國(guó)庫(kù)集中支付下的內(nèi)部控制建設(shè)探索

吳雅靜 肥東縣財(cái)政局

隨著財(cái)政體制深化改革，國(guó)家集中支付逐步在全國(guó)范圍內(nèi)推行，為提高財(cái)政資金應(yīng)用安全和效益，提供了有力保障。在國(guó)家集中支付的應(yīng)用過程中，滋生許多財(cái)政收支灰色問題，對(duì)財(cái)政資金的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化管理以及國(guó)家集中支付制度價(jià)值發(fā)揮，都造成了嚴(yán)重干擾。故必須強(qiáng)調(diào)內(nèi)控管理，深化內(nèi)部控制與國(guó)家集中支付制度建設(shè)的有效融合。

一、國(guó)庫(kù)集中支付下的內(nèi)部控制建設(shè)價(jià)值

國(guó)庫(kù)集中支付下做好內(nèi)部控制建設(shè)十分必要，后者對(duì)前者而言有著極強(qiáng)的輔助和支撐作用。結(jié)合實(shí)踐可知，內(nèi)部控制水平越高，越有利于保證參與支付主體之間的信息互通與相互協(xié)調(diào)，所以無論是從提高會(huì)計(jì)信息使用效果以及預(yù)算申請(qǐng)方案可行性方面來看，還是從強(qiáng)化審計(jì)、加大預(yù)算決策執(zhí)行力度方面來看，國(guó)庫(kù)集中支付下做好內(nèi)部控制建設(shè)都十分必要。實(shí)際作業(yè)環(huán)節(jié)，有效開展國(guó)庫(kù)集中支付的內(nèi)部控制建設(shè)，有利于從整體上提高環(huán)境控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息管理、流程監(jiān)控水平，可為促進(jìn)財(cái)政資金高質(zhì)量、高效率應(yīng)用提供保障；同時(shí)，國(guó)庫(kù)集中支付下的內(nèi)部控制建設(shè)還可以為提高國(guó)庫(kù)集中支付制度實(shí)施合法性、規(guī)范性、安全性以及有序性奠定基礎(chǔ)，將在防范違規(guī)腐敗、規(guī)避失誤漏洞、發(fā)揮監(jiān)管職能以及提升政府形象聲譽(yù)方面作出巨大貢獻(xiàn)[1]?？傊瑥膰?guó)庫(kù)集中支付制度實(shí)施角度來看，做好內(nèi)部控制建設(shè)至關(guān)重要。

二、國(guó)庫(kù)集中支付下的內(nèi)部控制建設(shè)問題

隨著國(guó)庫(kù)集中支付制度的推廣落實(shí)，制度優(yōu)勢(shì)逐漸放大，使得人們對(duì)該制度的認(rèn)可度以及信賴度大幅提升。在這一背景下，政府對(duì)財(cái)政資金撥付、管理方面的要求越來越高，對(duì)內(nèi)部控制支撐和輔助價(jià)值的重視程度也大幅提升。所以，進(jìn)一步深化國(guó)庫(kù)集中支付下的內(nèi)部控制建設(shè)，推動(dòng)服務(wù)方式改進(jìn)優(yōu)化勢(shì)在必行。基于此，筆者從做好國(guó)庫(kù)集中支付下的內(nèi)部控制建設(shè)角度出發(fā)，結(jié)合實(shí)際簡(jiǎn)要分析現(xiàn)行工作模式下的主要問題。

（一）內(nèi)控制度基礎(chǔ)薄弱

從整體上來看，國(guó)庫(kù)集中支付的內(nèi)部控制建設(shè)存在嚴(yán)重的基礎(chǔ)不牢情況，無論是在思想基礎(chǔ)還是行動(dòng)基礎(chǔ)都有待夯實(shí)。結(jié)構(gòu)不穩(wěn)定、制度不健全、方法僵化以及要點(diǎn)不清是國(guó)庫(kù)集中支付下內(nèi)部控制建設(shè)基礎(chǔ)難以夯實(shí)的主要原因，由于缺乏明確的目標(biāo)指引和方法指導(dǎo)，實(shí)踐工作的重心常常偏移，整體質(zhì)量也難以達(dá)到預(yù)期。而且，在思想層面上更存在著內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)以及內(nèi)部控制環(huán)境不佳的情況，進(jìn)一步削弱了建設(shè)主體以及客體對(duì)國(guó)庫(kù)集中支付下內(nèi)部控制建設(shè)的支持。需要注意的是，大部分情況下的內(nèi)部控制建設(shè)不力，都與內(nèi)部控制制度不健全以及活動(dòng)形式不多樣有直接關(guān)系，實(shí)踐制度的不合理性以及不完整性大大阻礙了內(nèi)部控制工作輔助價(jià)值的發(fā)揮。

