農(nóng)業(yè)科研單位財務(wù)內(nèi)部控制制度的作用與創(chuàng)新策略

孔 賀

（作者單位：濟寧市農(nóng)業(yè)科學(xué)研究院）

財務(wù)內(nèi)控制度是各單位確保會計信息質(zhì)量的一種重要管理制度，其建立目的是全面保障單位資產(chǎn)的安全性和完整性，推進相關(guān)制度和政策全面貫徹落實；同時，內(nèi)控制度的完整性也是衡量經(jīng)濟管理水平的重要指標(biāo)。作為由財政預(yù)算撥款的事業(yè)單位，農(nóng)業(yè)科研單位的財務(wù)管理工作不同于其他一般企業(yè)，主要涉及政府采購、項目收支業(yè)務(wù)、財務(wù)預(yù)算和資產(chǎn)與合同控制等方面，農(nóng)業(yè)科研單位一旦缺乏有效的內(nèi)控制度，可能會引發(fā)財務(wù)決策失誤、內(nèi)部管理混亂、會計信息模糊、科研經(jīng)費浪費和整體財務(wù)狀況混亂等問題。為此，本文重點分析農(nóng)業(yè)科研單位的財務(wù)內(nèi)控制度，并探究相應(yīng)的創(chuàng)新策略。

一、農(nóng)業(yè)科研單位財務(wù)內(nèi)控制度的作用

（一）保證會計信息和資產(chǎn)的安全性

建立和完善農(nóng)業(yè)科研單位財務(wù)內(nèi)控制度，有助于提升費用報銷、收支審核、會計核算、賬目稽核、財務(wù)信息匯總與存檔等方面的會計信息質(zhì)量，提高財務(wù)管理水平；有利于會計人員在收集和整理會計信息的過程中發(fā)現(xiàn)潛在的各項錯誤并及時改正，從而保證財務(wù)信息的安全性和完整性，給后續(xù)資產(chǎn)審批、驗收、入庫等工作的開展奠定基礎(chǔ)，實現(xiàn)資產(chǎn)保值、增值，進而提升資產(chǎn)管理水平和應(yīng)用效益。

（二）確保業(yè)務(wù)工作高效開展

建立財務(wù)內(nèi)控制度能夠促使農(nóng)業(yè)科研單位相關(guān)職能部門實現(xiàn)充分溝通協(xié)調(diào)，有助于推動財務(wù)部、審計部和科研部之間的業(yè)務(wù)合作，明確各自的職責(zé)和權(quán)限，從而推進業(yè)務(wù)工作高效開展。同時，財務(wù)內(nèi)控制度作為業(yè)務(wù)工作落實和管理的中間環(huán)節(jié)，對于財務(wù)風(fēng)險防范也會起到一定的促進作用。

（三）滿足事業(yè)單位公益性要求

農(nóng)業(yè)科研單位具有典型的公益性特征。構(gòu)建專項財務(wù)內(nèi)控制度，能夠促使各項財政撥款獲得高效應(yīng)用，有助于更好地履行其內(nèi)在職能，滿足基本的公益性要求。

（四）確保財政資金實現(xiàn)?？顚Ｓ?/h3>

農(nóng)業(yè)科研單位科研項目數(shù)量較多，資金來源廣且金額龐大，90%以上的經(jīng)費都屬于科研項目投入，加之部分研究基地比較偏僻，這在很大程度上增加了資金應(yīng)用管理風(fēng)險。而通過建立財務(wù)內(nèi)控制度，有助于農(nóng)業(yè)科研單位有效監(jiān)控每筆資金的收支情況，從而避免資金流失，從根本上減少濫用、挪用等行為的發(fā)生。

二、農(nóng)業(yè)科研單位財務(wù)內(nèi)控面臨的問題

（一）預(yù)算管理方面

財務(wù)內(nèi)部控制制度是衡量經(jīng)濟管理的重要標(biāo)志，會直接影響到財務(wù)管理內(nèi)部控制活動的執(zhí)行力度和應(yīng)用效果。在具體工作開展過程中，經(jīng)濟業(yè)務(wù)隨意性大，缺乏有效的監(jiān)督機制在很大程度上都與財務(wù)內(nèi)部控制的缺失或失效有關(guān)。而要構(gòu)建一個有效的內(nèi)部會計控制制度，必須從構(gòu)建的目的、構(gòu)建者的觀念及素質(zhì)入手，按照《內(nèi)部會計控制規(guī)范基本規(guī)范(試行)》的要求，建立一套評價體系，以確保財務(wù)內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。在此之前，需要先對農(nóng)業(yè)科研單位財務(wù)內(nèi)控面臨的問題展開相關(guān)研究。

