偏差。同時，有的被審計單位還可能為了掩蓋一些行為，出現(xiàn)舞弊的現(xiàn)象，從而使得提供的審計資料不能夠做到真實與完整，由于被審計單位的經(jīng)濟活動審計人員并未直接參與，完全辨別出所有資料的真假難度很大，就會加大審計風(fēng)險發(fā)生的概率。

（三）審計技術(shù)方法的選取

審計技術(shù)手段本身存在的不足也會導(dǎo)致審計風(fēng)險的發(fā)生。如：詳查法是一種詳細(xì)全面的審查方式，可以針對被審計單位某個期間的全部賬表，雖然該種方式審查的內(nèi)容涉及的面廣、全面，但是該方法耗時耗力，大大影響了審計的效率。抽查法可以選取有代表性的樣本量來進行檢查，該方法大大提高了審計的效率，但其不足在于樣本是選取的，這其中就會有抽樣的風(fēng)險存在，其中難免存在分析樣本誤差或者推斷總體的誤差，這種誤差會影響到審計結(jié)論的準(zhǔn)確性[1]。大數(shù)據(jù)審計的方式能夠把業(yè)務(wù)、財務(wù)等各類數(shù)據(jù)資料進行分析，覆蓋面廣且揭露出來的問題更加具有深度和高度，規(guī)避了抽樣的風(fēng)險，審計的效率高，但是大數(shù)據(jù)審計面對的是電子數(shù)據(jù)，這就會受到一定的限制，如：審計本身的信息化手段或被審計單位的信息化程度等等，同時電子數(shù)據(jù)由于量大其真實性無法一一考量，增加了審計人員辨別數(shù)據(jù)真假的難度。

二、防范政府審計風(fēng)險的策略及措施

（一）提高審計人員的素質(zhì)與能力

在審計工作中審計人員發(fā)揮著重要的作用，審計人員應(yīng)當(dāng)加強自身能力，使自己具備與審計要求相匹配的專業(yè)勝任能力，時刻充實大腦，點滴積累，不斷總結(jié)，養(yǎng)成良好的學(xué)習(xí)習(xí)慣，不斷學(xué)習(xí)法律法規(guī)知識、方針政策，財務(wù)、金融、企業(yè)等各行業(yè)各類知識，練就扎實的業(yè)務(wù)能力和業(yè)務(wù)水平。此外，職業(yè)道德素質(zhì)對于審計人員來說也是很重要的素質(zhì)之一，嚴(yán)格遵守審計職業(yè)道德，提高職業(yè)道德意識，做到依法審計，做到客觀公正。審計人員的能力和素質(zhì)是審計工作順利開展的基礎(chǔ)，過硬的專業(yè)知識、豐富的知識積累、良好的職業(yè)道德素養(yǎng)等等，這些對于審計人員來講都很關(guān)鍵，也是審計人員需要具備的素質(zhì)，審計人員如果缺少這些專業(yè)素質(zhì)和素養(yǎng)將會難以隨時適應(yīng)新時代對審計工作的新要求，難以做到與時俱進。同時，審計人員也要善于對未知的知識領(lǐng)域積極探索，不斷鉆研；勤于實踐，善于觀察，學(xué)會從蛛絲馬跡中發(fā)現(xiàn)線索，善于運用大數(shù)據(jù)審計的能力分析發(fā)現(xiàn)問題，善于在審計工作的過程當(dāng)中不斷總結(jié)經(jīng)驗分析教訓(xùn)，努力提高職業(yè)勝任能力和職業(yè)判斷能力[5]。

遵守審計職業(yè)道德，時刻記住“嚴(yán)”字當(dāng)頭，嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致、嚴(yán)肅認(rèn)真，嚴(yán)于律己，嚴(yán)格依法，審計人員一定要時刻保持頭腦清醒，立場要做到始終堅定，保持客觀公正，做到實事求是，做到堅守原則，做到廉潔自律。審計發(fā)現(xiàn)的問題要做到事實清楚，證據(jù)充分，定性恰當(dāng)，處理處罰適當(dāng)，意見和建議可行，全面履行審計監(jiān)督職責(zé)。同時，審計機關(guān)對審計項目各環(huán)節(jié)的審計質(zhì)量也應(yīng)做到嚴(yán)格控制，進而有效防范審計風(fēng)險。