（二）內(nèi)控人員素質(zhì)不佳

國(guó)庫(kù)集中支付下的內(nèi)部控制建設(shè)需要以專業(yè)的內(nèi)部控制人才為依托，但從當(dāng)前情況來看這一要求并未被完全滿足。事實(shí)上，在許多單位中都存在內(nèi)部控制人員素質(zhì)不高的情況，他們?cè)趯?shí)踐工作中所表現(xiàn)出的專業(yè)性、技巧性和可提升性都不盡如人意；其業(yè)務(wù)水平、道德品質(zhì)以及整體素質(zhì)都有待提升。這些問題的出現(xiàn)與用人選人機(jī)制、人力資源管理模式、職工培訓(xùn)考核體系以及人員分工等工作的不合理性有直接關(guān)系，一旦缺乏有效指導(dǎo)、監(jiān)督和管控就容易因人為失誤引發(fā)國(guó)庫(kù)集中支付風(fēng)險(xiǎn)[2]。

（三）內(nèi)外信息溝通不暢

信息互通是保證國(guó)庫(kù)集中支付制度有效實(shí)施的最關(guān)鍵因素，若財(cái)政部門與預(yù)算單位之間的信息交流不暢就會(huì)使該制度的實(shí)用性大打折扣。結(jié)合實(shí)踐不難發(fā)現(xiàn)，強(qiáng)化信息交流是國(guó)庫(kù)集中支付下內(nèi)部控制建設(shè)的重點(diǎn)，但各機(jī)構(gòu)的信息交流管理水平卻參差不齊。實(shí)踐中，不乏部門不協(xié)同、信息化建設(shè)水平不高、一體化信息管理質(zhì)效不佳等缺陷，內(nèi)外信息交互不及時(shí)、不安全的情況時(shí)有發(fā)生，為國(guó)庫(kù)集中支付帶來了不便。

（四）風(fēng)險(xiǎn)防控水平不高

在內(nèi)部控制建設(shè)環(huán)節(jié)，風(fēng)險(xiǎn)防控一直是不可或缺的一部分。國(guó)庫(kù)集中支付下，內(nèi)部控制建設(shè)的風(fēng)險(xiǎn)管理缺失也必須受到重視。本質(zhì)上，風(fēng)險(xiǎn)防控水平不高源自于風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)和能力不強(qiáng)，在風(fēng)險(xiǎn)防控不受重視，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估與防范能力不佳的情況下想要實(shí)現(xiàn)有效的風(fēng)險(xiǎn)防控并不現(xiàn)實(shí)。而且，在實(shí)際作業(yè)環(huán)節(jié)人才、技術(shù)、方法缺失的情況時(shí)有發(fā)生，更加劇了風(fēng)險(xiǎn)防控的不足，使國(guó)庫(kù)集中支付下內(nèi)部控制建設(shè)的這一缺陷徹底暴露。

三、國(guó)庫(kù)集中支付下的內(nèi)部控制建設(shè)策略

結(jié)合實(shí)踐不難發(fā)現(xiàn)，國(guó)庫(kù)集中支付下的內(nèi)部控制建設(shè)越來越受重視，基于高質(zhì)量?jī)?nèi)部控制建設(shè)進(jìn)一步夯實(shí)國(guó)庫(kù)集中支付的實(shí)施基礎(chǔ)十分必要。為提高建設(shè)工作可靠性，相關(guān)工作人員需要在明確國(guó)庫(kù)集中支付下內(nèi)部控制建設(shè)目標(biāo)與原則的基礎(chǔ)上，做好長(zhǎng)期化工作準(zhǔn)備。實(shí)際作業(yè)環(huán)節(jié)，國(guó)庫(kù)集中支付下的內(nèi)部控制建設(shè)，應(yīng)該以全面提升資金安全、資金集中支付效率、預(yù)算管理水平以及從業(yè)者綜合素質(zhì)為目標(biāo)；日常工作中需要充分踐行實(shí)效性、重點(diǎn)性與可操作性原則，更必須做全面、合理統(tǒng)籌[3]。不僅如此，想要做好國(guó)庫(kù)集中支付下的內(nèi)部控制建設(shè)工作，還必須從以下幾個(gè)方面著手實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)效化改進(jìn)。