1.預(yù)算編制

預(yù)算編制是農(nóng)業(yè)科研單位收支活動規(guī)劃的基礎(chǔ)。然而，在實際工作過程中，部分單位將工作重心放在了財務(wù)部，未給予其他部門充分重視，致使財務(wù)人員只能基于自身掌握的信息內(nèi)容和歷史數(shù)據(jù)制定年度預(yù)算，容易導(dǎo)致經(jīng)濟科目和資金量差異過大等問題，同時使得業(yè)務(wù)部門在執(zhí)行過程中必須反復(fù)調(diào)整工作計劃。這一做法在違反《預(yù)算法》規(guī)定的同時，也給審計工作埋下了隱患[1]。

2.預(yù)算執(zhí)行

一方面，預(yù)算執(zhí)行力度較小。當(dāng)前，部分單位的預(yù)算執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)基本是以法律為主，但由于法律規(guī)定較為寬松，一定程度上增加了執(zhí)行過程的隨意性，不利于預(yù)算資金專款專用。另一方面，預(yù)算執(zhí)行難度較大。部分單位的預(yù)算執(zhí)行基本依靠財務(wù)部進行，其他部門并未參與進來，難以保證預(yù)算落實的合理性和充分性。同時，預(yù)算執(zhí)行過程缺乏必要監(jiān)督，資金用途和去向不夠透明。

（二）收支管理方面

在收入管理方面，部分單位雖然應(yīng)用了歸口管理手段，但相關(guān)管理制度還需進一步完善和細(xì)化。同時，收入合同簽訂不規(guī)范，容易導(dǎo)致應(yīng)收款項到賬延遲等問題。在支出管理方面，部分單位由于內(nèi)控制度不完善，對其財務(wù)核算依據(jù)產(chǎn)生了一定影響，導(dǎo)致單位的個別項目甚至存在超支或相關(guān)科目調(diào)整過大等現(xiàn)象。此外，部分內(nèi)部人員對諸如培訓(xùn)費、“三公”經(jīng)費等典型支出業(yè)務(wù)的報銷規(guī)定認(rèn)知不全，對現(xiàn)行政策的解讀不到位，給收支管理工作開展帶來了阻礙。

（三）資產(chǎn)管理方面

為強化農(nóng)業(yè)研究工作開展的物質(zhì)基礎(chǔ)，部分科研單位利用科研項目購置了大量資產(chǎn)。在購置過程中，相關(guān)部門采取的管控措施往往比較嚴(yán)格，在資產(chǎn)后續(xù)應(yīng)用監(jiān)管方面卻存在明顯不足，導(dǎo)致資產(chǎn)利用率較低，資源共享性欠缺，從而引發(fā)資源浪費與流失問題[2]。同時，部分單位缺乏對貨幣資金的必要約束機制，未對資金應(yīng)用進行嚴(yán)格限定，尤其是部分項目開展中涉及的大額資金，并未采取集體決策，容易引起資金應(yīng)用失控。

三、農(nóng)業(yè)科研單位財務(wù)內(nèi)控制度創(chuàng)新完善策略

農(nóng)業(yè)科研單位應(yīng)不斷完善財務(wù)內(nèi)控制度，一方面，應(yīng)落實全面性原則，即制度范圍必須包含農(nóng)業(yè)科研單位的所有業(yè)務(wù)活動，如項目管理、人事管理和財務(wù)核算等，不能只局限在財務(wù)或者審計方面[3]。另一方面，農(nóng)業(yè)科研單位應(yīng)對部分關(guān)鍵業(yè)務(wù)和高風(fēng)險領(lǐng)域進行重點管理，并對內(nèi)部權(quán)利比較突出的崗位給予一定關(guān)注。同時，還應(yīng)重視內(nèi)控過程中的所有風(fēng)險點，并制訂應(yīng)對方案。

（一）落實全面預(yù)算控制

農(nóng)業(yè)科研單位屬于全額或差額撥款的事業(yè)型單位，資金大多源于省級財政或中央財政。因此，預(yù)算工作應(yīng)貫穿其業(yè)務(wù)開展全過程。

