基于風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)內(nèi)部控制探析

龐志雙

（中慧農(nóng)牧股份有限公司昌樂分公司，山東 濰坊 262499）

一、引言

隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的不斷推進(jìn)，我國企業(yè)也獲得了全新的發(fā)展機(jī)遇，但企業(yè)之間的競爭也變得愈發(fā)激烈。在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，我國企業(yè)不僅要和本國企業(yè)競爭，還要和國外的企業(yè)競爭，企業(yè)的生存空間進(jìn)一步壓縮，實(shí)現(xiàn)長效經(jīng)營越來越難。針對這種情況，我國企業(yè)想要進(jìn)一步增強(qiáng)自身競爭力就要構(gòu)建完善的內(nèi)控系統(tǒng)，以此實(shí)現(xiàn)高效管理，進(jìn)而提高管理質(zhì)量、增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理效果，助力企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，同時(shí)在行業(yè)競爭中展現(xiàn)更大優(yōu)勢。

二、內(nèi)部控制理論概述

（一）內(nèi)部控制的含義

企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的目的是提升資源利用效率，確保經(jīng)營活動(dòng)順利推進(jìn)，最終獲得更高的經(jīng)濟(jì)效益［1］。內(nèi)部控制需要企業(yè)所有員工積極參與。內(nèi)部控制最早出現(xiàn)在西方國家，我國對其的研究時(shí)間還不長，相關(guān)法律法規(guī)有待完善。

（二）內(nèi)部控制內(nèi)容

1.內(nèi)控環(huán)境

對于企業(yè)內(nèi)控而言，內(nèi)控環(huán)境是研究企業(yè)內(nèi)控工作制度的根基，也是分析企業(yè)員工內(nèi)控意識(shí)的重要依據(jù)，如果企業(yè)內(nèi)部沒有營造良好的內(nèi)控環(huán)境，必然影響內(nèi)控工作開展效果。良好的內(nèi)控環(huán)境主要涉及三方面內(nèi)容：一是合理的組織結(jié)構(gòu)；二是濃厚的文化氛圍；三是充足的人力資源配置。

2.風(fēng)險(xiǎn)評估

在市場環(huán)境不斷變化的情況下，企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展要素和面臨的風(fēng)險(xiǎn)也在不斷增長，這使得企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中會(huì)面臨各種風(fēng)險(xiǎn)，為此企業(yè)需要積極尋找防范風(fēng)險(xiǎn)策略，以降低風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率，同時(shí)將風(fēng)險(xiǎn)帶來的影響降到最低。而想要實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)就需要對內(nèi)部控制加以重視，建立健全風(fēng)險(xiǎn)評估體系。

3.控制活動(dòng)

在初步了解企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中潛藏的風(fēng)險(xiǎn)之后，需要制訂風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對方案，幫助企業(yè)有效防范風(fēng)險(xiǎn)，這離不開內(nèi)控活動(dòng)的助力。企業(yè)要將內(nèi)控活動(dòng)落實(shí)到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程，規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，最終達(dá)到最佳的控制效果。

4.信息和溝通

在企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大的背景下，企業(yè)在信息傳遞和溝通方面投入的成本也會(huì)不斷增加。建立順暢、高效的信息傳遞渠道不僅有利于提高企業(yè)工作效率，還能降低企業(yè)發(fā)生經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的概率。所謂的“信息和溝通”，一方面涉及管理層和普通員工的溝通交流，這是明確權(quán)責(zé)、及時(shí)準(zhǔn)確傳遞命令、實(shí)現(xiàn)企業(yè)平穩(wěn)運(yùn)行的重要保障；另一方面則體現(xiàn)在監(jiān)督舉報(bào)機(jī)制上，搭建科學(xué)合理的監(jiān)督舉報(bào)機(jī)制有利于防范濫用職權(quán)、以權(quán)謀私等行為，保護(hù)企業(yè)的合法利益。

5.監(jiān)督

監(jiān)督也是企業(yè)內(nèi)控的一部分，只不過排名比較靠后。其是約束企業(yè)管理行為的有效手段，同時(shí)可以幫助企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控中存在的不足，并在第一時(shí)間加以改善，保證內(nèi)控效果。