（一）建立健全內(nèi)部控制機(jī)制

從現(xiàn)實(shí)角度來看，提升內(nèi)控意識(shí)、完善內(nèi)控機(jī)制是夯實(shí)國(guó)庫(kù)集中支付下內(nèi)部控制建設(shè)基礎(chǔ)的關(guān)鍵，后者更在內(nèi)部控制建設(shè)環(huán)節(jié)發(fā)揮著決定性作用。為切實(shí)提高內(nèi)部控制規(guī)范性與執(zhí)行力，相關(guān)工作人員需要立足整體，全面思考內(nèi)控制度體系建設(shè)的方向、內(nèi)容，著力提升工作機(jī)制的約束指導(dǎo)價(jià)值。當(dāng)前，國(guó)庫(kù)集中支付下的內(nèi)部控制制度建設(shè)需要圍繞國(guó)庫(kù)集中支付的運(yùn)行管理和監(jiān)督開展。

實(shí)踐中，從提高國(guó)庫(kù)集中支付規(guī)范性的視角出發(fā)，做好內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制建設(shè)十分必要。這一環(huán)節(jié)必須強(qiáng)調(diào)國(guó)庫(kù)集中支付執(zhí)行過程中的規(guī)章制度建設(shè)，重視運(yùn)行過程管理，以便基于內(nèi)部控制為國(guó)庫(kù)集中支付的有效推進(jìn)提供保障。比如，圍繞國(guó)庫(kù)集中支付執(zhí)行管理，建立健全法規(guī)制度，從根本上豐富內(nèi)部控制依據(jù)；基于內(nèi)部控制目標(biāo)職責(zé)，重新梳理內(nèi)部控制工作流程，為提高國(guó)庫(kù)集中支付秩序性以及內(nèi)部控制實(shí)效性做好準(zhǔn)備；構(gòu)建適宜的國(guó)庫(kù)集中支付內(nèi)部控制協(xié)調(diào)機(jī)制，確保各支付主體有效配合。對(duì)于內(nèi)部控制制度建設(shè)人員來說，圍繞國(guó)庫(kù)集中支付的運(yùn)行管理與監(jiān)督夯實(shí)制度基礎(chǔ)也同樣十分重要。該階段，需要從保障國(guó)庫(kù)集中支付有效開展，充分發(fā)揮內(nèi)部控制價(jià)值的方向著手，積極構(gòu)建動(dòng)態(tài)化、互動(dòng)性監(jiān)控體系，通過預(yù)算執(zhí)行指標(biāo)體系設(shè)計(jì)，預(yù)算會(huì)計(jì)核算機(jī)制、預(yù)算執(zhí)行動(dòng)態(tài)預(yù)警機(jī)制和預(yù)算執(zhí)行跟蹤反饋機(jī)制建設(shè)確保預(yù)算執(zhí)行的有效性。同時(shí)，國(guó)庫(kù)集中支付下的內(nèi)部控制制度建設(shè)還需要做好問責(zé)機(jī)制構(gòu)建和信息披露機(jī)制建設(shè)，確保充分監(jiān)督、有效問責(zé)以及合法披露，保證全過程監(jiān)管可靠性[4]。為優(yōu)化國(guó)庫(kù)集中支付的內(nèi)部控制建設(shè)，打造個(gè)性化考核評(píng)價(jià)機(jī)制、財(cái)政收付配套機(jī)制以及重點(diǎn)事項(xiàng)規(guī)范性內(nèi)審機(jī)制也同樣十分必要。

（二）持續(xù)夯實(shí)專業(yè)人才基礎(chǔ)

