現(xiàn)代企業(yè)全面預算管理困境及對策探究

陳云 中科皓燁（東莞）材料科技有限責任公司

隨著現(xiàn)代社會上各行各業(yè)的崛起，行業(yè)之間的競爭也越發(fā)劇烈，在日益劇烈的行業(yè)經(jīng)濟發(fā)展條件中，現(xiàn)代企業(yè)機構要想進一步提升企業(yè)綜合能力，必須改進和完善企業(yè)全面預算管理體系，并提出更為理性的企業(yè)戰(zhàn)略訴求，如此才能提升現(xiàn)代企業(yè)在市場中的總體利益。而把全面預算管理運用到現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營中，并針對現(xiàn)代企業(yè)建設的實際狀況給出了科學合理的預算管理控制要求，可以幫助現(xiàn)代愜意完成自己的建設任務，進而提升現(xiàn)代企業(yè)的能力，從而推進現(xiàn)代企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、預算管理的現(xiàn)實意義

現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展策略、方向、運行目標等都能夠經(jīng)由全面預算體現(xiàn)得出，全面預算并不是預期，但它是以預期為基礎計算得出的，因此全面預算所包含的內容也比較寬泛，專項預算是對現(xiàn)代企業(yè)長期投資項目等一般專門事業(yè)活動所制定的方案，它包含資本支出預算和一次性專門營業(yè)方案；流動資金方案是反映在籌備階段預算的現(xiàn)款支付、運行結果和情況的方案，它包含流動資金生產(chǎn)預算、預算盈余表和預算資產(chǎn)負債表。而全面預算的服務領域則包含了財政預算管理和非財務預算管理[1]。全面預算反映了現(xiàn)代企業(yè)在預算階段的所有活動及其所涉經(jīng)費問題。為此，迫切需要對現(xiàn)代企業(yè)的預算管理采取相應的辦法。

（一）謀劃未來，以企業(yè)發(fā)展方針和戰(zhàn)略規(guī)劃為引導

在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中加強了全面預算工作，并重視項目預算工作，從而能夠準確傳達現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的績效管理原則和現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理水平，從而推動了現(xiàn)代企業(yè)管理水平的提高。通過全部預算管理細分、定量現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展策略，可以通過預算管理分解成各級發(fā)展的具體發(fā)展工作目標，若各級實現(xiàn)了各自的具體發(fā)展工作目標，則現(xiàn)代企業(yè)的總體發(fā)展目標也就有了保證。

（二）強化對內協(xié)調，全面預算管理體現(xiàn)了對預算的全員、全過程、全部門的管理特點

預算管理不僅在財務部門，而且在現(xiàn)代企業(yè)中更是全面、整體的管理。由于職位不同，職責管理中心之間會發(fā)生沖突。通過加強內部溝通和實現(xiàn)綜合平衡，全面預算可以彌補各職能管理中心之間的沖突，從而有效協(xié)調各職能管理中心的工作量。

（三）加強監(jiān)督，既是政策的具體化，也是管理生產(chǎn)與財務行為的基礎

預算管理是一種管理機制。對于預算執(zhí)行人員來說，了解自己在做什么以及如何完成任務是很重要的。預算指標的實施應與公司的效率掛鉤，以束縛自己，激勵自己。促進預算的執(zhí)行，因為預算的主要內容是在執(zhí)行過程中，即使經(jīng)濟項目按計劃執(zhí)行，也要把重點放在預算管理上。為了控制經(jīng)濟項目的方向，應評估其正確性，在現(xiàn)實運行情況與預算發(fā)生很大偏離后，要找出問題并采取措施。建立預算預警的管理機制，財務預算預警管理是在財務預算指標實現(xiàn)進度平衡的前提下，在費用超過平均預算范圍過多，或者它可能直接影響預算期間財務目標的實現(xiàn)，實施預警，通過適當?shù)念A防措施向有關機構和部門提供指導，積極主動地解決有害因素，并確保預算任務得到執(zhí)行，以此作為管理手段[2]。最后，作為全面預算管理的一部分，需要在各級制定經(jīng)常預算程序，以完善預算管理要求，提高資金效率。

（四）積極推行績效管理模式，將預算與績效考核對接，以激發(fā)企業(yè)職工主動性

先進的現(xiàn)代企業(yè)預算管理體系是具有企業(yè)責任的最現(xiàn)代化的企業(yè)預算管理系統(tǒng)。一旦建立了評價體系，就會對企業(yè)內各個能力中心的績效進行評價，預算管理和實施互相連貫，以提升企業(yè)各部門的預算水平，從而促進現(xiàn)代企業(yè)全面預算管理，使現(xiàn)代企業(yè)的管理有效地執(zhí)行下去，并由此進行激勵，以幫助企業(yè)員工良好的管理。

