企業(yè)資金管理中應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與管理

張新芳

（作者單位：山東鹽堿地現(xiàn)代農(nóng)業(yè)有限責(zé)任公司）

應(yīng)收賬款管理是企業(yè)資金管理中的重要組成部分。設(shè)立應(yīng)收賬款的目的主要是降低客戶的資金壓力，爭(zhēng)取更多的客戶資源，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造更多機(jī)會(huì)。做好應(yīng)收賬款管理工作可以有效增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。而一旦企業(yè)沒(méi)有妥善處理好應(yīng)收賬款，就會(huì)出現(xiàn)壞賬、爛賬等情況，導(dǎo)致企業(yè)很難及時(shí)收回應(yīng)收款項(xiàng)，在一定程度上增加企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)壓力。因此，廣大企業(yè)必須針對(duì)應(yīng)收賬款建立完善的管理體系，從根本上減少應(yīng)收賬款潛在的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

一、企業(yè)應(yīng)收賬款的基本內(nèi)涵

應(yīng)收賬款主要指的是企業(yè)在提供勞動(dòng)服務(wù)、銷(xiāo)售產(chǎn)品等經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)向合作單位收取的款項(xiàng)。從整體來(lái)看，應(yīng)收賬款主要包括代替合作單位墊付的各項(xiàng)費(fèi)用和相關(guān)稅金等。應(yīng)收賬款的本質(zhì)是一種源自企業(yè)銷(xiāo)售行為而產(chǎn)生的債權(quán)，這里的債權(quán)主要分為已經(jīng)發(fā)生的債權(quán)和將來(lái)發(fā)生的債權(quán)，已經(jīng)發(fā)生的債權(quán)是企業(yè)當(dāng)前已經(jīng)發(fā)生并明確的債權(quán)，將來(lái)發(fā)生的債權(quán)則是指現(xiàn)在沒(méi)有發(fā)生但將來(lái)必然會(huì)發(fā)生的債權(quán)。作為企業(yè)資金管理中的重要組成部分，應(yīng)收賬款的管理工作能對(duì)企業(yè)的發(fā)展情況產(chǎn)生直接影響。

二、應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響

（一）積極影響

應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展所產(chǎn)生的積極影響主要包括以下兩個(gè)方面：首先，應(yīng)收賬款可以有效提升企業(yè)的銷(xiāo)售數(shù)量。應(yīng)收賬款是商業(yè)信用的集中體現(xiàn)，在合作過(guò)程中，如果客戶一時(shí)間拿不出大額現(xiàn)金，企業(yè)完全可以利用賒銷(xiāo)的方法留住客戶，以此來(lái)獲取更多的客戶資源，拓展市場(chǎng)，樹(shù)立良好的業(yè)界口碑，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中搶占先機(jī)。其次，應(yīng)收賬款可以緩解企業(yè)的存貨壓力。對(duì)生產(chǎn)型企業(yè)來(lái)說(shuō)，存貨是十分常見(jiàn)的現(xiàn)象，但過(guò)量的存貨不僅會(huì)提高管理成本，而且會(huì)增加損耗風(fēng)險(xiǎn)，如果企業(yè)不能及時(shí)將存貨銷(xiāo)售出去，必然會(huì)造成貨物過(guò)量囤積的情況，而通過(guò)設(shè)立應(yīng)收賬款，則能從根本上轉(zhuǎn)移生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，降低相關(guān)管理成本，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展注入活力。