提高高素質(zhì)人才數(shù)量，提升工作隊(duì)伍整體實(shí)力，是推動(dòng)國(guó)庫(kù)集中支付下內(nèi)部控制建設(shè)優(yōu)化的必要前提。在實(shí)際作業(yè)環(huán)節(jié)，各單位需要先明確專業(yè)人才在國(guó)庫(kù)集中支付運(yùn)行方面的保障價(jià)值，然后結(jié)合設(shè)計(jì)需求從優(yōu)化內(nèi)部控制建設(shè)、深化國(guó)庫(kù)集中支付執(zhí)行的角度出發(fā)，打造科學(xué)的人才選聘、培養(yǎng)以及獎(jiǎng)懲機(jī)制，完善人力資源管理模式。持續(xù)夯實(shí)專業(yè)人才基礎(chǔ)的第一要?jiǎng)?wù)是全面提升在職人員的內(nèi)控意識(shí)，從思想層面上做出正確的引導(dǎo)，為激發(fā)職工自主學(xué)習(xí)、持續(xù)進(jìn)步、工作創(chuàng)新的熱情做好準(zhǔn)備，進(jìn)而通過發(fā)揮人的主觀能動(dòng)性助力國(guó)庫(kù)集中支付。比如，在崗前培訓(xùn)、在職培訓(xùn)以及晉升培訓(xùn)中，不斷強(qiáng)調(diào)國(guó)庫(kù)集中支付下的內(nèi)部控制價(jià)值，確保在職員工對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的必要性、重要性以及方向性擁有正確認(rèn)知；強(qiáng)調(diào)層次性、針對(duì)性思想引導(dǎo)，保證國(guó)庫(kù)集中支付環(huán)節(jié)各主體的一線職工都建立責(zé)任意識(shí)與端正態(tài)度，規(guī)避實(shí)踐中可能出現(xiàn)的道德風(fēng)險(xiǎn)。

同時(shí)，國(guó)庫(kù)集中支付下的內(nèi)部控制建設(shè)也需要關(guān)注專業(yè)隊(duì)伍建設(shè)的全過程，在人才選聘、培訓(xùn)與管理等環(huán)節(jié)中采取必要的內(nèi)控措施。實(shí)踐中，必須以高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求為基礎(chǔ)制定國(guó)庫(kù)集中支付工作人員的選聘標(biāo)準(zhǔn)，吸納精英入隊(duì)讓財(cái)政專業(yè)人才隊(duì)伍的整體力量不斷提升。比如，從業(yè)務(wù)素質(zhì)、服務(wù)意識(shí)、道德水平、成長(zhǎng)空間、學(xué)習(xí)能力等多角度出發(fā)，綜合評(píng)估每一個(gè)應(yīng)聘者以及晉升者，踐行寧缺毋濫原則做好高素質(zhì)人才選用，打造高精尖財(cái)政專業(yè)人才隊(duì)伍；基于實(shí)際需求構(gòu)建長(zhǎng)效化、個(gè)性化、科學(xué)化人才培養(yǎng)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)針對(duì)性強(qiáng)且長(zhǎng)期有效的職工培訓(xùn)；調(diào)整崗位設(shè)置情況，優(yōu)化人力資源配置，強(qiáng)調(diào)輪崗實(shí)習(xí)、保證人崗適配；重視服務(wù)意識(shí)培養(yǎng)、職業(yè)道德培育，強(qiáng)調(diào)工作過程監(jiān)控，提高國(guó)庫(kù)集中支付工作人員的操作規(guī)范性；完善績(jī)效考核與獎(jiǎng)懲機(jī)制，突出績(jī)效激勵(lì)作用以及懲罰措施的震懾力，提高人力資源管理有效性。

（三）高度重視信息系統(tǒng)建設(shè)

正如前文所言，內(nèi)外信息共享是保證國(guó)庫(kù)集中支付有效推進(jìn)的基礎(chǔ)，也同樣是內(nèi)部控制工作的核心。在這一環(huán)節(jié)，需要高度重視內(nèi)外部信息互動(dòng)的渠道建設(shè)、空間拓展以及方法革新，強(qiáng)調(diào)先進(jìn)的信息管理理念與技術(shù)融入，實(shí)現(xiàn)高效化、實(shí)時(shí)化、安全化信息交互模式構(gòu)建。從現(xiàn)實(shí)角度來看，信息系統(tǒng)建設(shè)的可靠性，將直接影響國(guó)庫(kù)集中支付主體之間溝通有效性；而且，信息的真實(shí)性以及實(shí)用性，也會(huì)深刻影響財(cái)政資金的應(yīng)用效率。所以，基于內(nèi)部控制建設(shè)持續(xù)提升國(guó)庫(kù)集中支付的信息管理水平極為重要。