一方面，農(nóng)業(yè)科研單位應(yīng)組建專項預(yù)算管理小組，負(fù)責(zé)年度預(yù)算工作。具體可由財務(wù)部、科研部和人事部聯(lián)合建立，各部門基于自身的收支規(guī)模、結(jié)構(gòu)和實際工作落實情況制訂收入預(yù)算和項目方案，包括政府采購、資產(chǎn)配置等方面。財務(wù)部應(yīng)基于收集的相關(guān)信息進行預(yù)算數(shù)據(jù)匯總和草案編制[4]。同時，單位內(nèi)的所有部門都應(yīng)嚴(yán)格依照預(yù)算指標(biāo)、政府采購和支出限額標(biāo)準(zhǔn)深入落實預(yù)算執(zhí)行。對于由不可抗力和外部環(huán)境變動引起的預(yù)算調(diào)整，應(yīng)先進行申報審批再具體落實，真正做到從全流程角度著手，對預(yù)算工作實現(xiàn)硬性約束和限制。另一方面，財務(wù)部應(yīng)借助有關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)和其他信息對各部門的預(yù)算執(zhí)行狀況展開動態(tài)化監(jiān)管，確保及時進行糾偏，促使各項科研任務(wù)的開展達(dá)到既定的預(yù)算要求。同時，還可開展預(yù)算績效管理，在科學(xué)評價資金應(yīng)用和管理的基礎(chǔ)上，合理衡量資金應(yīng)用所產(chǎn)生的各類效益，從根本上形成制定有目標(biāo)、執(zhí)行有管控、完成有評價、結(jié)果有反饋的全過程管理，進而推進預(yù)算約束、預(yù)算激勵等功能的實現(xiàn)，不斷提升資金應(yīng)用效率。

（二）加強收支業(yè)務(wù)控制

農(nóng)業(yè)科研單位收入主要有經(jīng)營收入、財政補助、事業(yè)收入和其他收入。支出作為預(yù)算執(zhí)行的關(guān)鍵部分，決定了合同管理、科學(xué)研究、采購業(yè)務(wù)等工作的正常開展。為減少收支風(fēng)險，可以從以下方面著手。

首先，合理分配收支崗。農(nóng)業(yè)科研單位應(yīng)加強會計核算與支付業(yè)務(wù)經(jīng)辦、付款執(zhí)行與付款審批、會計核算和單位收款等不相容崗位的分離，明確審核、審批、核算、支付和歸檔等主要崗位的職責(zé)與權(quán)限，從根本上減少錯誤和舞弊問題。其次，農(nóng)業(yè)科研單位應(yīng)基于會計制度對收入業(yè)務(wù)進行會計核算，保證應(yīng)收盡收。對于非稅收入項目，應(yīng)基于核定的執(zhí)行項目和標(biāo)準(zhǔn)及時上繳或列入財政非稅專戶[5]。再次，費用報銷時應(yīng)根據(jù)要求填寫申請，由經(jīng)辦人與證明人簽字之后提交負(fù)責(zé)人審核。同時，財務(wù)工作者應(yīng)對其中的相關(guān)單據(jù)進行審核，如單據(jù)來源的合法性，內(nèi)容的真實、完整與準(zhǔn)確性，是否與預(yù)算相符合等。如果涉及合同等文件，還要提交原文件，為賬務(wù)處理提供參考。出納工作者則應(yīng)基于支付審核過程中已經(jīng)明確的支出來源和類型進行支出業(yè)務(wù)辦理，并將支付憑證提交財務(wù)會計核算。最后，農(nóng)業(yè)科研單位應(yīng)實施票據(jù)專項管理。即對所有票據(jù)實施專人監(jiān)管，以序號為依據(jù)，不能擅自對其使用范圍進行拓展，也不能拆本應(yīng)用、違規(guī)轉(zhuǎn)借、代開虛開等。此外，農(nóng)業(yè)科研單位還應(yīng)定期對收支情況進行分析，如預(yù)算收入完成度、預(yù)算執(zhí)行完成度、農(nóng)業(yè)研究項目合同收款情況和項目支出等，并形成分析報告，為管理決策工作提供可靠的信息支撐。

（三）落實資產(chǎn)業(yè)務(wù)控制

農(nóng)業(yè)科研單位的資產(chǎn)類型主要有實物類、貨幣類、對外投資類和無形類等，其中最關(guān)鍵的是科學(xué)研究產(chǎn)生的知識產(chǎn)權(quán)。由于各類資產(chǎn)屬性存在差異，風(fēng)險點也有所不同，如貨幣資產(chǎn)最典型的是安全風(fēng)險，實物資產(chǎn)最典型的是賬實差異風(fēng)險，無形資產(chǎn)最典型的是權(quán)屬不明風(fēng)險。為實現(xiàn)風(fēng)險控制，可以從以下幾點著手。

