企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行力管理問題研究

楊星月 宜賓長江源酒業(yè)有限責(zé)任公司

執(zhí)行力作為檢驗(yàn)實(shí)施主體實(shí)施某項(xiàng)工作、完成某項(xiàng)工作及對其完成度、完成率評估的綜合指標(biāo)，是保障企業(yè)工作效率提升及強(qiáng)化企業(yè)管理的重要組成部分。預(yù)算執(zhí)行是對組織在實(shí)施過程中所表現(xiàn)出來質(zhì)量進(jìn)行的全面總結(jié)。企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行力，即企業(yè)組織實(shí)施預(yù)算并實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)能力的綜合體現(xiàn)。市場經(jīng)濟(jì)全面改革深化下，企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算對于保障企業(yè)市場戰(zhàn)略及促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展具有深遠(yuǎn)意義，而預(yù)算執(zhí)行力作為預(yù)算執(zhí)行的先決條件，亦是保證預(yù)算嚴(yán)格執(zhí)行、達(dá)到預(yù)算目標(biāo)的重要保證。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行力概念界定

目前，國內(nèi)外學(xué)術(shù)界及理論界尚未對財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行力的概念進(jìn)行統(tǒng)一界定，從現(xiàn)有研究成果及文獻(xiàn)綜述來看，關(guān)于預(yù)算執(zhí)行力的概念，主要分為以下兩種：第一，從能力角度來看，預(yù)算執(zhí)行力是組織實(shí)施預(yù)算和實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的能力；第二，預(yù)算執(zhí)行力是指實(shí)施力量，即組織是否擁有能嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算并將其變成實(shí)際情況的資源。

企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行力是企業(yè)管理體系的重要組成部分，是圍繞企業(yè)既定經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)，對一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)收入、支出、成本、費(fèi)用、經(jīng)營成果及利潤分配等進(jìn)行分析，然后結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境，運(yùn)用專業(yè)的預(yù)算技術(shù)手段，制定科學(xué)合理的財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系，并保證其執(zhí)行力，從而為企業(yè)實(shí)現(xiàn)長期戰(zhàn)略服務(wù)。企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行力既存在不確定性，又有相對穩(wěn)定性。因?yàn)槠髽I(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算是在對各項(xiàng)數(shù)據(jù)綜合分析的基礎(chǔ)上進(jìn)行的預(yù)測，所以具有不確定性。因?yàn)槠髽I(yè)預(yù)算執(zhí)行力是考慮了企業(yè)實(shí)際情況及內(nèi)外部發(fā)展因素，以及一系列系統(tǒng)的、全面的預(yù)算管理制度，可以指導(dǎo)一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)日常經(jīng)營工作，所以又具有相對穩(wěn)定性[2]。

文章所提出的預(yù)算執(zhí)行力，即預(yù)算執(zhí)行對一系列組織行為水平的綜合總結(jié)、衡量，從根本上反映出預(yù)算執(zhí)行水平。故此，文章將其界定為組織在預(yù)算實(shí)施過程中所表現(xiàn)出來的整體素質(zhì)，即反映組織預(yù)算水平的綜合指標(biāo)。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行力管理現(xiàn)狀及問題

目前，企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行力管理中，仍存在著諸多問題亟待解決，較為常見的問題如：缺乏合理的財(cái)務(wù)預(yù)算編制方法；缺乏公正合理的考評、激勵機(jī)制；財(cái)務(wù)預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)缺乏執(zhí)行力；缺乏及時(shí)有效的預(yù)算執(zhí)行分析及監(jiān)督檢查措施等。企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行力在現(xiàn)在企業(yè)管理中存在的問題具體表現(xiàn)如下：第一，目前很多企業(yè)預(yù)算編制采取減量或者增量的編制方法，而具體實(shí)踐時(shí)卻沒有結(jié)合企業(yè)實(shí)際運(yùn)營情況，導(dǎo)致預(yù)算結(jié)果脫離實(shí)際，缺乏指導(dǎo)效果。第二，很多企業(yè)缺乏完善的預(yù)算執(zhí)行考評、激勵機(jī)制，考評指標(biāo)及標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置不合理，在打擊員工生產(chǎn)積極性的同時(shí)，還限制了企業(yè)預(yù)算工作的正常推進(jìn)。第三，目前有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作的重要性沒有充分認(rèn)識，導(dǎo)致有些企業(yè)沒有設(shè)置預(yù)算管理部門或者將預(yù)算工作劃分到財(cái)務(wù)部門，這樣做不僅增加了財(cái)務(wù)部門的工作量，導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算工作準(zhǔn)確性不高，還由于其他部門對預(yù)算管理工作參與度不夠，企業(yè)預(yù)算管理工作缺乏執(zhí)行力[3]。

