高新企業(yè)內(nèi)控制度存在問題探討

劉少旸

（中科數(shù)創(chuàng)〔北京〕數(shù)字傳媒有限公司，北京 100052）

一、引言

2015年我國推行“雙創(chuàng)”政策，在此背景下，高新企業(yè)迎來了新的發(fā)展機遇，華為、中興、大疆等企業(yè)紛紛走出國門，向世界展示中國的科技力量，并為中國科技創(chuàng)新作出了巨大貢獻。當前，越來越多的企業(yè)將科技創(chuàng)新作為企業(yè)發(fā)展的核心戰(zhàn)略，助力中國創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展。

多數(shù)高新企業(yè)存在內(nèi)控制度不完善的問題，不少企業(yè)因虛增資產(chǎn)或收入被證監(jiān)會查處［1］。完善內(nèi)控制度是高新企業(yè)規(guī)范化、創(chuàng)新化發(fā)展的內(nèi)在要求，也是高新企業(yè)實現(xiàn)價值最大化目標的必然選擇。

二、高新企業(yè)內(nèi)控制度體系建設要點

（一）控制環(huán)境

一般來說，內(nèi)控環(huán)境包含以下內(nèi)容：一是組織架構(gòu)，企業(yè)要遵循扁平化原則，設置各個管理組織層級，以加強內(nèi)部治理，保證決策與實際行動的一致；二是企業(yè)文化，文化是一種價值認同，核心在于企業(yè)的價值觀，高新企業(yè)是高素質(zhì)技術(shù)人才的集中地，為充分挖掘人才潛能，企業(yè)要將創(chuàng)新及以人為本的理念貫穿管理的各個環(huán)節(jié)；三是人資政策，企業(yè)能否吸引并留住高素質(zhì)人才，受人才主觀因素影響，而要提升人才對企業(yè)的認可度，適當調(diào)整企業(yè)人資策略至關重要，企業(yè)可以通過完善人資策略加強對人才的人文關懷，從而提升其對企業(yè)的認可度。

（二）風險評估

風險評估側(cè)重于挖掘內(nèi)外環(huán)境中的風險動因，評估風險的影響力與危害程度。市場風險源于對市場需求的調(diào)研與分析，如果企業(yè)不了解市場需求，推出的產(chǎn)品及服務不符合市場需要，就會被市場所淘汰。政策風險源于企業(yè)對國家政策的把控不到位，國家的宏觀政策對高新企業(yè)的發(fā)展有一定的指導作用，倘若企業(yè)對國家政策動態(tài)的把控不到位，就容易出現(xiàn)無法實現(xiàn)研發(fā)目標的問題。技術(shù)、財務風險源于企業(yè)內(nèi)部管理，企業(yè)投資研發(fā)新技術(shù)，要合理編制預算，科學評估可獲得的收益，若投資評估不全面，可能出現(xiàn)重大失誤，帶來巨大的財務危機。

（三）控制活動

控制活動是企業(yè)針對風險采取的系列控制措施，涉及企業(yè)管理的方方面面。授權(quán)審批流程的標準化、規(guī)范化關系到企業(yè)資金的高效利用。由于項目研發(fā)投入占比大，而研發(fā)成果轉(zhuǎn)化的不確定性較強，容易引發(fā)風險，企業(yè)有必要加強對投資、立項授權(quán)審批流程的控制。

（四）信息與溝通

高新企業(yè)信息與溝通通常包含兩個方面：一是信息與溝通機制的建設，二是管理信息化建設。在機制建設中，高新企業(yè)要注重內(nèi)部上下層級間的垂直溝通，各下屬公司、部門間的平行溝通，以及企業(yè)的對外溝通。為增強信息傳遞的時效性，企業(yè)應當暢通溝通渠道，以健全的機制規(guī)范溝通過程。在管理信息化建設中，企業(yè)除了運用多種技術(shù)搭建一體化管理平臺外，還要重視信息化人才培養(yǎng)，以確保研發(fā)項目的有效建設。

（五）內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督有利于督促企業(yè)開展自我審查與修正，高新企業(yè)的發(fā)展具有動態(tài)性。隨著研發(fā)能力的不斷提升，企業(yè)內(nèi)部控制也會發(fā)生相應的變化，企業(yè)應實時監(jiān)督、審查現(xiàn)行制度缺陷，進一步完善企業(yè)內(nèi)控制度。內(nèi)部監(jiān)督不是對某個流程或某個項目進行監(jiān)督，而是設置專人專崗，規(guī)范監(jiān)督程序，并開展定期與不定期相結(jié)合、普通項目與重點項目相結(jié)合、涉密與非涉密相結(jié)合的多樣化監(jiān)督活動，實現(xiàn)全方位、全流程監(jiān)督。

