基建項目財務管理問題與對策

鐘我笑

（作者單位：阿里地區(qū)住房和城鄉(xiāng)建設局）

在國家投融資體制改革不斷深入的背景下，機關(guān)單位需要對建設單位固定資產(chǎn)再生產(chǎn)期間資金流動產(chǎn)生的財務關(guān)系進行管理，加強基建項目的財務管理工作，通過財務管理的指揮、計劃和調(diào)節(jié)等功能，直觀呈現(xiàn)基建計劃執(zhí)行情況，有效預防項目預算、決算問題，促進基建投資效益提升。但就目前的情況來看，基建項目財務管理仍需要在提高思想意識、完善制度與提升人員素質(zhì)等方面加大力度，強化過程監(jiān)管，夯實會計基礎，使財務管理達到基建項目的預期效果。

一、基建項目中財務管理的應用價值

為規(guī)范基本建設財務行為，加強基本建設財務管理，提高財政資金使用效益，保障財政資金安全，財政部于2016 年制定了《基本建設財務規(guī)則》。在基建項目開展過程中，加強財政資金管理具有以下應用價值。

一是有助于提高基建投資效益。當前，基建項目投資金額普遍較大，建設單位為保障資金安全、提高資金利用率，通過加強財務管理，規(guī)范投資范圍與標準，可有效杜絕資金挪用、浪費等情況的發(fā)生，達到預期投資效果。二是有助于反映基建計劃執(zhí)行情況。通過強化財政資金管理工作，可有效促進項目資金合理利用，提高資金使用透明度，展現(xiàn)真實的基建項目進展，便于資金調(diào)度管理，預防資金短缺影響后期施工建設[1]。三是有助于預防基建項目的預算、決算問題。當前，機關(guān)單位在基建項目立項中，普遍存在預算數(shù)額失真的情況，加強基建項目中財政資金的監(jiān)管，能夠避免因編造可行性報告而導致預算與實際偏差較大的問題發(fā)生。另外，因基建工程環(huán)節(jié)較多，包括工程量計算、材料和設備用量測算等內(nèi)容，施工單位在結(jié)算時可能出現(xiàn)高估冒算問題，通過加強財務管理，有利于機關(guān)單位在決算階段加強財政資金控制，預防相關(guān)問題產(chǎn)生。

二、基建項目中財務管理的現(xiàn)存問題

（一）基建項目執(zhí)行程序監(jiān)管不到位

嚴格落實基建程序、規(guī)范建設行為，才能確保工程質(zhì)量符合標準，提高財政資金使用效益。但在實際業(yè)務開展過程中，財務管理人員在項目準備、執(zhí)行階段監(jiān)管不到位的情況時有發(fā)生，容易導致造價虛增、投資概算失真、成本管理效率低、資金撥付不及時等問題。在基建初期，概算批復以初設工程造價為依據(jù)，并根據(jù)各部門基建程序，以概算替代預算評審實施公開招標，在規(guī)定程序中帶有許多不合理因素。同時，概算批復以勘查、設計、施工與監(jiān)理等多個主體服務費用提取比例為基數(shù)，若概算沒有經(jīng)過嚴格監(jiān)督、管理與審核，會在無形中增加基建項目成本。

（二）財務管理制度不完善

部分基建單位的財務管理制度不完善，對責任主體和崗位從業(yè)者的要求不明確，普遍存在崗位職責重復或者制度空白等情況，導致財務管理效率低下，影響財務工作順利執(zhí)行。在已經(jīng)制定的管理制度中，一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)的要求脫離實際，單純照搬政策要求，缺乏可行性，容易使財務管理流于形式，難以對財務工作起到引導和約束作用。部分機關(guān)單位沒有嚴格遵循國家要求，只是在原本賬簿中進行核算，未單獨設置基建項目賬務，也沒有對財政資金來源進行有效區(qū)分，會計科目歸集核算不夠明確，很難將基建項目成本真實完整地展示出來。同時，部分單位對基建項目缺乏重視，存在重建設、輕管理的現(xiàn)象，導致項目已經(jīng)建成投產(chǎn)的固定資產(chǎn)沒有及時辦理驗收和移交手續(xù)，或者辦理移交后的資產(chǎn)因管理不到位，使得國有資產(chǎn)流失加重。此外，對基建項目財務管理來說，內(nèi)控是風險預防和管理的重要手段，通過多種形式的管控，可預防財務舞弊、濫用職權(quán)等行為產(chǎn)生。但在實際操作中，部分財務管理部門缺乏內(nèi)控制度，未能根據(jù)具體項目特點優(yōu)化制度內(nèi)容，且在制度制定中未考慮到財務管理的作用，導致管理制度成為一紙空文，難以在實際建設和管理中發(fā)揮作用[2]。