審計人員的日常培訓(xùn)和道德素質(zhì)的培養(yǎng)也應(yīng)不斷加強，通過開展審計知識集中培訓(xùn)、網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)培訓(xùn)等等，強化審計人員對各類知識的掌握，提高審計人員大數(shù)據(jù)審計的運用能力和運用水平，提高審計人員對各類知識的掌握；開展案例形式的培訓(xùn)，講解審計業(yè)務(wù)實例，讓審計人員從審計實例當(dāng)中不斷掌握審計的方法，讓審計人員從優(yōu)秀的案例當(dāng)中汲取先進經(jīng)驗與好的做法，進而將這種先進經(jīng)驗和審計方法運用于實踐，不斷促進自身業(yè)務(wù)素質(zhì)和能力的提高[11]。

（二）加強被審計單位對內(nèi)部控制的重視

內(nèi)部控制的健全和完善為被審計單位的規(guī)范化運行提供了重要保障，能夠有效監(jiān)督和控制被審計單位內(nèi)部的各部門和各環(huán)節(jié)的經(jīng)營活動，能夠發(fā)揮出較好的控制作用，對會計核算等經(jīng)濟事項的運行能夠形成一種約束力，有效防止錯誤和舞弊的發(fā)生概率，為被審計單位規(guī)章制度及決策的有效執(zhí)行提供保證。因此，內(nèi)部控制是否健全和完善對于被審計單位來講很重要，被審計單位應(yīng)該不斷加強內(nèi)部控制管理，強化內(nèi)控機制建設(shè)，健全完善內(nèi)部控制制度，確立明確合理的職責(zé)分工，配備適合工作崗位并且能夠勝任的工作人員，管理層也應(yīng)當(dāng)加強對內(nèi)部控制的重視，進一步規(guī)范內(nèi)部管理的運營，提高內(nèi)部管理的水平。

同時，審計人員也應(yīng)當(dāng)在審計的過程中對被審計單位的內(nèi)部控制的情況予以關(guān)注，如內(nèi)部控制的健全程度，內(nèi)部控制制度是否能夠有效地執(zhí)行，權(quán)責(zé)的劃分是否明確等等都可以作為審計人員關(guān)注的內(nèi)容，進而促進被審計單位更加規(guī)范化運行。

（三）選取科學(xué)有效的審計技術(shù)方法

審計的每種技術(shù)方法都有其優(yōu)勢和劣勢的存在，審計過程中審計技術(shù)方法的選用如果不夠恰當(dāng)不夠科學(xué)，不僅會浪費時間和人力，還會導(dǎo)致審計的結(jié)論出現(xiàn)偏差。因此，選取科學(xué)而又有效地審計技術(shù)方法很重要，并且還要針對被審計單位的實際情況，結(jié)合每種方法的特點避其短板取其優(yōu)勢靈活選擇合適的審計方法，如果選取的審計技術(shù)方法不恰當(dāng)，將會大大增加人力、物力的消耗，還達不到審計預(yù)期想要達到的效果。如在審查賬目的過程中，可以將抽查法與詳查法靈活運用，對審計對象和審計目標(biāo)的具體情況充分考慮，再輔以運用審閱法、分析法、核對法等各類方法，進而發(fā)現(xiàn)問題，揭露出問題的本質(zhì)所在[1]。

在審計的過程中充分運用大數(shù)據(jù)審計的方法，運用財務(wù)和業(yè)務(wù)、內(nèi)部和外部等各類數(shù)據(jù)信息，讓大量的數(shù)據(jù)資料在計算機上實現(xiàn)深度融合，運用審計思維分析數(shù)據(jù)資料間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，形成疑點，在核實中發(fā)現(xiàn)問題，打破部門間的制約和約束，實現(xiàn)跨部門、跨領(lǐng)域的綜合性分析，揭示出常規(guī)審計方式下難以發(fā)現(xiàn)的問題，增加政府審計揭示問題的深度，提升審計的監(jiān)督能力和效率。