（二）消極影響

企業(yè)設(shè)立應(yīng)收賬款很可能會(huì)出現(xiàn)資金無(wú)法及時(shí)回收的風(fēng)險(xiǎn)，從而造成資金緊張。特別是對(duì)一些中小型企業(yè)來(lái)說(shuō)，盲目設(shè)立應(yīng)收賬款很可能會(huì)提高企業(yè)的資金壓力，對(duì)后續(xù)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展構(gòu)成威脅。從總體來(lái)看，應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的消極影響主要分為以下幾個(gè)方面：首先，設(shè)立應(yīng)收賬款會(huì)加快現(xiàn)金轉(zhuǎn)出速度。根據(jù)我國(guó)相關(guān)的政策規(guī)定，各企業(yè)的會(huì)計(jì)記賬工作都是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，這說(shuō)明企業(yè)一旦發(fā)生貨物銷(xiāo)售、提供服務(wù)等行為，都會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的納稅責(zé)任[1]。在有應(yīng)收賬款的背景下，企業(yè)在沒(méi)有收回款項(xiàng)之前，通常需要提前預(yù)付稅費(fèi)，這進(jìn)一步加快了現(xiàn)金轉(zhuǎn)出速度，增加了現(xiàn)金壓力。其次，設(shè)立應(yīng)收賬款會(huì)提高經(jīng)營(yíng)成本。同時(shí)，如果產(chǎn)生不必要的財(cái)務(wù)糾紛，還會(huì)出現(xiàn)其他管理費(fèi)用。再次，企業(yè)利潤(rùn)會(huì)出現(xiàn)虛高。在權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求下，企業(yè)要想設(shè)立應(yīng)收賬款，即便是沒(méi)有收回的款項(xiàng)，也要記錄在當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)收入中，這會(huì)直接導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)虛高的情況，部分管理者很容易被報(bào)表中的數(shù)據(jù)所誤導(dǎo)，作出不正確的決策，從而增加經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。最后，設(shè)立應(yīng)收賬款會(huì)增加財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在這種情況下，很多企業(yè)為了緩解現(xiàn)階段的資金壓力，都會(huì)采取向銀行貸款的方法獲取經(jīng)營(yíng)資金，這會(huì)為企業(yè)埋下更多的風(fēng)險(xiǎn)，一旦經(jīng)營(yíng)不善，沒(méi)有及時(shí)解決現(xiàn)存的危機(jī)，企業(yè)很可能會(huì)走向破產(chǎn)的道路。

三、企業(yè)資金管理中應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)成因

（一）沒(méi)有認(rèn)識(shí)到應(yīng)收賬款管理工作的重要性

部分企業(yè)為了追求產(chǎn)品銷(xiāo)量、完成銷(xiāo)售目標(biāo)，在賒銷(xiāo)產(chǎn)品之前沒(méi)有對(duì)客戶的相關(guān)信息進(jìn)行嚴(yán)格審查，這很容易出現(xiàn)回款延時(shí)或款項(xiàng)無(wú)法收回的情況，嚴(yán)重影響企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)[2]。同時(shí)，部分財(cái)務(wù)人員沒(méi)有深刻認(rèn)識(shí)到應(yīng)收賬款管理工作的重要性，沒(méi)有制定完善的管理機(jī)制，導(dǎo)致許多潛在的問(wèn)題很難得到及時(shí)的發(fā)現(xiàn)和解決，從而產(chǎn)生資金風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)水平。另外，部分企業(yè)和相關(guān)財(cái)務(wù)人員對(duì)應(yīng)收賬款管理工作的重視程度不足，沒(méi)有制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急預(yù)案，面對(duì)各種形式的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，企業(yè)只能將自身的固定資產(chǎn)進(jìn)行抵債，這會(huì)使其資產(chǎn)數(shù)量逐漸下滑，負(fù)債壓力越來(lái)越大，最終只能通過(guò)低價(jià)出售的方式解決困境，陷入經(jīng)營(yíng)僵局。

（二）應(yīng)收賬款的設(shè)立存在盲目性

目前，我國(guó)大部分企業(yè)的生產(chǎn)效率和技術(shù)水平都得到了明顯提升，產(chǎn)品質(zhì)量基本可以滿足客戶的需求。在此背景下，企業(yè)所面對(duì)的競(jìng)爭(zhēng)壓力也越來(lái)越大，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量高、產(chǎn)能高但銷(xiāo)售水平一般的情況[3]。為了解決當(dāng)前的銷(xiāo)售困境，部分企業(yè)在自身財(cái)務(wù)管理能力有限的前提下，盲目設(shè)立應(yīng)收賬款，放寬對(duì)客戶的信用要求，這會(huì)增加壞賬出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，難以在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)收回款項(xiàng)。特別是對(duì)于中小型企業(yè)來(lái)說(shuō)，長(zhǎng)此以往，實(shí)際收入和賬面收入會(huì)出現(xiàn)較大的出入，增加企業(yè)的稅負(fù)壓力，再加上管理力度不足，資金鏈很可能出現(xiàn)斷裂，影響企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

