重污染企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露探討

□文/英 爽 王銘玉

（哈爾濱商業(yè)大學(xué) 黑龍江·哈爾濱）

［提要］ 經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展往往伴隨著一系列環(huán)境問題。重污染企業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，又是環(huán)境污染的主要源頭，日益引起社會(huì)各界的關(guān)注和討論。本文對(duì)重污染企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露情況進(jìn)行分析，發(fā)掘其現(xiàn)存問題，并提出建議。

聯(lián)合國(guó)將每年6月5日定為世界環(huán)境日，以此提高人類保護(hù)和改善共同生存家園的意識(shí)。1978年3月，第五屆全國(guó)人大一次會(huì)議首次對(duì)環(huán)境保護(hù)作出規(guī)定并將其寫入《憲法》。2015年1月1日，新《環(huán)境保護(hù)法》正式實(shí)施，并將重點(diǎn)污染物的排放制度和罰款措施作出明確規(guī)定。重污染企業(yè)違規(guī)操作的一舉一動(dòng)都影響著水源的清澈和空氣的清新，與人類的健康和生活息息相關(guān)。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是反映環(huán)境會(huì)計(jì)執(zhí)行環(huán)保政策的重要體現(xiàn)。

一、重污染企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露概述

（一）重污染企業(yè)范圍及特點(diǎn)。重污染行業(yè)相對(duì)于低排放低耗能的輕污染行業(yè)而言，即對(duì)環(huán)境造成嚴(yán)重污染的行業(yè)。重污染企業(yè)就是指從事高污染行業(yè)的企業(yè)，其污染源主要有四大類：廢水、廢氣、廢渣和噪聲。重污染企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的污染物往往具有污染面積大、影響范圍廣、易擴(kuò)散、難降解、劇毒性等一個(gè)或多個(gè)特點(diǎn)。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。環(huán)境會(huì)計(jì)是在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，考慮環(huán)境因素的影響發(fā)展起來的會(huì)計(jì)。環(huán)境會(huì)計(jì)是以有關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，計(jì)量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)的成本費(fèi)用，同時(shí)對(duì)環(huán)境的維護(hù)和開發(fā)形成的效益進(jìn)行合理計(jì)量與報(bào)告，從而綜合評(píng)估環(huán)境績(jī)效及環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果影響的一門新興學(xué)科。環(huán)境會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容是環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境效益等會(huì)計(jì)要素。環(huán)境會(huì)計(jì)工作的最終成果是環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，就是將環(huán)境信息用特定形式對(duì)外公布，以供投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者使用。環(huán)境信息的披露非常有益于企業(yè)自身長(zhǎng)期的可持續(xù)發(fā)展。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系的重要組成部分，是踐行“綠水青山就是金山銀山”的必然要求，是生態(tài)文明建設(shè)的必然趨勢(shì)，對(duì)促進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)工作正向發(fā)展有著不可忽視的作用。要防范和治理環(huán)境污染問題，環(huán)境會(huì)計(jì)信息的充分披露必不可少。

二、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露適用原則

（一）重要性原則。重要性原則是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求之一，環(huán)境會(huì)計(jì)同樣適用。重要性原則是指在會(huì)計(jì)核算過程中，應(yīng)該按照會(huì)計(jì)信息的重要性靈活地對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行詳略得當(dāng)、有所側(cè)重的披露。在不違反全面反映會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的前提下，把可能對(duì)信息使用者的決策有較大影響的內(nèi)容作為重點(diǎn)進(jìn)行單獨(dú)、詳細(xì)的報(bào)告，而簡(jiǎn)略披露那些對(duì)經(jīng)濟(jì)決策沒有影響或者影響較小的不太重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。此外，從環(huán)境會(huì)計(jì)披露主體上來看，重污染企業(yè)是企業(yè)中特殊的一類，目前環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)最高，對(duì)重污染企業(yè)的重點(diǎn)監(jiān)督也是重要性原則的一種落實(shí)。