（四）健全完善相關(guān)制度

不同崗位承擔(dān)著不同的工作，擔(dān)負(fù)著不同的責(zé)任，審計機關(guān)各崗位人員應(yīng)該各司其職，履行好各自崗位的職責(zé)。如審計組組長有審計實施方案編制或組織不當(dāng)使得重要問題沒有被發(fā)現(xiàn)；在審核中沒有發(fā)現(xiàn)或沒有糾正證據(jù)、底稿中的不適當(dāng)、不真實等問題等等，審計組組長應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的崗位責(zé)任。審計組成員如果出現(xiàn)沒有按照審計實施方案實施審計，擅自擴大審計范圍或減少審計內(nèi)容造成重要問題沒有被發(fā)現(xiàn)等等，審計組成員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的崗位責(zé)任。審理人員如果提出不正確的審理意見；沒有按規(guī)定開展審理工作，存在的重要問題沒有發(fā)現(xiàn)等等，審理人員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的崗位責(zé)任[1]。因此，健全完善相關(guān)制度，把審計質(zhì)量的崗位責(zé)任貫穿于審計工作的全過程，促進審計人員始終堅持依法審計的原則，對法律法規(guī)嚴(yán)格遵守，把審計職業(yè)道德銘記于心，把風(fēng)險防范意識和質(zhì)量意識得以強化，在審計工作過程中注重審計項目質(zhì)量的提高，從多角度有效防范審計風(fēng)險的發(fā)生。

三、結(jié)語

導(dǎo)致政府審計風(fēng)險產(chǎn)生的因素有很多，審計人員的能力和素質(zhì)也是因素之一，能力素質(zhì)的欠缺或者職業(yè)道德操守的不足都會對審計的結(jié)果有影響，審計人員應(yīng)當(dāng)注重培養(yǎng)自身素質(zhì)能力、道德修養(yǎng)，不斷鍛造自身品格，嚴(yán)于律己，使綜合素質(zhì)全面提升。同時，審計人員還要在審計的過程中充分考慮到運用的審計技術(shù)方法的恰當(dāng)性。除此之外，被審計單位的情況如被審計單位自身的內(nèi)部控制的健全程度、管理層對內(nèi)部控制的重視程度或者是被審計單位工作人員的職業(yè)素養(yǎng)等等，都可以成為導(dǎo)致審計風(fēng)險發(fā)生的因素。再者，經(jīng)濟的發(fā)展水平、法律法規(guī)的完善程度、政府的干預(yù)程度等等對審計風(fēng)險也會不同程度的存在著影響，如：經(jīng)濟的發(fā)展水平高，經(jīng)濟業(yè)務(wù)就會復(fù)雜且多，審計人員面臨的挑戰(zhàn)就會大一些，審計風(fēng)險發(fā)生的概率就會大一些；法治建設(shè)越完善，會計與審計行為就越規(guī)范，審計風(fēng)險就會越??；而政府的干預(yù)會影響到政府審計的獨立與客觀性，進而對審計人員的決策產(chǎn)生一定影響，增加審計風(fēng)險發(fā)生的概率[3]。審計風(fēng)險可能存在于審計的各環(huán)節(jié)中，每個環(huán)節(jié)的疏忽都可能導(dǎo)致審計風(fēng)險發(fā)生，雖然審計風(fēng)險受到很多因素的影響，但是通過分析政府審計風(fēng)險存在的原因、掌握其運行規(guī)律及特點等，我們就能夠有效地把政府審計的風(fēng)險通過防范策略加以控制，實現(xiàn)將其控制在可接受的范圍內(nèi)。

因此，一方面，被審計單位要不斷健全內(nèi)部控制管理，強化內(nèi)部制約機制，完善內(nèi)部控制制度，明確職責(zé)崗位分工，加強管理層規(guī)范運行的意識，提高財務(wù)人員及其他工作人員的職業(yè)道德操守，最大限度的降低錯弊舞弊的發(fā)生；另一方面，審計人員應(yīng)不斷提高自身的專業(yè)勝任能力、判斷分析水平、職業(yè)道德操守，在工作當(dāng)中擅于總結(jié)經(jīng)驗，吸取教訓(xùn)，不論是綜合能力還是綜合素質(zhì)都要努力去提高，在審計的過程當(dāng)中也要根據(jù)被審計單位的實際情況去選擇合適的審計技術(shù)方法，不可千篇一律，通過運用恰當(dāng)?shù)膶徲嫾夹g(shù)方法提高審計的效率，進而保證審計的質(zhì)量。審計人員也應(yīng)注重自身能力與素質(zhì)的提高，嚴(yán)格遵守審計的各項規(guī)定，時刻保持頭腦清醒、立場堅定，練就過硬的專業(yè)素質(zhì)和能力，始終保持職業(yè)謹(jǐn)慎，自覺做到廉潔自律。同時，審計隊伍的建設(shè)也應(yīng)不斷加強，注重審計人員能力的培養(yǎng)，通過培訓(xùn)學(xué)習(xí)、交流學(xué)習(xí)等多種方式加強審計人員的各項能力和綜合素質(zhì)，不斷強化審計人員的質(zhì)量意識和風(fēng)險防范意識，有效防范審計風(fēng)險的發(fā)生。