三、高新企業(yè)內(nèi)控制度存在問題

（一）控制環(huán)境差

1.具體工作中權(quán)力和責任劃分不夠清晰

不同管理層級的內(nèi)控權(quán)力和責任有明顯差異，企業(yè)需要對其進行合理劃分。但不少高新企業(yè)在具體工作中對內(nèi)控權(quán)力和責任的劃分不夠清晰，存在權(quán)責交叉的情況。例如，審計部門履行審計監(jiān)督職能，但財務部門也有一定的財務監(jiān)督職能，內(nèi)控工作從兩者都管逐漸變?yōu)閮烧叨茧y管。

2.組織架構(gòu)不合理，管理者欠缺內(nèi)控意識

不同發(fā)展階段的企業(yè)組織管理需求有明顯差異，高新企業(yè)應當根據(jù)企業(yè)發(fā)展情況優(yōu)化組織架構(gòu)，使之滿足當前的管理需求。但是，部分高新企業(yè)在發(fā)展階段仍然沿用企業(yè)建設初期的組織架構(gòu)，以傳統(tǒng)管理模式進行部門配置［2］。

（二）風險評估體系不健全

不少高新企業(yè)的內(nèi)控制度并不健全，已有制度中缺乏風險評估內(nèi)容，缺少涵蓋風險識別、評估、分析與應對的全流程評估機制，往往在風險事件發(fā)生后才采取風險應對措施。也有企業(yè)雖然指定特定的部門負責風險評估工作，但受跨部門風險管理機制缺失的影響，難以有效傳遞風險信息，導致無法及時發(fā)現(xiàn)風險隱患，風險評估流于表面。

（三）控制活動成效不明顯

1.預算方法單一，剛性控制不足

預算管理是企業(yè)內(nèi)控制度中的重要內(nèi)容，企業(yè)通過預算預測、規(guī)劃與控制內(nèi)控活動，從而提高內(nèi)控管理成效。大多數(shù)高新企業(yè)采用的預算方法較為單一，普遍采用增量預算法編制預算，編制預算指標隨意性較大，未能科學、合理地設定企業(yè)目標，也未將企業(yè)的經(jīng)營理念灌輸于預算編制，且預算執(zhí)行存在人為操縱情況，內(nèi)部控制與預算管理之間的聯(lián)系微乎其微。

2.資金審批流程不規(guī)范，監(jiān)管職能發(fā)揮不到位，最終影響資金使用效率

資金審批的規(guī)范性直接影響企業(yè)資金的有效使用。當前部分高新企業(yè)的資金審批流程并不規(guī)范，具體表現(xiàn)如下：審批內(nèi)容設置不規(guī)范，并未嚴格劃分資金支出；審批人員缺乏風險意識，在審批過程中主觀忽視風險點；審批憑證管理不到位，審批附件單據(jù)嚴重失真等。部分企業(yè)并未設置專門的崗位負責資金審批控制工作，最終影響了資金的使用效率。

3.科技研發(fā)保護不足，存在技術(shù)泄密情況

在研發(fā)過程中，隨著項目的不斷完善，海量數(shù)據(jù)信息生成，對科技研發(fā)相關數(shù)據(jù)信息保護不足，可能出現(xiàn)技術(shù)泄密情況。然而，目前不少高新企業(yè)并未建立較為完善的科技研發(fā)保護機制，導致技術(shù)泄密頻發(fā)。例如，2020年中興工程師黃某、王某因泄露5G 核心技術(shù)檔案被判處三年有期徒刑，并處以罰金15萬元，這反映了中興對科技研發(fā)的保護存在不足。

（四）信息溝通不到位

1.信息溝通協(xié)作機制欠缺

信息溝通協(xié)作機制欠缺是高新企業(yè)內(nèi)控制度建設不完善的具體表現(xiàn)。受傳統(tǒng)管理思想的影響，企業(yè)將內(nèi)控工作交由財務部門負責，而其他部門被動參與內(nèi)控工作。在信息溝通協(xié)作機制欠缺的情況下，各部門缺乏協(xié)同配合，從而產(chǎn)生無效溝通，增加了企業(yè)的溝通成本［3］。