（二）及時(shí)性原則。及時(shí)性原則是環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露最重要的原則。及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)已發(fā)生的環(huán)境相關(guān)成本及支出要及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或延后。及時(shí)性原則包括及時(shí)核算和及時(shí)公布兩個(gè)部分，相關(guān)會(huì)計(jì)資料應(yīng)在會(huì)計(jì)期間結(jié)束后盡快報(bào)送給相關(guān)部門，不得影響各方使用。

（三）強(qiáng)制性原則。企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，往往不可避免地對(duì)環(huán)境造成破壞和污染，尤其是一些污染性大的敏感行業(yè)，比如石油化工、造紙、采礦業(yè)，當(dāng)這種破壞達(dá)到一定程度，造成的后果十分嚴(yán)重。然而，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)是利潤(rùn)最大化，常常以犧牲環(huán)境成本為代價(jià)來創(chuàng)造高額的利潤(rùn)，一旦整改以后經(jīng)濟(jì)效益就會(huì)面臨損失，這種被迫的整改是帶有不情愿色彩的，于是瞞報(bào)、遲報(bào)、漏報(bào)者大有人在，幾乎沒有企業(yè)會(huì)主動(dòng)積極地告知大眾自身因破壞環(huán)境產(chǎn)生的相關(guān)支出。但是，法律具有強(qiáng)制性，政府尤其是環(huán)保部門對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露有強(qiáng)制力，以此要求企業(yè)全力配合環(huán)保工作，盡可能多地披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。

三、重污染企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問題

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容不全面。通過對(duì)重污染行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析可以發(fā)現(xiàn)，大部分企業(yè)年報(bào)和環(huán)境、社會(huì)及管治報(bào)告中均能找到企業(yè)當(dāng)年的環(huán)境防范治理相關(guān)信息，但是很多文字是相互重復(fù)的，披露的內(nèi)容并不十分全面。首先，企業(yè)在披露過程中存在著“避重就輕”的嫌疑。對(duì)企業(yè)有利的部分就大篇幅著重強(qiáng)調(diào)，不利的部分則一筆帶過，使報(bào)告實(shí)用性大打折扣。其次，部分重污染企業(yè)的兩份報(bào)告基本只對(duì)本年出現(xiàn)問題或可能發(fā)生的重大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行說明，沒有與以前年份數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，缺乏縱向可比性。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露形式不規(guī)范。由于我國(guó)目前對(duì)上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)格式并沒有嚴(yán)格規(guī)定，企業(yè)自身按照習(xí)慣進(jìn)行自愿披露。這樣一來，公司的披露形式具有較強(qiáng)的隨意性和主觀性。這體現(xiàn)在許多重污染企業(yè)的年報(bào)中沒有單獨(dú)的環(huán)境信息披露模塊，目錄中也沒有相關(guān)頁碼指引，還有相當(dāng)一部分公司本就沒有單獨(dú)的環(huán)境報(bào)告形式，披露形式也不規(guī)范。與此同時(shí)，環(huán)境、社會(huì)及管治報(bào)告將當(dāng)年的環(huán)境問題夾雜在整個(gè)報(bào)告之中，呈零散分布，披露的位置不固定。主要財(cái)務(wù)指標(biāo)和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)中由于環(huán)境治理所用支出也是與其他會(huì)計(jì)科目混同使用，并未單獨(dú)標(biāo)注。這不便于讓信息需求者對(duì)所需信息的使用和查找。

（三）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露時(shí)間不及時(shí)。我國(guó)《環(huán)境污染法治法》中，《水污染防治法》第七十八條明確規(guī)定“企業(yè)事業(yè)單位發(fā)生事故或其他突發(fā)性事件，造成或可能造成水污染事故的，應(yīng)當(dāng)立即啟動(dòng)本單位應(yīng)急方案，采取應(yīng)急措施，并向事故發(fā)生地的縣級(jí)以上地方人民政府或者環(huán)境保護(hù)主管部門報(bào)告。環(huán)保主管部門接到報(bào)告后，應(yīng)及時(shí)向本級(jí)人民政府報(bào)告”。對(duì)于污染防治工作來說，時(shí)間至關(guān)重要，遲報(bào)瞞報(bào)會(huì)致使當(dāng)?shù)丨h(huán)保部門錯(cuò)失查治污染的最好時(shí)機(jī)，對(duì)人民群眾的生命財(cái)產(chǎn)安全造成極大損害。