（三）財務管理人員素質(zhì)有待提升

財務管理在基建項目運營中作用顯著，能夠有效節(jié)約資金，提高項目經(jīng)濟和社會效益。但財務管理工作應按照不同基建項目進行調(diào)整，這就要求財務工作者了解基建項目的專業(yè)知識，并親自考察項目具體內(nèi)容。但是，長期以來，財務管理工作未得到應有關(guān)注，許多管理者對基建內(nèi)容知之甚少，難以結(jié)合項目實際情況開展高效的財務工作，這在一定程度上制約了財務轉(zhuǎn)型步伐。同時，一些機關(guān)單位缺乏專職基建財會人員，在項目開始后，單位一般會臨時組建基建班子，而管理者和臨時財務人員對基建的流程、法規(guī)不夠了解，財務管理素質(zhì)不高，整體管理制度也不夠科學規(guī)范，很難高效利用財政資金，導致基建項目開展困難。

三、基建項目中財務管理的優(yōu)化措施

（一）提高財務人員參與度，加大監(jiān)督執(zhí)行力度

在基建項目中，財務監(jiān)督應貫穿始終，從根源控制財政資金支出，促進資金效益提升。在建設前期，財務人員應參與立項、造價、概算和合同簽訂等環(huán)節(jié)；中期應跟蹤預算編制和發(fā)放、執(zhí)行進度管理、變更等環(huán)節(jié)；后期應監(jiān)督竣工驗收、資金結(jié)余、固定資產(chǎn)移交等工作。通過提高財務人員參與度，可以有效加強項目各階段的監(jiān)督，不僅有助于壓縮整體財務成本，預防資金浪費，而且有利于預防工程拆分、違規(guī)合同簽訂、資質(zhì)造假等問題，降低基建財務風險。在基建工程監(jiān)管中，工程成本、收入和結(jié)算方面的管理措施如下：

1.項目資金預算管理

建設單位在編制項目預算時，應以批準的概算為基礎，根據(jù)項目建設資金要求進行編制，并加強對概算總投資規(guī)模、范圍的控制，使其處于合理范圍。同時，建設單位還應細化項目預算，將各年度預算、財政資金需求層層劃分，將資金預算納入部門預算。此外，財務人員應根據(jù)建設工期、概算、投資計劃等，提出財政資金預算建議數(shù)，資金預算安排應貼合年度預算執(zhí)行情況，以績效評價結(jié)果為依據(jù)，遵循預算要求開展，根據(jù)規(guī)定調(diào)減或收回，并按照規(guī)定程序?qū)㈩A算方案上報給財政部門，經(jīng)法定程序?qū)徟髨?zhí)行。

2.工程價款結(jié)算管理

財務人員應根據(jù)承包合同進行工程預付款、進度款等款項結(jié)算，建設單位應根據(jù)合同規(guī)定，按照工程價款結(jié)算程序，支付相應工程款?？⒐r款通常在項目驗收2個月內(nèi)支付，一些資信良好的施工單位可用銀行保函替代質(zhì)量保證金，也可與施工單位在合同內(nèi)約定，以工程款結(jié)算總額的3%預留工程質(zhì)量保證金，在工程交付使用且過缺陷責任期后再行清算。項目主管部門應與財政部門及時溝通，針對招投標文件、工程量、施工變更簽證等進行重點審查，加強工程價款結(jié)算監(jiān)督[3]。

3.竣工財務決算管理

竣工財務決算環(huán)節(jié)可為反映竣工成果、核定項目資產(chǎn)提供依據(jù)，因此，應根據(jù)相關(guān)要求將其編入部門決算，并根據(jù)規(guī)定上報給項目主管部門，要求設計方、施工、監(jiān)理方協(xié)調(diào)配合，與建設單位一同完成管理工作。在財務決算前，建設單位應細致做好各項清理工作，如物資核實、賬務調(diào)整與清償?shù)?；在決算時，應按規(guī)定的待攤投資支出比例，分攤計入交付使用資產(chǎn)價值、待核銷基建支出，由財政部門和項目管理機構(gòu)對財務決算進行審核與批復。

（二）加強制度建設，提高內(nèi)控效果

1.完善項目內(nèi)控制度

通過完善項目內(nèi)控制度，有助于各職能部門、各環(huán)節(jié)間相互制約。首先，建設單位應創(chuàng)建與基建項目相適應的內(nèi)部管理制度，該制度須包含基建招標管理、質(zhì)量管理、基建材料與設備管理等內(nèi)容，以有效輔助審批控制、進度控制、質(zhì)量控制、預算管控等工作，從而高效利用整個項目建設中的財政資金。其次，要切實做好基建財務管理和會計核算，單純發(fā)揮內(nèi)審機構(gòu)的力量遠遠不夠，建設單位應站在科學角度，使財務、會計、項目管理等部門協(xié)調(diào)配合，與工程、采購、維保等部門攜手，全面統(tǒng)籌規(guī)劃，提高配合效果，實現(xiàn)跨專業(yè)協(xié)調(diào)運作，提升項目內(nèi)控效果。此外，財務人員還應參與項目招標、合同簽訂等環(huán)節(jié)，實現(xiàn)項目資金的有效管控，達到各部門間相互制約的目的。