2.信息化系統(tǒng)建設不完善導致信息失真

信息化時代，如何通過信息化系統(tǒng)建設集中管理海量科研數(shù)據(jù)信息，是高新企業(yè)要解決的重點問題。在具體管理實踐中，不少高新企業(yè)的信息化系統(tǒng)建設并不完善，一方面是企業(yè)各管理子系統(tǒng)間仍然存在“系統(tǒng)邊界”，數(shù)據(jù)共享難以實現(xiàn)，另一方面是企業(yè)對管理人員信息素質(zhì)的培養(yǎng)不足，人員知識更新速度較慢，無法真正滿足信息化時代的內(nèi)控管理需求。

（五）內(nèi)外監(jiān)管未形成合力

1.內(nèi)部審計作用難發(fā)揮

根據(jù)網(wǎng)絡上已公示的企業(yè)內(nèi)控報告來看，多數(shù)高新企業(yè)已經(jīng)建立了內(nèi)部審計部門。但在內(nèi)控工作中，審計部門往往只審查企業(yè)的財務情況，并不重視對各項業(yè)務流程及科研項目建設的審計，而且審計部門一般不具有獨立性，大多情況下受決策層約束，難以有效發(fā)揮監(jiān)督作用。

2.外部監(jiān)管有待進一步加強

高新企業(yè)管理與國家科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展息息相關，國家一般通過地方相關部門或組織機構(gòu)監(jiān)管高新企業(yè)，以推動科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展。例如，2017年廣州某企業(yè)通過高新認證造假騙取省市區(qū)三級政府財政補貼50萬元，直到2021年相關負責人才被查、被判刑，這在一定程度上反映出國家外部監(jiān)督的不足。

四、高新企業(yè)內(nèi)控制度問題的應對策略

（一）奠定堅實的內(nèi)控環(huán)境基礎

1.規(guī)范設置崗位責任

內(nèi)控制度建設的難點在于職責劃分，高新企業(yè)應當遵循制衡性、適應性及協(xié)同性原則，規(guī)范設置崗位職責，確保各管理層級形成互相制衡的工作機制，保證監(jiān)督機構(gòu)的相對獨立性。例如，財務部是內(nèi)控制度建設的牽頭部門，負責確定內(nèi)控風險點，制定風險應對策略。

2.優(yōu)化組織架構(gòu)，增強內(nèi)控意識

風險管理是內(nèi)部控制的核心，高新企業(yè)應設立專門的風險管理部門負責風險評估工作與控制活動的開展，并配合內(nèi)部審計部門監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營管理。企業(yè)可在董事會下設風險管理委員會，由該組織統(tǒng)籌規(guī)劃企業(yè)內(nèi)部控制，同時設置內(nèi)控風險管理專人專崗，承擔相應的管理職責。此外，高新企業(yè)可通過開展內(nèi)部宣傳、培訓或交流活動，增強企業(yè)全員內(nèi)控意識，以奠定良好的內(nèi)控基礎［4］。

（二）健全風險評估體系

1.做好風險評估與分析

高新企業(yè)應做好內(nèi)部控制的組織工作，增強全員風險意識，在明確任務目標及預設工作發(fā)展方向的前提下，深入分析市場、經(jīng)濟、政策環(huán)境變化及企業(yè)內(nèi)部管理模式變化對企業(yè)管理的影響，充分挖掘內(nèi)外環(huán)境中的風險動因，采取財報分析、文件審查、專家咨詢等手段識別風險，合理運用多種科學方法評估風險的發(fā)生頻率及危害程度。針對不同風險采取相應的控制措施，并結(jié)合控制結(jié)果檢查、評估措施的有效性，進一步調(diào)整風險措施，從而構(gòu)建完善的風險評估體系。

2.建立全面風險管控機制

高新企業(yè)應建立全員參與且涵蓋風險管理全流程的全面風險管控機制。事前，企業(yè)可聘請專家團隊設計風險系數(shù)與指標，評估、預測企業(yè)潛在風險問題，制訂風險應急預案；事中，各部門要在管理信息化系統(tǒng)的支持下動態(tài)監(jiān)控企業(yè)經(jīng)濟活動，及時發(fā)現(xiàn)并處理風險問題；事后，各部門要就風險控制措施的有效性進行集中討論。