（四）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露缺乏數(shù)字化信息。企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的方式主要以文字性描述為主，缺乏數(shù)字性數(shù)據(jù)，這會(huì)大大降低環(huán)境報(bào)告的可信性和準(zhǔn)確性。一份全面的環(huán)境會(huì)計(jì)披露報(bào)告應(yīng)當(dāng)是數(shù)、字結(jié)合的，貨幣性表現(xiàn)形式少就會(huì)造成環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露說服力欠缺，同時(shí)不能客觀準(zhǔn)確地表達(dá)想要傳達(dá)的意思。

（五）內(nèi)部審計(jì)制度不完善。我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)工作的主要內(nèi)容仍然是側(cè)重于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法性、有效性和效率性，以評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理為目的，對(duì)企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，而沒有對(duì)企業(yè)環(huán)境披露進(jìn)行評(píng)價(jià)的權(quán)限。從這個(gè)角度來看，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露是完全失效的。

（六）缺乏第三方環(huán)境專項(xiàng)審計(jì)。傳統(tǒng)的第三方審計(jì)主要指享有資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)情況出具審計(jì)報(bào)告。但是，審計(jì)的資料是以資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表等財(cái)務(wù)報(bào)表為主的，主要對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作核實(shí)并發(fā)表意見?，F(xiàn)如今，我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的信息并未體現(xiàn)在這些報(bào)表之中，又沒有專業(yè)的第三方環(huán)境專項(xiàng)審計(jì)對(duì)企業(yè)環(huán)境信息進(jìn)行審計(jì)。缺乏獨(dú)立第三方環(huán)境專項(xiàng)審計(jì)，企業(yè)主動(dòng)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性無法得到保證。

（七）相關(guān)法律法規(guī)制度不完善。我國(guó)現(xiàn)有出臺(tái)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的法律法規(guī)尚不完善。正是因?yàn)橄嚓P(guān)法律的缺失，積極的會(huì)計(jì)信息披露社會(huì)大環(huán)境還未形成，自主性成為了企業(yè)進(jìn)行信息披露的最顯著特點(diǎn)。然而，環(huán)境問題關(guān)系著全人類共同的生存發(fā)展，我們顯然不能一廂情愿地將所有希望寄身于企業(yè)一定會(huì)去誠信經(jīng)營(yíng)和自覺披露。無規(guī)矩不成方圓，完善的法律法規(guī)制度是更好地進(jìn)行任何一項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的必備要求，法律的強(qiáng)制約束力是引導(dǎo)重污染企業(yè)走向綠色發(fā)展的重要保障。

四、相關(guān)建議

（一）企業(yè)方面

1、管理層提高環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露思想意識(shí)。管理層是企業(yè)的決策人員，若管理層缺乏環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露思想意識(shí)，進(jìn)而會(huì)影響到整個(gè)企業(yè)的重視程度。在面對(duì)外界對(duì)其環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的要求時(shí)，只會(huì)形成刻板的一套模式，純粹是為了完成有關(guān)部門要求而進(jìn)行的半強(qiáng)制性敷衍工作，并沒有真正形成相關(guān)意識(shí)，這與國(guó)家要求相悖。而如果管理層有較高的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露思想意識(shí)，會(huì)對(duì)整個(gè)企業(yè)披露意識(shí)的提升有促進(jìn)作用，會(huì)形成自上而下、層層落實(shí)的良好模式，主觀能動(dòng)性會(huì)得到巨大提升。況且，提高企業(yè)主動(dòng)披露意識(shí)，將其落實(shí)到實(shí)處，不僅對(duì)利益相關(guān)者有利，對(duì)企業(yè)自身也同樣有利。管理層環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露思想意識(shí)的提高有利于企業(yè)利益進(jìn)一步擴(kuò)大，將環(huán)境、利益雙管齊下，兩手齊抓。