三、基于風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）缺少良好的內(nèi)控環(huán)境

當(dāng)前很多企業(yè)都沒有形成良好的內(nèi)控環(huán)境，這主要體現(xiàn)在四方面。

第一，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)。企業(yè)管理層并不重視內(nèi)控工作，而更加重視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)控制，在管理層的影響下，各部門員工也常常忽略內(nèi)控工作，致使企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)較差。

第二，內(nèi)控制度實(shí)施效果較差，阻礙了風(fēng)險(xiǎn)管理工作的開展［2］。雖然我國很多企業(yè)都設(shè)置了內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)，如監(jiān)事會(huì)、內(nèi)審機(jī)構(gòu)等，但因?yàn)閮?nèi)部治理結(jié)構(gòu)存在不足，這些機(jī)構(gòu)難以充分發(fā)揮自身作用，企業(yè)決策權(quán)過于集中，主要集中在少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)手中，影響了內(nèi)控制度實(shí)施效果。

第三，企業(yè)員工團(tuán)隊(duì)意識(shí)淡薄，缺乏創(chuàng)新精神和職業(yè)素質(zhì)，企業(yè)文化氛圍不濃，這些都對風(fēng)險(xiǎn)管理產(chǎn)生了消極影響。

第四，信息質(zhì)量亟須提升。企業(yè)想要借助內(nèi)控增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理效果，就必須大力收集、分析和處理各項(xiàng)信息，但是很多企業(yè)在信息搜集方面存在問題，信息質(zhì)量較差，如信息比較片面、不夠連貫等，從而使得企業(yè)內(nèi)控因?yàn)槿鄙倬珳?zhǔn)的參考數(shù)據(jù)而削弱了最終的管理效果。

（二）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系存在漏洞

從內(nèi)控角度來說，企業(yè)應(yīng)積極挖掘和分析潛藏的各種風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)采取相應(yīng)的管理和防范策略，以便有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。但是一些企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)評估體系不健全，沒有設(shè)置專門的工作機(jī)構(gòu)，風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制不完善，預(yù)警機(jī)制也存在很多問題，從而導(dǎo)致企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范和管理能力難以達(dá)到預(yù)期。特別是最近幾年，越來越多的企業(yè)進(jìn)入資本市場，它們深度參與金融衍生產(chǎn)品交易。一些企業(yè)為了獲取更高的經(jīng)濟(jì)效益往往會(huì)忽略交易中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，再加上自身金融風(fēng)險(xiǎn)管理能力較差，所以很容易遇到財(cái)務(wù)問題、政策法律風(fēng)險(xiǎn)，甚至陷入破產(chǎn)危機(jī)，不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。近幾年我國很多企業(yè)都因?yàn)閰⑴c這種交易蒙受了經(jīng)濟(jì)損失，如信泰富、中航油等。這些企業(yè)遭遇經(jīng)濟(jì)損失一方面是因?yàn)槿狈ν晟频娘L(fēng)險(xiǎn)管理體系，另一方面則是因?yàn)闆]有及時(shí)發(fā)現(xiàn)和分析風(fēng)險(xiǎn)，也沒有及時(shí)采取風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。

（三）對動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)缺乏重視

對于現(xiàn)代企業(yè)而言，市場波動(dòng)會(huì)對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生極大的影響，再加上企業(yè)之間的競爭不斷加劇，這些都會(huì)形成動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理需要借助有效的內(nèi)部控制策略剖析動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)類型，預(yù)測風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)間，以便做好動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)防范工作［3］。當(dāng)前很多企業(yè)存在的主要問題是既沒有根據(jù)最新工作項(xiàng)目要求更新內(nèi)控思路，也沒有改善內(nèi)控工作形式，仍然沿用傳統(tǒng)的工作思路指導(dǎo)內(nèi)控工作，而且由于不重視動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)控制而沒有制訂動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)防范方案，導(dǎo)致內(nèi)控工作并沒有為防范動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)提供太大助力，在實(shí)際經(jīng)營發(fā)展中很容易作出錯(cuò)誤決策，如盲目投資、盲目擴(kuò)大生產(chǎn)等，企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力比較低。

（四）內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制不完善

只有長效開展內(nèi)部控制工作，才能獲得良好的工作效果，而想要有效實(shí)施內(nèi)控制度則需要構(gòu)建完善的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制，這離不開內(nèi)部審計(jì)的助力。但是我國很多企業(yè)的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制并不完善，具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