（三）缺乏科學(xué)的內(nèi)控制度

應(yīng)收賬款盡管可以在一定程度上減輕企業(yè)的存貨壓力，提高銷(xiāo)售量，但部分企業(yè)在應(yīng)收賬款方面不具備科學(xué)的內(nèi)控制度，內(nèi)控力度也存在一定的不足，導(dǎo)致產(chǎn)品賒銷(xiāo)行為缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性，部分管理者沉浸在財(cái)務(wù)報(bào)表的虛高利潤(rùn)中，使得應(yīng)收賬款缺乏有效的控制。同時(shí)，部分企業(yè)財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍的業(yè)務(wù)水平有待提高，不能明確劃分應(yīng)收賬款的種類(lèi)和界限，這同樣會(huì)影響應(yīng)收賬款的管理效果[4]。另外，少部分企業(yè)會(huì)在沒(méi)有及時(shí)收回款項(xiàng)的情況下，將應(yīng)收賬款作為企業(yè)投資，這雖然可以在表面上營(yíng)造出企業(yè)繁榮發(fā)展的景象，但企業(yè)實(shí)際的資金周轉(zhuǎn)問(wèn)題依然沒(méi)有得到解決。

（四）日常管理工作存在不足

除了內(nèi)控制度之外，應(yīng)收賬款的日常管理工作同樣重要。與應(yīng)收賬款有關(guān)的日常管理工作主要包括根據(jù)客戶信息建立檔案、制定信用標(biāo)準(zhǔn)、分析賬齡、核對(duì)賬目、評(píng)估客戶的信用情況、確定欠款責(zé)任人、實(shí)施欠款追討等，這些都是日常管理工作的核心部分。從目前來(lái)看，部分企業(yè)并沒(méi)有充分做好日常管理工作，存在缺少客戶檔案、信用標(biāo)準(zhǔn)不合理或沒(méi)有制定信用標(biāo)準(zhǔn)、欠款責(zé)任模糊、客戶信用評(píng)估不到位等情況。同時(shí)，在出現(xiàn)銷(xiāo)售人員轉(zhuǎn)崗或調(diào)崗等情況時(shí)，其追款責(zé)任難以繼續(xù)落實(shí)，這也會(huì)影響應(yīng)收賬款的回款效率，使企業(yè)陷入資金緊張的狀態(tài)。

（五）財(cái)務(wù)管理人員的總體水平不高

我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展態(tài)勢(shì)較為迅猛，這也為我國(guó)企業(yè)帶來(lái)了良好的發(fā)展機(jī)遇，無(wú)論是企業(yè)數(shù)量還是發(fā)展規(guī)模都明顯增長(zhǎng)，這也增加了對(duì)財(cái)務(wù)管理人才的需求。目前，我國(guó)絕大多數(shù)的財(cái)務(wù)管理人才都集中在大型企業(yè)或集團(tuán)中，隨著金融行業(yè)的興起和發(fā)展，許多優(yōu)秀的財(cái)務(wù)管理人才也紛紛加入其中，這直接造成中小型企業(yè)財(cái)務(wù)管理人才資源的匱乏，現(xiàn)有財(cái)務(wù)管理人員的整體水平難以滿足應(yīng)收賬款管理工作的要求。同時(shí)，部分企業(yè)并不注重對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的培訓(xùn)，這導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員難以得到學(xué)習(xí)和進(jìn)步的機(jī)會(huì)，更難在應(yīng)收賬款的管理工作中取得理想的效果，企業(yè)資金情況頻頻面臨風(fēng)險(xiǎn)。

四、企業(yè)資金管理中應(yīng)收賬款的管理策略

（一）重視應(yīng)收賬款管理，建立信息化管理平臺(tái)