2、加強(qiáng)員工培訓(xùn)，提高職工環(huán)保素養(yǎng)。員工的綜合環(huán)保素質(zhì)決定了企業(yè)的未來發(fā)展。從微觀角度看，每一個(gè)員工都是一顆螺絲釘，雖然看起來對(duì)于企業(yè)這個(gè)大型的精密儀器來說并不起眼，但一旦有一個(gè)螺絲釘出了問題就會(huì)對(duì)宏觀局面造成重大影響，只有所有的螺絲釘都正常運(yùn)作，企業(yè)才會(huì)蒸蒸日上，在環(huán)保方面更是如此。由于重污染企業(yè)的特殊性，企業(yè)的環(huán)保教育十分必要。只有每一個(gè)職工都時(shí)刻將環(huán)境保護(hù)記于心中，整個(gè)公司才會(huì)形成一股綠色生產(chǎn)的合力。定期開展員工培訓(xùn)，對(duì)員工自身環(huán)保素養(yǎng)的提高和企業(yè)綠色健康的可持續(xù)發(fā)展來說意義非凡。

3、完善重污染企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度。重污染企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度應(yīng)吸納環(huán)境審計(jì)制度，對(duì)環(huán)境管理體系和環(huán)境保護(hù)程序做出客觀評(píng)價(jià)和監(jiān)督，對(duì)環(huán)保資金支出的去向及其使用的合理性、合法性進(jìn)行核定。內(nèi)部審計(jì)制度是內(nèi)審部門進(jìn)行工作的準(zhǔn)繩，企業(yè)應(yīng)該注重自身內(nèi)部審計(jì)制度的完善，制度是企業(yè)履行責(zé)任的準(zhǔn)則，無規(guī)矩不成方圓。

（二）社會(huì)方面

1、營(yíng)造綠色社會(huì)氛圍，提高人們環(huán)保意識(shí)。良好的社會(huì)氛圍會(huì)潛移默化地影響社會(huì)中每個(gè)人的環(huán)保意識(shí)。綠色社會(huì)氛圍的實(shí)現(xiàn)，要依靠各種環(huán)境保護(hù)講座和環(huán)保教育的開展，要從日常生活中滲透。社會(huì)要鼓勵(lì)各種環(huán)保組織的壯大，以點(diǎn)帶面，形成并引領(lǐng)一種環(huán)保風(fēng)尚。只有這樣，在面對(duì)重污染企業(yè)違規(guī)排污時(shí)，社會(huì)中的每一個(gè)人才能夠有勇氣站出來進(jìn)行指責(zé)和舉報(bào)，而不是以一種多一事不如少一事的心態(tài)去縱容。但是，想要充分發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督的作用，提高人們的環(huán)保意識(shí)也不是一蹴而就的，需要各方共同作出努力。

2、新聞媒體加強(qiáng)宣傳，強(qiáng)化企業(yè)責(zé)任意識(shí)。當(dāng)今社會(huì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露不全面、質(zhì)量不高與其大眾認(rèn)知度小、重要性被忽視、宣傳不到位有很大關(guān)系。因此，社會(huì)需要加強(qiáng)新聞媒體的宣傳工作，如拍攝公益廣告、宣揚(yáng)環(huán)保企業(yè)事跡、在媒體等平臺(tái)開展相關(guān)的普及活動(dòng)等，以增強(qiáng)大眾認(rèn)知度，讓人民了解環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的大致內(nèi)容及重要性，從而監(jiān)督和促進(jìn)企業(yè)強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，完善企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容。此外，當(dāng)重污染企業(yè)披露虛假環(huán)境信息時(shí)，新聞媒體的曝光會(huì)使企業(yè)遭受巨大的社會(huì)輿論，從而影響企業(yè)形象，造成股價(jià)下跌、融資困難等不利后果。在監(jiān)管重污染企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的過程中，新聞媒體發(fā)揮著越來越積極的作用。

