新會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院成本管理與控制的探討

張湛

摘 要：新會(huì)計(jì)制度實(shí)施中，對(duì)醫(yī)院成本管理工作提出更多新要求，需要醫(yī)院基于新制度標(biāo)準(zhǔn)不斷優(yōu)化及強(qiáng)化成本管控力度。本文主要結(jié)合新會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院成本管理提出的新要求，分析目前醫(yī)院在成本管理方面存在的問(wèn)題，提出在新會(huì)計(jì)制度實(shí)施背景下加強(qiáng)醫(yī)院成本管理及控制的對(duì)策，以期為相關(guān)管理者提供一定參考。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)制度；醫(yī)院；成本管理

近年來(lái)，我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)市場(chǎng)不斷加大開放程度，使得醫(yī)療衛(wèi)生領(lǐng)域所面臨的競(jìng)爭(zhēng)日漸激烈，需要醫(yī)院持續(xù)優(yōu)化經(jīng)營(yíng)管理模式，尤其要重視財(cái)務(wù)成本管理及控制，逐步完善經(jīng)營(yíng)管理體系。尤其在新會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，要求醫(yī)院會(huì)計(jì)核算必須落實(shí)權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)醫(yī)院成本管理也提出新的要求，所以醫(yī)院要結(jié)合相關(guān)要求與規(guī)范，及時(shí)更新成本管理理念，改革成本管理方式，合理控制成本開支，促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益及社會(huì)效益提升。

一、新會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院成本管理提出的新要求

新會(huì)計(jì)制度要求醫(yī)院進(jìn)一步凸顯公益性特征，做好成本核算，合理建立醫(yī)療成本歸集核算體系。同時(shí)，制度還明確規(guī)定醫(yī)院成本管理目標(biāo)、范圍、核算對(duì)象以及分?jǐn)偭鞒痰龋枰t(yī)院基于科室成本核算，展開病種與項(xiàng)目的成本核算，優(yōu)化成本核算方法，促進(jìn)成本管理效率及控制水平提升，具體來(lái)說(shuō)，新會(huì)計(jì)制度主要對(duì)醫(yī)院成本管理提出以下要求。

（一）新制度要求醫(yī)院要進(jìn)一步提升收支項(xiàng)目管理水平，部分收支科目被合并或取消，但會(huì)增加一些和折舊、科研等相關(guān)的新科目，所以醫(yī)院收支項(xiàng)目管理會(huì)有較大改變，需要財(cái)務(wù)人員充分了解新政策要求，緊跟環(huán)境變化，改進(jìn)工作方式，有力支持并推進(jìn)藥品零差價(jià)等相關(guān)醫(yī)療政策落地。

（二）新制度要求成本管理要覆蓋到醫(yī)院管理各個(gè)方面，要求醫(yī)院進(jìn)一步優(yōu)化與完善成本管理任務(wù)，并要求財(cái)務(wù)工作者不斷提升成本管理能力，在實(shí)際工作中系統(tǒng)化地梳理財(cái)務(wù)管理流程，精細(xì)化的管控醫(yī)院各項(xiàng)成本流程，合理刪減不必要的環(huán)節(jié)，以有效控制成本支出，促進(jìn)醫(yī)院整體收益提升。

（三）近年來(lái)由于頻繁發(fā)生醫(yī)療糾紛事件，從而加深醫(yī)患矛盾，導(dǎo)致醫(yī)療關(guān)系日漸緊張，各醫(yī)院為應(yīng)對(duì)相關(guān)問(wèn)題產(chǎn)生大量支出。在傳統(tǒng)成本管理模式下，會(huì)將此部分支出計(jì)入預(yù)計(jì)負(fù)債科目中，醫(yī)院對(duì)其的重視度不足。而根據(jù)新會(huì)計(jì)制度要求，醫(yī)院需對(duì)這類支出加強(qiáng)專項(xiàng)管理，使成本管理更加科學(xué)，并要合理地開展財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警及防范，盡量減少此類事件發(fā)生。