三、強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行力管理的建議

（一）加大預(yù)算執(zhí)行控制力度

1.嚴(yán)格落實(shí)預(yù)算執(zhí)行控制制度

企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行力的管理效率與預(yù)算執(zhí)行控制制度的健全性、完善性具有內(nèi)在聯(lián)系，企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行力的管理要根據(jù)預(yù)算控制方法、內(nèi)容、程序以及各責(zé)任單位職權(quán)和對預(yù)算的實(shí)施進(jìn)行嚴(yán)格控制。發(fā)生經(jīng)費(fèi)支出時(shí)，由支出申請者按經(jīng)費(fèi)支出預(yù)算控制程序，逐個(gè)提交給各審批部門，由各審批部門依據(jù)批準(zhǔn)原則，對經(jīng)費(fèi)支出申請進(jìn)行審核，杜絕越權(quán)與失職行為。相關(guān)費(fèi)用的支出要建立合理費(fèi)用支出標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)相關(guān)計(jì)劃和標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)費(fèi)用支出。該過程將更加嚴(yán)格，預(yù)算之外、權(quán)限以外、非規(guī)定開支都要交給預(yù)算管理委員會來審核，從而有效地防止不合理開支，提高企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行力的管理效率。

2.搭建預(yù)算支出管控平臺

保障企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行力的管理效率，需進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)預(yù)算管理信息體系，建立起統(tǒng)一預(yù)算控制平臺。企業(yè)可將預(yù)算信息輸入到預(yù)算管理平臺，改變傳統(tǒng)人工操作方式，將報(bào)銷申請轉(zhuǎn)移到網(wǎng)上，網(wǎng)上可查閱有關(guān)費(fèi)用資料。

預(yù)算管理平臺根據(jù)預(yù)設(shè)審批程序?qū)⒏鞣N類型支出請求自動發(fā)送到相應(yīng)審批角色，并通過企業(yè)現(xiàn)有信息傳輸平臺通知審批人進(jìn)行審批，從而極大地提高執(zhí)行力，對于規(guī)范執(zhí)行過程及提高企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行力的管理效率具有實(shí)質(zhì)意義。同時(shí)，要將預(yù)算成本控制系統(tǒng)納入風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，對下屬子公司、分管部門的支出進(jìn)行監(jiān)測。各子公司、部門都應(yīng)遵守相關(guān)規(guī)定，超過預(yù)算上限就會發(fā)出警告，并將其凍結(jié)。另外，根據(jù)實(shí)際情況，企業(yè)可設(shè)置相關(guān)預(yù)算預(yù)警指標(biāo)。以差旅費(fèi)為例，每月出差費(fèi)用占每月預(yù)算100%就會向企業(yè)發(fā)出預(yù)警，并在剩下季度預(yù)算中繼續(xù)安排旅行開支；在每季度實(shí)際開支占到90%的時(shí)候，應(yīng)該對預(yù)算控制平臺發(fā)出預(yù)警；季度實(shí)際開支占總預(yù)算100%情況下，預(yù)算控制平臺上要對下屬部門、子公司進(jìn)行出差費(fèi)用預(yù)警，由各部門主管向預(yù)算管理委員會報(bào)告，經(jīng)審核后方可執(zhí)行[4]。

3.構(gòu)建四級預(yù)算監(jiān)控體系

四級預(yù)算監(jiān)控體系對于提高預(yù)算執(zhí)行力及預(yù)算執(zhí)行力管理效率具有促進(jìn)意義。對此，企業(yè)在充分結(jié)合自身具體情況的基礎(chǔ)上，可設(shè)立預(yù)算監(jiān)控系統(tǒng)，通過層層控制、監(jiān)督預(yù)算實(shí)施，確保預(yù)算執(zhí)行力管理得到全面提升。

（1）第一級預(yù)算監(jiān)督主體是以企業(yè)內(nèi)部審計(jì)科為主體，其工作獨(dú)立于預(yù)算管理部門、各職能部門，從而更好地發(fā)揮內(nèi)審科獨(dú)立性和監(jiān)督職能。內(nèi)部審計(jì)部門要將預(yù)算管理機(jī)關(guān)和預(yù)算責(zé)任中心各個(gè)層級主體都納入監(jiān)督，同時(shí)既要對預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督，又要注意對與預(yù)算執(zhí)行緊密聯(lián)系的預(yù)算編制、預(yù)算考核等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，以確保預(yù)算執(zhí)行合理、預(yù)算執(zhí)行程序符合、預(yù)算執(zhí)行反饋及時(shí)。