第一，我國很多企業(yè)對內(nèi)審工作不夠重視，而且會(huì)將該項(xiàng)工作的重點(diǎn)放在企業(yè)經(jīng)營方面，或是放在特殊項(xiàng)目審計(jì)上，導(dǎo)致內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理效果不理想。

第二，雖然很多企業(yè)都設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是這些機(jī)構(gòu)往往缺乏獨(dú)立性，而且缺乏專業(yè)審計(jì)人員，主要將相關(guān)工作交給財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)。此外，一些企業(yè)會(huì)將內(nèi)審機(jī)構(gòu)劃歸其他部門領(lǐng)導(dǎo)，導(dǎo)致內(nèi)審工作難以獨(dú)立開展和完成，限制了內(nèi)審監(jiān)督作用的發(fā)揮，難以公平評價(jià)內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理效果。

四、基于風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)內(nèi)控策略

（一）建設(shè)良好的內(nèi)控環(huán)境

從構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部體系的角度出發(fā)，建設(shè)良好的內(nèi)控環(huán)境至關(guān)重要，其為構(gòu)建企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系提供了重要支持。企業(yè)構(gòu)建良好的內(nèi)控環(huán)境可從如下幾方面著手。

第一，優(yōu)化內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部經(jīng)營管理水平。基于董事會(huì)在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的重要作用，積極開展董事會(huì)制度建設(shè)工作，使其能夠真正掌握決策話語權(quán)，規(guī)避決策失誤的風(fēng)險(xiǎn)。

第二，設(shè)定科學(xué)合理的戰(zhàn)略目標(biāo)，為風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控工作的開展創(chuàng)造良好條件。企業(yè)要了解自身優(yōu)勢和劣勢，以便準(zhǔn)確定位，同時(shí)還要全面剖析內(nèi)外部環(huán)境，深入調(diào)研市場情況，以此為基礎(chǔ)設(shè)定戰(zhàn)略目標(biāo)［4］。

第三，注重企業(yè)文化建設(shè)，增強(qiáng)員工歸屬感，通過大力宣揚(yáng)企業(yè)文化在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建良好的文化氛圍。

第四，提升內(nèi)控所需信息的質(zhì)量。對于企業(yè)而言，不管是分析風(fēng)險(xiǎn)走勢，還是制定風(fēng)控決策都需要參考會(huì)計(jì)信息，所以會(huì)計(jì)信息必須準(zhǔn)確、真實(shí)和具有動(dòng)態(tài)性，只有這樣的會(huì)計(jì)信息才能為內(nèi)控提供助力，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的落實(shí)。業(yè)務(wù)信息和企業(yè)發(fā)展規(guī)劃、外部環(huán)境息息相關(guān)，能夠反映企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營阻力，為風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控提供助力。因此企業(yè)必須確保內(nèi)控所需信息質(zhì)量，借助會(huì)計(jì)信息了解業(yè)務(wù)動(dòng)向，制訂內(nèi)控方案，以便獲得更好的風(fēng)險(xiǎn)防控效果。此外，為了建立信息共享平臺(tái)，及時(shí)傳遞和分享信息，企業(yè)還需要規(guī)范會(huì)計(jì)信息處理標(biāo)準(zhǔn)。

（二）健全風(fēng)險(xiǎn)管理體系

完備的風(fēng)險(xiǎn)管理體系涉及很多內(nèi)容，主要可以分為三個(gè)方面：一是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力，二是風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，三是風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對和防范對策。

第一，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力，只有這樣企業(yè)才可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛藏的風(fēng)險(xiǎn)，管理層才可以及時(shí)制定相應(yīng)的應(yīng)對策略。

第二，構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制。發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)后還需要及時(shí)評估風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)發(fā)展造成的影響，評定其危害等級(jí)，根據(jù)評估和分析結(jié)果采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范和管理對策。因?yàn)闈摬氐娘L(fēng)險(xiǎn)瞬息萬變，所以風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果并不是一成不變的，而是動(dòng)態(tài)變化的，需要進(jìn)行持續(xù)性評估。