二、醫(yī)院成本管理與控制現(xiàn)存不足

（一）成本管理意識(shí)較弱

目前，很多醫(yī)院在內(nèi)部管理中更加關(guān)注對(duì)醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)加強(qiáng)管理，而對(duì)財(cái)務(wù)成本管理有所忽視。出現(xiàn)這一現(xiàn)狀，主要是因?yàn)獒t(yī)院財(cái)務(wù)核算期間，相關(guān)管理人員對(duì)成本管理工作缺乏正確、科學(xué)的認(rèn)識(shí)，醫(yī)院管理層對(duì)成本管理缺乏有力支持，使得醫(yī)院內(nèi)部管理工作開展中缺乏成本管控動(dòng)力，影響成本管理效果，導(dǎo)致資金利用合理性不足，并使醫(yī)院運(yùn)營(yíng)成本偏高，阻礙醫(yī)院長(zhǎng)期、穩(wěn)定發(fā)展。

（二）缺乏完善的成本管理制度

目前很多醫(yī)院所建立的成本管理制度都不夠完善，大多醫(yī)院會(huì)面臨龐大的收支，即便在新會(huì)計(jì)制度實(shí)施過(guò)程中，依舊有部分醫(yī)院會(huì)用原管理制度展開成本管理，未優(yōu)化制定改進(jìn)方案，使得醫(yī)療財(cái)政管理存在不足，導(dǎo)致增加核算成本，或浪費(fèi)醫(yī)院資金資源，相關(guān)問(wèn)題將進(jìn)一步加大成本管理難度，影響管理效果。由于醫(yī)院缺乏完善的成本管理體制，在新會(huì)計(jì)制度實(shí)施期間，將使成本管理工作中面臨更多不確定性因素，將更難以發(fā)揮成本管理制度作用，影響成本管理的規(guī)范性、有效性。

（三）缺乏健全的成本核算體系

目前很多醫(yī)院所建立的成本核算體系都不夠健全，主要有以下幾方面表現(xiàn)。

1．成本核算方法相對(duì)單一，不符合新會(huì)計(jì)制度改革要求，在成本核算過(guò)程中未明確對(duì)象與內(nèi)容，也未統(tǒng)一地制定核算標(biāo)準(zhǔn)。

2．成本核算期間缺乏有力的監(jiān)督和管理，導(dǎo)致核算業(yè)務(wù)操作缺乏規(guī)范性，影響成本管理質(zhì)量與效率。

3．成本核算中未明確各方責(zé)任，也未配套建立獎(jiǎng)懲機(jī)制，如果成本核算中發(fā)生錯(cuò)誤，容易導(dǎo)致相關(guān)工作人員互相扯皮，推諉責(zé)任。

4．成本核算管理未體現(xiàn)全范圍、全過(guò)程性，無(wú)法立足整體層面對(duì)醫(yī)院成本管理情況展開系統(tǒng)性分析和客觀評(píng)價(jià)，影響成本管理效能。

此外，還有一點(diǎn)需要關(guān)注的是部分醫(yī)院會(huì)在資產(chǎn)管理中存在重視購(gòu)置而忽視使用等問(wèn)題，導(dǎo)致資產(chǎn)管理模式相對(duì)混亂，并且折舊方式不夠科學(xué)，無(wú)法充分反映醫(yī)院成本損耗情況，并會(huì)導(dǎo)致大量資源被浪費(fèi)，影響成本核算及控制。