（2）第二級預(yù)算監(jiān)督主體是預(yù)算管理委員會，由其定期監(jiān)測預(yù)算執(zhí)行情況，并就預(yù)算管理部門提交的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，總結(jié)具有普遍性和代表性的問題，并提出改進(jìn)對策，為下一年預(yù)算編制和預(yù)算管理系統(tǒng)修訂提供依據(jù)。

（3）第三級預(yù)算監(jiān)督主體是預(yù)算管理部門和歸口管理部門，對預(yù)算實(shí)時(shí)監(jiān)督和控制。各預(yù)算歸口單位要及時(shí)掌握所屬單位所承擔(dān)歸口預(yù)算有關(guān)信息，嚴(yán)格審核歸口預(yù)算，并將其與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行實(shí)時(shí)匯總，對照預(yù)算目標(biāo)，對預(yù)算執(zhí)行滯后、預(yù)算超支等問題，要及時(shí)提醒相關(guān)責(zé)任科室，上報(bào)預(yù)算管理辦公室。財(cái)務(wù)預(yù)算管理單位對非歸口支出進(jìn)行全面監(jiān)督，根據(jù)預(yù)算內(nèi)容和有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)時(shí)分析各部門預(yù)算執(zhí)行狀況，并在職權(quán)范圍內(nèi)及時(shí)解決問題。

（4）第四級預(yù)算監(jiān)督主體是預(yù)算責(zé)任部門。各部門負(fù)責(zé)人要對部門預(yù)算落實(shí)負(fù)全責(zé)，根據(jù)實(shí)際情況合理安排預(yù)算，明確相關(guān)人員及時(shí)分析預(yù)算實(shí)施進(jìn)度，在職權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行業(yè)務(wù)工作適當(dāng)調(diào)整，保證預(yù)算指標(biāo)準(zhǔn)時(shí)完成[5]。

（二）實(shí)施預(yù)算執(zhí)行的責(zé)任分解，改進(jìn)預(yù)算執(zhí)行程序

提高企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行力管理，應(yīng)引起企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和促進(jìn)，而企業(yè)決策層若能對其進(jìn)行相應(yīng)優(yōu)化，并加以有力推進(jìn)，才能改善企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行力管理效率。企業(yè)整體預(yù)算管理體系涵蓋生產(chǎn)、成本、經(jīng)營、投資、利潤等多個(gè)層面，具有綜合性，應(yīng)該將銷售、生產(chǎn)、采購等多個(gè)環(huán)節(jié)有機(jī)地結(jié)合在一起，因此更需要企業(yè)管理層支持與協(xié)調(diào)。同時(shí)，由于預(yù)算管理模式覆蓋面更廣，處理方式也更為復(fù)雜，在實(shí)施過程中企業(yè)各個(gè)層面責(zé)任主體都會受到一定程度制約，這就要求企業(yè)管理層積極推進(jìn)，以協(xié)調(diào)各方合作。

此外，改善整體預(yù)算管理，應(yīng)獲得廣大員工的支持和參與，總體來說，全面預(yù)算管理改革思想是從上到下，全面實(shí)施，企業(yè)管理層和所有職工的重視和理解是提高預(yù)算執(zhí)行力的有效保證。企業(yè)高層對此給予充分關(guān)注，并在預(yù)算管理基礎(chǔ)上，對企業(yè)發(fā)展方向進(jìn)行明確宣傳，動員全體員工積極參與，將預(yù)算實(shí)施和改善融入部門工作日程中，從而使企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行力管理得到提升。在企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行力管理中，運(yùn)用互動預(yù)算模型，既能提升組織內(nèi)部學(xué)習(xí)與創(chuàng)新能力，又能提升績效，具體流程如下：

（1）企業(yè)將于每年第四季度進(jìn)行下一年預(yù)算，預(yù)算委員會將根據(jù)企業(yè)發(fā)展、銷售指標(biāo)等，并結(jié)合中長期經(jīng)營規(guī)劃，擬定一份詳細(xì)年度計(jì)劃，然后上報(bào)給董事會，由董事會通過。

（2）各職能部門要對各階段預(yù)算進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤、監(jiān)督，定期進(jìn)行上下級溝通，及時(shí)掌握預(yù)算執(zhí)行中不合理因素和需要調(diào)整支出。每一季都要召開一次預(yù)算討論會，由預(yù)算委員會主管參與，將各個(gè)部門對預(yù)算執(zhí)行反饋的信息作為核心，對下一步預(yù)算調(diào)整工作進(jìn)行分析。