要想加強(qiáng)資金管理，提高應(yīng)收賬款管理工作的執(zhí)行效率和效果，企業(yè)管理者和相關(guān)財(cái)務(wù)人員必須轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，充分認(rèn)識(shí)到應(yīng)收賬款管理對(duì)企業(yè)發(fā)展的促進(jìn)作用，重點(diǎn)分析應(yīng)收賬款管理潛在的風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題，深究風(fēng)險(xiǎn)原因，采用科學(xué)合理的方法予以解決，避免日后出現(xiàn)類(lèi)似的問(wèn)題[5]。同時(shí)，在信息技術(shù)不斷發(fā)展的背景下，為了提高管理效率，企業(yè)應(yīng)該針對(duì)應(yīng)收賬款建立專(zhuān)門(mén)的信息化管理平臺(tái)，對(duì)具有賒銷(xiāo)往來(lái)的客戶進(jìn)行跟蹤管理，保證客戶信息的實(shí)時(shí)更新，隨時(shí)隨地了解客戶最新的財(cái)務(wù)情況，并定期進(jìn)行全面評(píng)估。另外，企業(yè)還可以依靠信息技術(shù)建立信用“白名單”，結(jié)合信用評(píng)估結(jié)果，將信用良好、財(cái)務(wù)狀況良好的客戶納入白名單中，只有存在于“白名單”中的客戶，企業(yè)才能與其進(jìn)行賒銷(xiāo)往來(lái)，從根本上杜絕出現(xiàn)爛賬、壞賬等情況，將企業(yè)的賒銷(xiāo)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

（二）建立完善的信用管理機(jī)制，保證合同的規(guī)范性與合法性

在應(yīng)收賬款管理工作中，為了有效降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)該設(shè)立專(zhuān)門(mén)的信用評(píng)估部門(mén)和評(píng)估崗位，構(gòu)建完善的信用管理機(jī)制。除了構(gòu)建信息化管理平臺(tái)之外，企業(yè)還要聘用專(zhuān)業(yè)能力較強(qiáng)的人才全方位評(píng)估客戶的信用狀況，通過(guò)信息平臺(tái)評(píng)估和人為評(píng)估相結(jié)合的方式，分析潛在的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)及可能會(huì)造成的損失，計(jì)算相應(yīng)的管理成本，根據(jù)計(jì)算結(jié)果，準(zhǔn)確判斷是否與客戶展開(kāi)賒銷(xiāo)往來(lái)，并明確具體的賒銷(xiāo)數(shù)量，以確保信用管理機(jī)制的科學(xué)性與有效性。因此，在簽訂合同的過(guò)程中，首先要確保合同內(nèi)容符合法律規(guī)定，企業(yè)工作人員必須逐一審核合同中的各項(xiàng)條款，特別要明確與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)容，標(biāo)注出客戶出現(xiàn)違約情況的解決方法，保證企業(yè)利益不受到非法侵害。銷(xiāo)售部門(mén)只有在收到內(nèi)部信用評(píng)估部門(mén)和法定代表人簽字的賒銷(xiāo)申報(bào)單之后，才能與客戶簽訂合同。另外，如果因特殊原因需要修改合同內(nèi)容，必須要在雙方代表達(dá)成共識(shí)的前提下進(jìn)行，確保合同具有法律效應(yīng)。需要注意的是，合同簽訂完成后，銷(xiāo)售部門(mén)還應(yīng)該將合同復(fù)印件交給財(cái)務(wù)部門(mén)和信用評(píng)估部門(mén)，跟蹤監(jiān)督和檢查合同的執(zhí)行情況。