首先，貨幣本身流動性較強，具有一定風(fēng)險，因此，農(nóng)業(yè)科研單位對于貨幣資產(chǎn)的風(fēng)險控制，應(yīng)將支付審批與執(zhí)行崗、保管與盤點崗分離，明確各崗的實際職責(zé)和權(quán)限。同時，出納人員必須具有從業(yè)資格，禁止兼任會計核算、稽核和文件管理等重要崗位。銀行預(yù)留印鑒管理也應(yīng)由不同崗位的人員負(fù)責(zé)，避免產(chǎn)生支付風(fēng)險。出納工作人員還必須對庫存現(xiàn)金進行每日清點、核對，始終保持賬實、賬賬之間的統(tǒng)一性[6]。其次，實物與無形類資產(chǎn)屬于農(nóng)業(yè)科研單位最核心的資產(chǎn)類型，前者往往是指辦公用品、建筑和車輛等；后者則包含知識產(chǎn)權(quán)、專利權(quán)等。對這類資產(chǎn)進行風(fēng)險控制時，單位應(yīng)重點落實歸口管理，指定專人負(fù)責(zé)其資產(chǎn)的應(yīng)用和保管工作。對于貴重、危險或具有保密要求的資產(chǎn)，應(yīng)實施嚴(yán)格的審批和控制方案。另外，有關(guān)部門應(yīng)建立專項臺賬，對資產(chǎn)信息進行全面登記，并定期盤點，保證資產(chǎn)的安全性。同時，還需要定期與應(yīng)用方、財務(wù)部等進行對賬，以便及時發(fā)現(xiàn)疏漏。如果要進行重大資產(chǎn)處置，還需要采取集體議事流程，由第三方機構(gòu)展開價值評估。在處置、出租、出借之后，必須及時調(diào)整記錄，并將所產(chǎn)生的有關(guān)文件交給財務(wù)部處理。此外，農(nóng)業(yè)科研單位還需應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)構(gòu)建專項資產(chǎn)管理系統(tǒng)，并與單位財務(wù)管理系統(tǒng)、資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)等聯(lián)系起來，以便實現(xiàn)資產(chǎn)的動態(tài)化管控。

（四）加強政府采購控制

對于農(nóng)業(yè)科研單位來說，政府采購業(yè)務(wù)十分重要，通過該業(yè)務(wù)獲取的服務(wù)和資產(chǎn)與單位的收支、預(yù)算、資產(chǎn)管理、合同管理有極大聯(lián)系。為實現(xiàn)風(fēng)險管控，可以從以下幾方面著手。首先，農(nóng)業(yè)科研單位應(yīng)完善崗位設(shè)置。將預(yù)算編制和審核崗、采購和審批崗、合同簽訂與驗收崗、付款審批和執(zhí)行崗等分開，明確各崗的具體工作職責(zé)和權(quán)限。其次，始終遵守先預(yù)算、后采購的工作原則。其中，預(yù)算應(yīng)按照單位的實際需求和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)編制；計劃應(yīng)按照批復(fù)的預(yù)算內(nèi)容制訂。再次，農(nóng)業(yè)科研單位應(yīng)及時在單位官網(wǎng)公開采購預(yù)算的執(zhí)行情況，確保采購流程的透明度。要求采購部門及時按照分類標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)計采購信息，并與財務(wù)部數(shù)據(jù)、實際資產(chǎn)進行信息核對，確保賬實統(tǒng)一。最后，整個采購流程中產(chǎn)生的文件都要按照規(guī)定進行保管，并對需要進行備案的及時備案處理。

四、結(jié)語

對于農(nóng)業(yè)科研單位而言，完善的財務(wù)內(nèi)控制度不僅是其實現(xiàn)單位治理的關(guān)鍵手段，還是實現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的重要前提。只有全面梳理當(dāng)前的內(nèi)控工作、建立廣泛的內(nèi)控意識、落實內(nèi)控管理標(biāo)準(zhǔn)，才能確保會計信息安全性，提升資產(chǎn)應(yīng)用效益，推進業(yè)務(wù)高效率開展，最終獲得更多研究成果。這就必須明確其內(nèi)控制度中存在的預(yù)算、資產(chǎn)和收支問題，以此為基礎(chǔ)開展全面預(yù)算控制，從預(yù)算編制、執(zhí)行等方面著手，嚴(yán)格分配收支和資產(chǎn)管理方面的重要崗位，加強核心環(huán)節(jié)優(yōu)化，并對政府采購實施嚴(yán)格控制，盡可能減少風(fēng)險問題，從而更好地為農(nóng)業(yè)發(fā)展提供服務(wù)。