（四）成本管理信息化程度偏低

近年來(lái)，醫(yī)院成本數(shù)據(jù)日漸增多，數(shù)據(jù)復(fù)雜性也更高，但相比之下，很多醫(yī)院目前所建立的成本管理系統(tǒng)相對(duì)簡(jiǎn)單，容易增加信息采集難度，而且不同系統(tǒng)之間不能順暢地傳遞及共享數(shù)據(jù)信息，數(shù)據(jù)口徑缺乏一致性，難以立足整體層面進(jìn)行成本管理信息分析，無(wú)法確保成本數(shù)據(jù)的可靠性以及真實(shí)性。同時(shí)，部分醫(yī)院未根據(jù)自身特點(diǎn)合理構(gòu)建與完善成本核算信息化系統(tǒng)，使得系統(tǒng)軟件相關(guān)功能不符合醫(yī)院實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理需求，并使成本數(shù)據(jù)歸集以及分析難度增加。

還有一些醫(yī)院受到資金約束，所建立的成本管理系統(tǒng)只有基礎(chǔ)功能，需要人工與系統(tǒng)相互配合展開成本核算管理，這不僅難以保證成本核算效率，也會(huì)增加財(cái)務(wù)管理人員其工作負(fù)擔(dān)。而且醫(yī)院部分財(cái)務(wù)管理人員缺乏信息化素養(yǎng)，更難以高效、順利地開展成本管理信息化工作。

另外，部分醫(yī)院在成本管理中沒有和績(jī)效管理、預(yù)算管理等相結(jié)合，未樹立戰(zhàn)略性成本管理理念，使得醫(yī)院在成本管理中所獲得的成果不能高效利用，進(jìn)而降低整體成本管理效能。

（五）成本管理人員綜合素養(yǎng)有待提升

醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理中，成本管理工作人員其綜合素養(yǎng)高低會(huì)直接影響著成本管理，而就目前情況來(lái)看，很多醫(yī)院成本管理工作人員綜合素養(yǎng)難以達(dá)到新會(huì)計(jì)制度要求，專業(yè)水平以及職業(yè)素養(yǎng)均有待提升。尤其在實(shí)施新會(huì)計(jì)制度后，使得醫(yī)院成本管理方法及模式都和以往有很大不同，若管理人員其綜合能力不能緊跟制度變化，會(huì)直接降低成本管理質(zhì)量以及效率。

三、新會(huì)計(jì)制度下加強(qiáng)醫(yī)院成本管理與控制的策略

（一）增強(qiáng)成本管理意識(shí)

新會(huì)計(jì)制度實(shí)施中，對(duì)醫(yī)院運(yùn)行管理以及成本管理所提出的要求更高，特別是新會(huì)計(jì)制度體現(xiàn)出一些新的管理特征，比如雙報(bào)告、雙體系、雙基礎(chǔ)、雙分錄等，要求醫(yī)院成本管理也要緊跟制度變化合理調(diào)整與優(yōu)化。

在此過(guò)程中，需要醫(yī)院積極轉(zhuǎn)變與更新成本管理理念，基于權(quán)責(zé)發(fā)生制，更清晰地進(jìn)行醫(yī)院成本以及收入管理，建立精細(xì)化的成本核算管理模式，還要在醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告當(dāng)中充分體現(xiàn)成本管理以及績(jī)效等相關(guān)內(nèi)容，在新管理理念指引下轉(zhuǎn)變醫(yī)院整體成本管理模式。

新會(huì)計(jì)制度實(shí)施中，要求醫(yī)院探索一條新的成本管理之路，全面提升成本管理意識(shí)，促進(jìn)成本管理體系不斷完善與優(yōu)化。對(duì)此，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層要強(qiáng)化核算意識(shí)，定期針對(duì)成本管理及核算召開相關(guān)會(huì)議，或定期對(duì)醫(yī)院管理者進(jìn)行成本管理培訓(xùn)，專門開設(shè)培訓(xùn)課程，促使醫(yī)院管理者更深層、全面地了解新會(huì)計(jì)制度要求，充分認(rèn)識(shí)到成本管理的重要性，高度重視并大力支持成本管理改革。

在醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)不斷增強(qiáng)成本管理意識(shí)基礎(chǔ)上，還要自上而下地傳遞成本管理意識(shí)，重點(diǎn)向財(cái)務(wù)科傳遞先進(jìn)的核算理念。同時(shí)，各科室管理人員也要全面地向基層員工傳遞成本核算理念，使醫(yī)院全員都明白成本控制的重要意義。在醫(yī)院成本管理工作開展中，各科室需加強(qiáng)溝通與協(xié)作，積極配合及支持成本控制工作，確保成本管理相關(guān)數(shù)據(jù)是有效、真實(shí)的。

（二）完善成本管理制度

為在新會(huì)計(jì)制度實(shí)施背景下全面加強(qiáng)醫(yī)院的成本管理工作，需要醫(yī)院專門設(shè)置成本管理機(jī)構(gòu)，由該機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)醫(yī)院成本管理、協(xié)調(diào)、指導(dǎo)、規(guī)劃等工作。同時(shí)，醫(yī)院要根據(jù)實(shí)際情況，按照新會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)法、醫(yī)院財(cái)務(wù)制度等的要求，科學(xué)、完善的制定成本管理制度以及具體實(shí)施細(xì)則，使醫(yī)院成本管理更加規(guī)范、有效、科學(xué)，不斷提升管理水平。

此外，醫(yī)院要針對(duì)成本管理完善的建立考評(píng)體系，通過(guò)有效的考評(píng)保證成本管理系統(tǒng)能夠順利、長(zhǎng)期地運(yùn)行。醫(yī)院要嚴(yán)格實(shí)施成本管理考評(píng)體系，避免成本管理流于形式。在醫(yī)院所建立的成本管理考評(píng)體系內(nèi)，應(yīng)包含考評(píng)主體、指標(biāo)、目標(biāo)、客體以及激勵(lì)約束等，同時(shí)成本管理考評(píng)指標(biāo)體系既要包含財(cái)務(wù)指標(biāo)，也要含有非財(cái)務(wù)指標(biāo)。而且在考評(píng)體系內(nèi)，需根據(jù)醫(yī)院實(shí)際情況完善的建立獎(jiǎng)懲激勵(lì)制度，遵循公開、公平、有效、合理等原則，充分利用制度約束員工行為，并發(fā)揮激勵(lì)作用。

（三）優(yōu)化成本核算體系

醫(yī)院成本核算主要包含兩部分，即成本分配、成本歸集。在實(shí)施新會(huì)計(jì)制度過(guò)程中，還要明確成本核算對(duì)象，主要有醫(yī)院、病種、科室、項(xiàng)目等。為完善的建立成本核算體系，需要醫(yī)院首先完善的制定成本核算制度，從而為管理人員其成本核算工作行為提供標(biāo)準(zhǔn)化依據(jù)。所建立制度要對(duì)醫(yī)院各項(xiàng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)全覆蓋，并要貫穿全院所有成本核算層級(jí)，促使成本核算工作更有序、順利地開展。

其次需要醫(yī)院合理確定成本核算目標(biāo)，像要制定戰(zhàn)略性成本規(guī)劃目標(biāo)，還要明確醫(yī)護(hù)人員其業(yè)績(jī)服務(wù)目標(biāo)和成本管理之間的關(guān)系。

最后要為醫(yī)院各部門分配成本管理職責(zé)，使其開展一系列基礎(chǔ)的成本管理工作。比如在資產(chǎn)管理中，要做好實(shí)物管理，積極通過(guò)ERP系統(tǒng)對(duì)醫(yī)院所有資產(chǎn)進(jìn)行成本管理，并根據(jù)特定比例計(jì)入科室成本，確保成本核算的科學(xué)與準(zhǔn)確。

（四）提高成本管理信息化水平

醫(yī)院在應(yīng)用現(xiàn)代化成本核算軟件過(guò)程中，還要根據(jù)實(shí)際情況的變化，動(dòng)態(tài)修改及調(diào)整軟件模塊及功能，有效減少財(cái)務(wù)人員在成本數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)與分析等方面的工作量，以減輕其工作負(fù)擔(dān)。此外，要對(duì)財(cái)務(wù)管理人員加強(qiáng)信息化技能培訓(xùn)，使其更高效地利用信息化系統(tǒng)展開成本管理工作，在信息技術(shù)支持下，有效提升成本管理水平，推進(jìn)醫(yī)院穩(wěn)定、長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。