一方面，國(guó)庫(kù)集中支付下的內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)從加強(qiáng)內(nèi)部信息系統(tǒng)建設(shè)角度出發(fā)做好優(yōu)化工作；另一方面，國(guó)庫(kù)集中支付的內(nèi)部控制建設(shè)也應(yīng)該從提高內(nèi)外信息溝通質(zhì)效角度出發(fā)做好優(yōu)化工作。在數(shù)字化、信息化、智能化財(cái)政資金管理要求下，夯實(shí)信息化建設(shè)基礎(chǔ)，是體現(xiàn)各單位重視信息互動(dòng)、強(qiáng)化信息管理的有效方式。因此，實(shí)踐中強(qiáng)調(diào)多主體信息互通系統(tǒng)的統(tǒng)籌建設(shè)，打造安全、穩(wěn)定的信息交換網(wǎng)絡(luò)，基于提高數(shù)據(jù)接口兼容性實(shí)現(xiàn)集成化、一體化數(shù)據(jù)處理。實(shí)踐中，搭建國(guó)庫(kù)集中支付信息化平臺(tái)，并建設(shè)配套的內(nèi)部控制信息管理體制勢(shì)在必行；進(jìn)一步豐富財(cái)政部門內(nèi)部信息系統(tǒng)功能也同樣十分必要[5]。除此之外，技術(shù)人員還需要高度重視網(wǎng)絡(luò)安全管理以及用戶分權(quán)限登錄管理，以期最大限度地保證信息數(shù)據(jù)安全。

（四）全面提升風(fēng)險(xiǎn)防控能力

有效防控風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部控制工作的關(guān)鍵性職能，而進(jìn)一步發(fā)揮這一職能則是國(guó)庫(kù)集中支付下內(nèi)部控制建設(shè)的重點(diǎn)。結(jié)合實(shí)踐可知，內(nèi)部控制水平越高，越有利于提高國(guó)庫(kù)集中支付的整體質(zhì)效，則支付過程中出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的概率也就越低。所以，在朝著提升風(fēng)險(xiǎn)防控能力的方向推進(jìn)內(nèi)部控制優(yōu)化時(shí)，必須突出內(nèi)部控制對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范的遏制作用。實(shí)踐中，想要切實(shí)提高提升風(fēng)險(xiǎn)防控能力，必須從思想和行動(dòng)兩方面著手。思想上，需要不斷提高風(fēng)控意識(shí)，學(xué)習(xí)并運(yùn)用先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理理念，以先進(jìn)思想指引行動(dòng)，從而讓國(guó)庫(kù)集中支付下的內(nèi)部控制工作更具風(fēng)控指導(dǎo)價(jià)值。比如，建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，從思想上準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)國(guó)庫(kù)集中支付的內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)以及道德風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容和成因，找準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)防控的方向和方法；建立動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，強(qiáng)調(diào)全過程性風(fēng)險(xiǎn)管理，基于內(nèi)部控制建設(shè)保證風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿國(guó)庫(kù)集中支付的全過程；建立信息化風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，充分利用可視化技術(shù)、信息技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)以及計(jì)算機(jī)技術(shù)輔助人工，讓風(fēng)險(xiǎn)管理的技術(shù)性以及實(shí)效性都得到切實(shí)提升。行動(dòng)上，國(guó)庫(kù)集中支付下的內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)該重視風(fēng)險(xiǎn)控制模式建設(shè)以及專業(yè)隊(duì)伍建設(shè)，提高督導(dǎo)、監(jiān)管工作的針對(duì)性與可靠性。同時(shí)，需要保證先進(jìn)技術(shù)融入實(shí)踐，基于信息系統(tǒng)建設(shè)、國(guó)庫(kù)集中支付監(jiān)控電子化管理模式構(gòu)建以及網(wǎng)絡(luò)化監(jiān)管形式創(chuàng)新，為基于信息化監(jiān)管的風(fēng)險(xiǎn)防控工作提供有力支持。

四、結(jié)束語

綜上所述，國(guó)庫(kù)集中支付下的內(nèi)部控制建設(shè)具有提質(zhì)增效的價(jià)值，能從根本上為突出國(guó)庫(kù)集中支付制度優(yōu)勢(shì)、提高國(guó)庫(kù)集中支付制度實(shí)施效果提供輔助。因此，國(guó)庫(kù)集中支付下進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)勢(shì)在必行。從現(xiàn)實(shí)角度來看，完善內(nèi)部控制機(jī)制、強(qiáng)化信息管理、深化人才支持與增強(qiáng)風(fēng)控水平都是國(guó)庫(kù)集中支付下內(nèi)部控制建設(shè)的可靠路徑。