（3）預(yù)算交流時(shí)，需要上級與下級對預(yù)算目標(biāo)認(rèn)識趨向一致，并將其劃分為前后兩個(gè)階段。首先，事先溝通，即讓員工逐漸加深對預(yù)算的認(rèn)識，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部預(yù)算宣傳，并將其與企業(yè)運(yùn)作理念結(jié)合起來，讓員工明白預(yù)算在企業(yè)中的角色，并積極參與到預(yù)算實(shí)施中。其次，在預(yù)算實(shí)施過程中，要及時(shí)了解和掌握預(yù)算運(yùn)作狀況，并對不合理地方進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。

（三）完善預(yù)算考評機(jī)制

完善預(yù)算考評機(jī)制是保障企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行力管理的重要組成部分，唯有運(yùn)用好績效考核手段，才能促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行力的管理。對此，在企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行力管理中，績效考核是繼預(yù)算實(shí)施后的又一重要環(huán)節(jié)。同時(shí)，對預(yù)算績效進(jìn)行評價(jià)，包括預(yù)算考核和預(yù)算激勵。

1.改進(jìn)考核標(biāo)準(zhǔn)

首先，應(yīng)建立一套合理的預(yù)算評價(jià)制度。由于企業(yè)過于注重利潤指標(biāo)，將利潤指標(biāo)作為績效考核指標(biāo)，這一評價(jià)僅是著眼于企業(yè)短期發(fā)展，而非長期發(fā)展。比如企業(yè)當(dāng)年研究開發(fā)成本比較高，新產(chǎn)品尚未上市，當(dāng)年的盈利肯定會相應(yīng)減少，但這并不意味著企業(yè)就發(fā)展乏力，反而從企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展考慮，只要產(chǎn)品進(jìn)入市場，取得良好銷售業(yè)績，就能為企業(yè)帶來長期收益。合理預(yù)算評價(jià)制度的建立方式具體如下：

（1）評估預(yù)算體系時(shí)，企業(yè)應(yīng)該采取權(quán)重方法，將反映全面預(yù)算績效各種要素按一定比例進(jìn)行分配，并由企業(yè)執(zhí)行層和管理層對其進(jìn)行評分。同時(shí)，企業(yè)在實(shí)施中要及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，對預(yù)算體系進(jìn)行再評估、再調(diào)整。

（2）在對預(yù)算執(zhí)行單位進(jìn)行考核時(shí)，首先要根據(jù)各部門預(yù)算執(zhí)行情況，分析產(chǎn)生差異原因，并將產(chǎn)生差異原因作為衡量各部門績效的依據(jù)。具體原因可歸結(jié)為兩大類：一是因?yàn)椴块T工作目標(biāo)不適當(dāng)；二是因?yàn)槠髽I(yè)面對外部環(huán)境突然變化，導(dǎo)致部門預(yù)算變化。同時(shí)，要將責(zé)任歸咎于部門相關(guān)人員，以此激發(fā)員工的預(yù)算熱情。

2.完善激勵機(jī)制

預(yù)算管理委員會獎勵標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)根據(jù)績效考核結(jié)果來確定。預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況以a%來表示，其中 a%=（實(shí)際完工數(shù)量－預(yù)算指標(biāo)）/（預(yù)算指標(biāo)）。當(dāng)a%越接近100%，說明預(yù)算執(zhí)行情況越好，其部門工作人員報(bào)酬越高。而對完成程度不理想的部門，則應(yīng)對其績效不佳原因進(jìn)行剖析，若因非部門因素而導(dǎo)致其績效不佳，則可剔除掉部門不可控因素對預(yù)算執(zhí)行情況予以修正，以調(diào)整后的執(zhí)行情況作為考核依據(jù)。通過引入相關(guān)獎勵機(jī)制，可在一定程度上激發(fā)部門人員在參與預(yù)算執(zhí)行過程中的積極性，從而增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行力管理效率。

四、結(jié)論

綜上所述，企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行力主要取決于預(yù)算方案可行性、執(zhí)行機(jī)制、執(zhí)行者和執(zhí)行文化。要想促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行力管理，合理的預(yù)算方案是前提，良好的預(yù)算執(zhí)行機(jī)制是必不可少的要素，優(yōu)化執(zhí)行程度及健全考評機(jī)制是催化劑。對此可以看出，唯有全面優(yōu)化與革新企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行力管理措施，才能促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)執(zhí)行力與執(zhí)行率全面提升，保障企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。