2.完善基建財務管理制度

各級財務部門應按照財務部制定的管理辦法，結(jié)合自身實際情況，構(gòu)建符合單位性質(zhì)和發(fā)展方向的財務管理制度，如基建預算編制制度、決算審查制度、價款結(jié)算制度、資金撥付制度、監(jiān)督管理制度等。以項目監(jiān)督管理制度為例，應包括資金籌集與利用、預算編制、成本控制、資產(chǎn)交付等內(nèi)容，輔助制定財務信息報告制度、內(nèi)控制度，依法接受項目主管部門的財務監(jiān)管。在實際管理中，建設單位還應重新調(diào)整崗位職責，避免崗位責任重復、空白等情況；各崗位間應相互約束，采用事前、事中、事后管理結(jié)合以及日常監(jiān)管和專項監(jiān)督結(jié)合等模式，使財務行為得到全過程監(jiān)管。

3.加強會計基礎工作

建設單位的會計工作必須堅持單獨開戶、獨立建立賬簿和科學核算的原則，這是提高核算質(zhì)量和財務管理效率的基礎。根據(jù)基建財務制度的相關(guān)規(guī)定，建設單位應開設專用賬套和專用會計科目，嚴格批準實施預算金額，把好支付關(guān)卡，做到?？顚Ｓ茫钩霈F(xiàn)資金挪用、擠占等情況。在竣工財務決算編制前，應結(jié)束賬務處理工作，確保賬賬相符、賬實相符。此外，竣工決算環(huán)節(jié)應由財務、施工、監(jiān)理等主體共同參與，對物資盤點核實，使庫存材料和設備等均得到合規(guī)處理[4]。

（三）加強財務人員培訓，提高基建隊伍專業(yè)水平

在項目實施期間，財務人員的專業(yè)技能水平、綜合素質(zhì)對財務管理質(zhì)量具有較大影響。項目管理者應充分認識到加強財務人員培訓的重要性，通過定期開展培訓，提高現(xiàn)有財務人員的專業(yè)知識水平。同時，建設單位還應注重引進財務管理經(jīng)驗豐富的外部優(yōu)秀人才，減少培訓成本投入。通過內(nèi)部培訓和外部引進兩種方式，提高基建項目財務管理隊伍專業(yè)水平。

一方面，建設單位應提高內(nèi)部財務管理信息化程度，面向現(xiàn)有財務人員開展計算機技能培訓，使其能夠靈活利用計算機、現(xiàn)代通信技術(shù)來完成財務信息采集、整合和管理等任務。同時，還應面向財務管理者開展專業(yè)技能培訓，使其樹立先進的管理意識，全方位認識基建項目的性質(zhì)、工作流程、相關(guān)法規(guī)等，從而在項目建設中提早發(fā)現(xiàn)存在的問題，并經(jīng)過綜合分析后予以解決，有效預防財務風險，實現(xiàn)事前防控。為了提高培訓效果，建設單位應豐富培訓內(nèi)容，提倡各部門間相互交流學習心得，并在講授財務領域知識之外，拓展相關(guān)法律制度內(nèi)容，開拓財務人員視野，提高其綜合素質(zhì)[5]。培訓完畢后，還應及時開展考核評價工作，對財務人員的工作效率、質(zhì)量、責任心等多方面進行綜合評估，并實施獎懲制度，以此激發(fā)財務人員的工作熱情，促使其在工作中自覺遵守職業(yè)道德。

另一方面，在開展現(xiàn)有人員培訓的同時，還應注重外部人才引進，適當提高人才招聘門檻，優(yōu)先選擇業(yè)務能力強、對基建項目有充足認知并且有一定的參建經(jīng)驗的高素質(zhì)人才。此類應聘者本身具有一定的知識和經(jīng)驗，能夠盡快上崗工作，有助于減少培訓成本投入。

四、結(jié)語

基建項目涉及內(nèi)容較廣，整體投資規(guī)模較大，財務管理作為項目管理中的關(guān)鍵內(nèi)容，通過加強財務監(jiān)管，能夠使各項經(jīng)濟活動得以規(guī)范，提高投資效果。在實際項目建設中，通過加大監(jiān)督執(zhí)行力度、注重制度建設、加強財務人員培訓等方式，能夠使思想意識、制度與人員素質(zhì)等方面存在的問題得到有效解決，使各部門在財務管理平臺的支持下協(xié)調(diào)配合，有效避免會計信息失真、資金浪費等情況，確保財政資金得到有效利用和項目建設目標順利實現(xiàn)。