二、全面預算管理的困境及原因分析

（一）預算管理的基礎工作薄弱，重視度不高

企業(yè)的預算管理不能僅僅將預算視為財務任務，而是對于各種報表的基礎和對執(zhí)行結果的期望。這導致了現(xiàn)代企業(yè)財務管理部門主管與預算指標之間的分裂，使現(xiàn)代企業(yè)的企業(yè)管理部門無法及時掌握當前有用的數(shù)據(jù)，影響了現(xiàn)代企業(yè)管理部門的運營監(jiān)督和戰(zhàn)略活動，造成管理赤字。它們只注重規(guī)劃和準備，而不是執(zhí)行，使其不能夠做好跟蹤、調查、反思和調整執(zhí)行進程，導致企業(yè)全面預算管理形同虛設[3]。

（二）缺乏預算氛圍，難以建立全員預算管理的文化理念

企業(yè)全面預算的問題在于預算的實施，現(xiàn)代企業(yè)人員沒有了解預算實施的目的，沒有把預算實施落實到位，表現(xiàn)為沒有預算思想的傳播，培養(yǎng)，灌輸，不能形成有效的預算管理方法。

沒有建立全面預算控制的考核、監(jiān)控、評價體系。目前部分企業(yè)的評價指標不完善，缺乏評價信息、評估的機構不完善，且對預算實施狀況的評價不能產(chǎn)生分析結論，也缺乏依據(jù)評價結果提出相應的改善對策；導致預算管理的影響結果與企業(yè)經(jīng)營預算、產(chǎn)出標準不符合，導致預算浪費、盲目引進項目進程、加劇財務風險等問題。

（三）現(xiàn)代企業(yè)對預算控制和會計核算沒有統(tǒng)一意識

預算管理和會計核算不能有效地相互融合。預算管理和會計核算必須分開管理。預算管理是一種管理會計，具有可靠的優(yōu)勢。但是，操作的質量取決于會計，會計必須遵守統(tǒng)一的標準。由于這兩個系統(tǒng)的差異，各部廳彼此分離，造成工作量增加、工作重復、管理水平低和經(jīng)濟效益低。

（四）財務預算與非財務預算沒有銜接

財務和業(yè)務部門融合度不高，對企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、業(yè)務管理、信息應用技能、行業(yè)法律法規(guī)等的業(yè)務理論并不了解，使財政預算管理的工作內容僅限于大數(shù)據(jù)核算，提供預算報告，而無法實現(xiàn)全面預算管理制度在現(xiàn)代企業(yè)運營管理中的指導作用，最后造成了財政預算管理工作的無使用價值。

三、全面預算管理困境的對策探討

（一）鞏固基礎工作，強化預算管理工作

1.確定全面預算管理的要求

全面預算管理的必要性在于與公司的經(jīng)營戰(zhàn)略相聯(lián)系。制定和實施預算管理系統(tǒng)將實現(xiàn)貴公司穩(wěn)定和可持續(xù)性的最終目標。以企業(yè)發(fā)展目標為基礎，允許根據(jù)企業(yè)目前的經(jīng)營狀況、生產(chǎn)能力和投資水平進行總體評價和預測?？紤]到市場經(jīng)濟條件，并根據(jù)近年來的經(jīng)營條件，逐步實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營目標，把各種預算手段綜合使用，制定出適應現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營需要的整體預算，增強整體預算的實施效益。

預算管理意識得到加強，各項措施的實施是預算的實施，重點是調動對企業(yè)管理者預算重要性的認識，強調集體努力的重要性。財務處在預算的編制、執(zhí)行、反饋和調整方面發(fā)揮著關鍵作用，特別是在各個責任中心之間的業(yè)務合作方面，這表明需要全面參與預算管理的重要性[4]。成立“預算管理委員會”，成為企業(yè)的內部管控單位，主要擔負制訂企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略法則方向與對策，監(jiān)視籌劃流程，融資審批；建立預算管理體系，加強項目培訓。

2.建設全面預算管理制度

結合現(xiàn)代企業(yè)內部管理系統(tǒng)，預算管理強調了基本數(shù)據(jù)的積累。無論是金融、商業(yè)數(shù)字、行業(yè)標準、業(yè)務數(shù)據(jù)和技術標準等領域的現(xiàn)代企業(yè)，都積極收集和整理數(shù)據(jù)，委托專門機構對專業(yè)標準進行評估。從預算管理的理論基礎出發(fā)，只有認識到現(xiàn)代企業(yè)的特點，才能制定預算的環(huán)境目標，必須通過現(xiàn)代企業(yè)的共同努力，挖掘現(xiàn)代企業(yè)的潛力，才能實現(xiàn)預算目標。但是，預算目標不應過高。如果過高的話，可能會與現(xiàn)代企業(yè)的現(xiàn)實有所不同，對預算的正確執(zhí)行產(chǎn)生負面影響，甚至阻礙企業(yè)的成長。

3.建立并健全執(zhí)行反饋的機制

為了實現(xiàn)預算管理的目標，執(zhí)行和反饋是完成全部預算任務的基本保證。建立和管理綜合管理機制，加強預先分析、管道管理和隨后的項目分析，并監(jiān)測預算執(zhí)行情況。