（三）進一步提升控制活動成效

1.改善預算方法，凸顯預算剛性

高新企業(yè)應根據(jù)不同的預算管理需要，選擇多元化的預算編制方法。例如，在科研項目建設中，明確企業(yè)戰(zhàn)略目標，細分規(guī)劃業(yè)務，進而充分研究研發(fā)立項，將彈性預算與項目預算、產(chǎn)品全生命周期預算有機結(jié)合，增強預算的合理性，要求財務人員對預算配置的合理性負責。

2.規(guī)范資金審批流程，充分發(fā)揮監(jiān)管職能，完善內(nèi)部控制的授權(quán)制度

高新企業(yè)可從以下方面入手，規(guī)范資金審批流程，促進監(jiān)管職能充分發(fā)揮，進一步完善內(nèi)部控制授權(quán)制度：第一，規(guī)范設置審批內(nèi)容，明晰資金支出情況；第二，增強審批人員風險意識，提高人員對關鍵風險點的重視度。

3.加大科技研發(fā)保護力度

為避免技術(shù)泄密，高新企業(yè)應加大科技研發(fā)保護力度。在此過程中，要及時申請知識產(chǎn)權(quán)，明確權(quán)利歸屬，并加強對科技研發(fā)核心資料的保密管理，運用多種加密技術(shù)對核心資料進行加密處理，確保研發(fā)人員不能在非工作時間查看核心資料，同時建立泄密舉報制度，對舉報人進行匿名獎勵。

（四）促進信息溝通

1.構(gòu)建內(nèi)外結(jié)合的信息溝通機制

為暢通內(nèi)外溝通渠道，高新企業(yè)應構(gòu)建內(nèi)外結(jié)合的信息溝通機制。在內(nèi)部溝通方面，要通過舉辦交流會、專題會等進行跨部門信息共享，鼓勵各部門及時反饋關鍵風險信息，并打造企業(yè)專屬的溝通平臺以支持內(nèi)部信息傳遞。在外部溝通方面，要與投資者、供應商、地方高校、研究所等保持長期溝通。

2.以信息化系統(tǒng)平臺為依托規(guī)范經(jīng)營全流程，植入內(nèi)控邏輯

高新企業(yè)應加強信息化系統(tǒng)建設，通過建立一體化系統(tǒng)平臺集成需求管理、產(chǎn)品技術(shù)研發(fā)等功能模塊，打破管理子系統(tǒng)壁壘，促進各部門的協(xié)同配合，并以此為依托規(guī)范經(jīng)營全流程，同時在信息化系統(tǒng)中植入內(nèi)控邏輯，建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)口徑使基礎數(shù)據(jù)規(guī)范化，合理劃分信息權(quán)限，在保證其共享的基礎上防止其濫用。

（五）健全內(nèi)外監(jiān)管機制

1.落實內(nèi)部審計工作

高新企業(yè)應當保持內(nèi)部審計部門職能的獨立性，提高該部門在企業(yè)內(nèi)的組織地位，而不是由決策層約束該部門職能的發(fā)揮，同時擴大審計范圍，從財務、業(yè)務、資金、資產(chǎn)等維度入手開展審計工作，并建立審計追責制度，確保審計人員嚴格落實內(nèi)部審計工作［5］。

2.依托外部監(jiān)管提高企業(yè)內(nèi)控成效

在國家外部監(jiān)管部門對企業(yè)提出內(nèi)控整改意見的情況下，高新企業(yè)應當嚴格按照相關意見開展內(nèi)控整改工作，并與外部監(jiān)管部門共同監(jiān)督企業(yè)內(nèi)控制度建設與運行情況，從而建立內(nèi)外結(jié)合的監(jiān)督機制，進一步依托外部監(jiān)管提高企業(yè)內(nèi)控成效。

五、結(jié)語

高新企業(yè)存在控制環(huán)境薄弱、風險評估體系不健全、控制活動成效不明顯、信息與溝通不到位、內(nèi)外監(jiān)管未形成合力等問題，應當抓住創(chuàng)新發(fā)展機遇，準確把握內(nèi)控制度體系建設要點，基于對當前內(nèi)控制度存在問題及其原因的有效分析，進一步完善內(nèi)控制度，從而發(fā)揮內(nèi)控作用，助力國家科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展與轉(zhuǎn)型。