（三）政府方面

1、建立健全環(huán)境會(huì)計(jì)法律法規(guī)，加大獎(jiǎng)懲力度。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露想要走上正軌，首先要做到有法可依。我國(guó)現(xiàn)行法律中，環(huán)境保護(hù)法律仍以規(guī)定各類環(huán)境污染的范圍和處置為主，并未針對(duì)特殊行業(yè)，尤其是重污染行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露做出任何強(qiáng)制性規(guī)定。也就是說，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面的法律法規(guī)仍處于空白階段。因此，當(dāng)務(wù)之急是要以法律法規(guī)的形式確認(rèn)環(huán)境會(huì)計(jì)的地位。在面對(duì)重污染企業(yè)時(shí)，不能過度相信其自主性，要用法律的手段給予壓力。要獎(jiǎng)勵(lì)那些環(huán)保先進(jìn)的企業(yè)，對(duì)不遵守環(huán)境會(huì)計(jì)法律法規(guī)的企業(yè)要嚴(yán)厲打擊，加大獎(jiǎng)懲力度，從而推進(jìn)“不敢不披露、不能不披露、不想不披露”進(jìn)程的逐步實(shí)現(xiàn)。

2、構(gòu)建完整的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度及體系。環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度是推進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范化的關(guān)鍵。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)進(jìn)行工作的最高行為規(guī)范。目前來說，我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度還未形成，完整的體系需要搭建。在參考現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)要求的基礎(chǔ)上，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)則應(yīng)包含環(huán)境成本、環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境會(huì)計(jì)核算科目等具體內(nèi)容。此外，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度要將自愿披露與強(qiáng)制披露相結(jié)合，對(duì)企業(yè)披露范圍、格式、內(nèi)容、時(shí)間等作出具體規(guī)定。環(huán)保部門、財(cái)政局與政府機(jī)關(guān)應(yīng)聯(lián)手合作，參考國(guó)外環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，共同構(gòu)建完整的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度及體系，并在之后的實(shí)踐中不斷改進(jìn)和完善。

3、加強(qiáng)對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度的外部監(jiān)督。被各省有關(guān)環(huán)保部門要求限時(shí)整改但是卻一直無法及時(shí)整改到位的污染問題，這些現(xiàn)象暴露出來的是政府對(duì)于企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)督不力、執(zhí)法不嚴(yán)。有關(guān)環(huán)保部門及地方各級(jí)政府應(yīng)加強(qiáng)外部監(jiān)管力度，具體措施可以從以下幾個(gè)方面入手：第一，政府要積極促進(jìn)第三方社會(huì)環(huán)境審計(jì)的形成，共同合作完善重污染企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度的外部監(jiān)督。第二，政府要切實(shí)履行責(zé)任，發(fā)揮在環(huán)境監(jiān)管上的威嚴(yán)，嚴(yán)格執(zhí)法，設(shè)立專門監(jiān)督部門和監(jiān)督人員，對(duì)重點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督且要不定時(shí)回訪，對(duì)后續(xù)整改進(jìn)行持續(xù)關(guān)注，對(duì)環(huán)境狀況進(jìn)行突擊檢查。第三，對(duì)政府內(nèi)部辦公人員要嚴(yán)守職業(yè)操守和道德底線，嚴(yán)禁徇私枉法，要公正客觀地對(duì)企業(yè)進(jìn)行外部監(jiān)督，勇于指出企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度存在的問題。

綜上，本文對(duì)重污染企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露情況進(jìn)行分析，以企業(yè)年報(bào)和環(huán)境、社會(huì)及管制報(bào)告等真實(shí)數(shù)據(jù)和信息為依據(jù)，對(duì)重污染企業(yè)環(huán)境信息披露展開了研究。針對(duì)其現(xiàn)存問題，給出要從企業(yè)、社會(huì)及政府三方面做出努力的建議。企業(yè)要積極做出改變，促進(jìn)重污染行業(yè)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平的提升。