第三，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對和防范對策，這要求企業(yè)了解自身所處的內(nèi)外部環(huán)境，同時(shí)結(jié)合成本效益原則，制定有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對和防范對策。

第四，加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對和防范對策的執(zhí)行和落實(shí)，各部門應(yīng)積極溝通交流和配合，以便取得良好的工作效果，此外還需要推出激勵(lì)考核機(jī)制，為風(fēng)險(xiǎn)管理對策的實(shí)施提供助力。

（三）提升對動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)的重視度

企業(yè)要想防范動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)首先要了解潛藏的各種風(fēng)險(xiǎn)類型并采取合適的應(yīng)對方法。分析當(dāng)前的市場情況，研究企業(yè)發(fā)展趨勢，最終發(fā)現(xiàn)只有具備大量專利技術(shù)和開源節(jié)流渠道的企業(yè)才能有效防范動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)。對于內(nèi)控工作而言，先要確定資金分配部門，然后再分析當(dāng)前發(fā)展情況，并開展資源分配工作。需要注意的是，應(yīng)在一定程度上特殊對待研發(fā)部門，如適當(dāng)?shù)貎A斜資源，還需要關(guān)注市場發(fā)展動(dòng)態(tài)，以便生產(chǎn)出更能迎合市場需要的產(chǎn)品，最后則是要制定未來發(fā)展戰(zhàn)略，同時(shí)還要驗(yàn)證其是否可行［5］。

例如，深入調(diào)查企業(yè)申請資源部門的情況，可以了解企業(yè)各部門獲得資金的比例，主要是業(yè)務(wù)、市場營銷、行政、產(chǎn)品研發(fā)和生產(chǎn)五個(gè)部門，同時(shí)可以計(jì)算出這幾個(gè)部門獲得的資金在企業(yè)日常開支中的占比，確保這個(gè)數(shù)值超過80%。如果研發(fā)部門或生產(chǎn)部門獲得的資金不足就會(huì)對企業(yè)后期發(fā)展造成阻礙。另外，行政管理部門和管理層獲得的資金也需要達(dá)到一定比例，如果行政人員數(shù)量龐大導(dǎo)致資金分配不合理，就要裁撤不必要的行政人員，或是將多余的行政人員安排到其他工作崗位上，從而使資金投入達(dá)到要求的比例。

（四）完善內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)要想獲得良好的內(nèi)控效果必須完善內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制，為此企業(yè)需要制定并不斷完善內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制。具體要從以下幾方面著手。

第一，優(yōu)化內(nèi)審制度，設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)審部門，由其負(fù)責(zé)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控工作的異常，同時(shí)還要為管理層作出正確決策提供助力。

第二，確保內(nèi)審部門的獨(dú)立性，無論是管理層還是其他部門都不能干涉內(nèi)審部門的工作，這樣內(nèi)審才能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

第三，企業(yè)應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理需要開展內(nèi)控審計(jì)工作，同時(shí)還要讓內(nèi)審人員參與到該項(xiàng)工作當(dāng)中。內(nèi)審工作人員也需要積極加入企業(yè)經(jīng)營管理工作，應(yīng)用審計(jì)等方法發(fā)掘風(fēng)險(xiǎn)、評估風(fēng)險(xiǎn)危害等級(jí)，同時(shí)還要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。

此外，企業(yè)還可以將內(nèi)審工作情況和員工績效考核掛鉤，以便增強(qiáng)內(nèi)控工作效果和風(fēng)險(xiǎn)管理效果。

五、結(jié)語

本文分析了內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理之間的密切關(guān)系，認(rèn)為有效開展內(nèi)控工作可以幫助企業(yè)更好地防范風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平。但是當(dāng)前基于風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)內(nèi)部控制情況不甚理想，其中依然存在很多問題，如缺少良好的內(nèi)控環(huán)境、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系存在漏洞、對動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)缺乏重視、內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制不完善等，若企業(yè)放任不管，終將阻礙自身發(fā)展，所以企業(yè)需要積極探索問題解決策略。通過建設(shè)良好的內(nèi)控環(huán)境、健全風(fēng)險(xiǎn)管理體系、提升對動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)的重視度、完善內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制等，企業(yè)內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理將獲得更理想的效果，企業(yè)未來發(fā)展前景也會(huì)更加廣闊。