預算執(zhí)行是在監(jiān)督機制的層次控制級別上進行的：總體規(guī)劃目標、主要業(yè)務部門的節(jié)點規(guī)劃、整個職務目標的三個級別的職位控制。綜合預算草案的目標是將所有各級工作人員都包括在內，所有負責人都集中精力改善公司的規(guī)劃績效。如何確保上司制定的總體擬定預算目標的質量，必須同時對下屬進行監(jiān)督，以便及時有效地實現(xiàn)總體擬定預算目標。對各種制度的監(jiān)督必須與企業(yè)人力資源管理的組織方面相結合，使監(jiān)督職能得以發(fā)揮，從而提高所有人的工作穩(wěn)定性，成功地完成規(guī)劃任務，共同完成企業(yè)的戰(zhàn)略管理任務。

建立一個預算分類機制，以查明預算分析的多部門差異，進行細分，并查明根本原因；在責任中心和員工中實現(xiàn)責任目標之后，您可以創(chuàng)建年、季度、月或更小的業(yè)務單元期間。根據(jù)責任中心的分析結果，可以利用公司的業(yè)務數(shù)據(jù)進行分析，以發(fā)現(xiàn)問題并采取改進措施。最終，可以將結果傳遞給相關預算機構，生成業(yè)務數(shù)據(jù)分析報告，并改進實時預算監(jiān)控。

（二）加強預算管理概念

1.“從群眾中來，到群眾中去”

全面預算文化要融入現(xiàn)代企業(yè)文化中去，讓全面預算滲透到員工內心，從員工到企業(yè)管理者都有預算管理能力，尤其需要現(xiàn)代企業(yè)管理干部要從自己抓起，塑造預算管理典范，形成良好的預算管理工作風氣，也可以通過宣傳方式，展示預算管理工作成效，總結預算管理工作經(jīng)驗，從而提高預算管理工作的整體效果。全面預算機制的建立，離不開企業(yè)領導層和管理人員的大力支持，要求領導帶頭實施預算項目，以強化對預算理論知識的掌握，并協(xié)助企業(yè)各責任中心進一步認識完全預算制度對企業(yè)的重要性，使全面預算的制定、實施、反饋都受到各責任中心的積極配合，從而保證了全面預算制度得以有效地實施與運用，從而減少了市場經(jīng)營風險，以適應價格變動，為發(fā)展與控制企業(yè)經(jīng)營管理做基礎工作，從而保證了企業(yè)的成功運作。

2.健全預算考核體系，推行全員績效管理體系

一方面能夠對規(guī)劃管理工作的效果做出評估，分析規(guī)劃編制工作的合規(guī)性，做好對規(guī)劃執(zhí)行誤差分析，另一方面也能夠深入到各部門責任管理中心建立具體的懲罰機制，精細考核、嚴格考核規(guī)范，注重懲罰分明?？茖W管理，利用規(guī)劃的激勵與約束性功能，促進規(guī)劃的合理實施。

（三）預算管理與財務核算結合

1.完善財務信息系統(tǒng)建設

財務應用程序、ERP 系統(tǒng)和各種大型數(shù)據(jù)應用程序是現(xiàn)代企業(yè)的重要管理工具。通過連接會計和業(yè)務系統(tǒng)，可以增強信息真實性、準確性、及時性等，使企業(yè)管理人員、各責任中心以及任何一個人員，都可以在數(shù)據(jù)共享時掌握本單位的預算實施狀況。

2.預算與核算緊密聯(lián)系

會計的特點是以準確性為基礎，預算控制是相似的，但密切相關。預算控制是以過賬為基礎，更精確，并提供高效率的預算控制[5]。這就需要會計核算中必須充分考慮預算控制的特點，“責任中心”屬于控制會計的概念，現(xiàn)代企業(yè)在制定各種預算中，包括營銷預算、產(chǎn)品預算以及年度預算等，必須根據(jù)責任主體加以界定，根據(jù)其責任主體制定年度預算，所以在會計上就必須嵌入一定的責任中心會計理論。

3.加強企業(yè)財政預算管理與非財務預算的銜接

關注企業(yè)的非財務預算，了解企業(yè)活動的更多情況。在預算過程中合法披露非財務內容主要要求財務人員提出新的思路，增加財務信息的深度和廣度，為公司預算管理提供更準確的信息；此外，公司會計與業(yè)務之間的有效溝通將得到加強，財務管理術語將會以所有利益相關者都能接受的方式進行修改，從而實現(xiàn)有效溝通，有助于業(yè)務人員更加有效的了解到財務和發(fā)現(xiàn)相關的重大問題，使得預算分析結果更具備可操作性。

四、結語

全面預算管理是現(xiàn)代企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的有效方法，對現(xiàn)代企業(yè)的成長有著巨大的促進意義。在實施全面預算管理的過程中，只要某個方面發(fā)生問題，都將降低整個流程的效率與質量。所以，現(xiàn)代企業(yè)必須通過健全各種法規(guī)，采用各種有效手段來完善全面預算控制，使之可以實現(xiàn)最大化的積極影響，從而幫助現(xiàn)代企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展總體目標，并促進了現(xiàn)代企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。