（三）構(gòu)建嚴(yán)格的內(nèi)控制度

嚴(yán)格的內(nèi)控制度是企業(yè)應(yīng)收賬款管理中必不可少的一環(huán)，因此，企業(yè)應(yīng)該針對(duì)應(yīng)收賬款管理建立嚴(yán)格的內(nèi)控制度，進(jìn)一步優(yōu)化資金管理效果。首先，企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格賒銷(xiāo)申報(bào)制度。企業(yè)在開(kāi)展應(yīng)收賬款的管理工作時(shí)，不能單純從銷(xiāo)售部門(mén)或銷(xiāo)售人員處了解情況，而應(yīng)建立相應(yīng)的賒銷(xiāo)申報(bào)制度，合理控制應(yīng)收賬款的產(chǎn)生，深入審核銷(xiāo)售部門(mén)所提交的賒銷(xiāo)申報(bào)申請(qǐng)，對(duì)于非必要或不合理的申請(qǐng)，企業(yè)可以適當(dāng)予以駁回，防止出現(xiàn)不必要的資金風(fēng)險(xiǎn)。其次，企業(yè)應(yīng)該在內(nèi)控制度中建立與應(yīng)收賬款相關(guān)的清算責(zé)任制度。

（四）做好應(yīng)收賬款的日常管理工作

為了強(qiáng)化應(yīng)收賬款的管理成效，企業(yè)應(yīng)該從日常管理入手，做好應(yīng)收賬款的日常管理工作，最大限度地消除各個(gè)環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)“早發(fā)現(xiàn)、早解決、早預(yù)防”。在應(yīng)收賬款產(chǎn)生之后，企業(yè)不能被動(dòng)等待客戶履約，而是要采取動(dòng)態(tài)化管理策略，對(duì)客戶的履約能力進(jìn)行跟蹤分析，以便制定相應(yīng)的措施。首先，企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)要針對(duì)每一位有賒銷(xiāo)往來(lái)的客戶都建立相應(yīng)的信息檔案，并定期分析客戶的信用財(cái)務(wù)情況，將其整理成表格或文件的形式發(fā)送給相關(guān)的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)部門(mén)和業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員，實(shí)現(xiàn)客戶信息的實(shí)時(shí)共享。對(duì)于臨期的應(yīng)收賬款，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)該打印出全部的應(yīng)收記錄，交由銷(xiāo)售部門(mén)進(jìn)行催討。如果客戶出現(xiàn)逾期行為，要馬上集中分析逾期原因，制定相應(yīng)的回款策略。

（五）做好招聘和培訓(xùn)工作，提高財(cái)務(wù)管理人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和企業(yè)的發(fā)展，大部分企業(yè)都出現(xiàn)了應(yīng)收賬款，這也對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的專(zhuān)業(yè)水平提出了更高的要求。因此，企業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)，提高財(cái)務(wù)管理人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)。首先，企業(yè)要適當(dāng)提高招聘門(mén)檻，不僅要考察應(yīng)聘者的財(cái)務(wù)水平，同時(shí)還要考察應(yīng)聘者對(duì)應(yīng)收賬款的了解情況，確保應(yīng)聘人員能夠勝任崗位工作，滿足應(yīng)收賬款管理的要求。其次，企業(yè)還要定期開(kāi)展培訓(xùn)活動(dòng)，普及和應(yīng)收賬款相關(guān)的管理理念和管理方法，全方位提高財(cái)務(wù)管理人員的管理水平，并設(shè)立嚴(yán)格的考核機(jī)制和獎(jiǎng)懲制度，對(duì)于管理能力突出、表現(xiàn)出色的財(cái)務(wù)人員，企業(yè)要在給予精神鼓勵(lì)的同時(shí)，給予適當(dāng)?shù)奈镔|(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；而對(duì)于工作態(tài)度懈怠、管理水平遲遲得不到提高的財(cái)務(wù)人員，企業(yè)要加大培訓(xùn)力度，如果情節(jié)嚴(yán)重，可以考慮將其暫時(shí)調(diào)離工作崗位，防止應(yīng)收賬款的管理效果受到影響。

五、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)要想充分做好資金管理工作，消除應(yīng)收賬款潛在的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，首先應(yīng)重視應(yīng)收賬款的管理，建立信息化管理平臺(tái)，并完善信用管理機(jī)制，保證合同的規(guī)范性與合法性，同時(shí)還要建立嚴(yán)格的內(nèi)控制度，從日常管理工作入手，提高財(cái)務(wù)管理人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)。只有這樣，才能減少會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)提供安全穩(wěn)定的發(fā)展環(huán)境。