（五）提升管理人員綜合素養(yǎng)

因?yàn)槌杀竟芾砣藛T其綜合素養(yǎng)高低直接影響著成本管理效能，所以醫(yī)院要加大人員培訓(xùn)，不斷提升成本管理者其綜合能力。

其一，醫(yī)院要在日常管理中定期或不定期地組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，以交流會(huì)、研討會(huì)、講座等形式幫助財(cái)務(wù)人員積累更多專業(yè)知識(shí)，不斷提升實(shí)踐操作水平、綜合分析能力以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)甄選和鑒別能力等。

其二，醫(yī)院在財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)中，要著重培養(yǎng)其信息化素養(yǎng)，提高成本管理者其計(jì)算機(jī)操作技能，使其能夠正確、熟練地應(yīng)用財(cái)務(wù)管理平臺(tái)以及各類財(cái)務(wù)軟件，可在日常工作中更準(zhǔn)確、全面地在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)錄入成本管理數(shù)據(jù)與信息，規(guī)范地做好備份，有效提升成本管理效果及質(zhì)量。

其三，醫(yī)院要對(duì)成本管理者加強(qiáng)思想政治素養(yǎng)以及職業(yè)道德培訓(xùn)，使成本管理者不斷提升政治敏銳性，防止發(fā)生受賄等情況，保證成本管理質(zhì)量。

其四，醫(yī)院要積極引進(jìn)優(yōu)秀的成本管理人才，在成本管理隊(duì)伍中注入新鮮血液，人員招聘中重點(diǎn)考察其綜合能力，所招聘人員不僅要掌握專業(yè)的成本管理知識(shí)，具備先進(jìn)的管理能力和意識(shí)，還要能熟練操作現(xiàn)代化計(jì)算機(jī)設(shè)備及成本管理軟件等。

（六）加強(qiáng)成本預(yù)算管理

為使醫(yī)院成本管理控制具備全過(guò)程性特點(diǎn)，需要醫(yī)院合理協(xié)調(diào)成本管理以及預(yù)算管理相互關(guān)系，以有效地制約及監(jiān)督成本管理工作。在醫(yī)院內(nèi)部管理中，成本預(yù)算管理發(fā)揮著重要作用，有助于防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使資金利用率提升，高效實(shí)現(xiàn)成本管理目標(biāo)，醫(yī)院要結(jié)合實(shí)際情況，完善的建立成本預(yù)算管理制度，并在考慮不同季節(jié)以及不同醫(yī)療服務(wù)流程涉及的不同成本基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)估與分析，高質(zhì)量地編制預(yù)算方案，做好預(yù)算管理工作。

醫(yī)院還要針對(duì)成本預(yù)算管理完善的建立信息反饋機(jī)制，有效增強(qiáng)成本預(yù)算執(zhí)行控制力，保證預(yù)算執(zhí)行中一旦發(fā)生偏差能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，并解決高效，實(shí)現(xiàn)成本管理目標(biāo)。通過(guò)有效的預(yù)算管理，可加強(qiáng)成本事前控制，并能在事中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，跟蹤問(wèn)題解決情況，探索更有效的手段，加大成本風(fēng)險(xiǎn)防范力度，并可在事后展開成本數(shù)據(jù)分析，不斷優(yōu)化成本管理思路及模式，構(gòu)建成本控制良性循環(huán)。

結(jié)束語(yǔ)

在新會(huì)計(jì)制度實(shí)施過(guò)程中，醫(yī)院要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，需要積極創(chuàng)新及改革成本管理模式。醫(yī)院相關(guān)管理者要對(duì)新會(huì)計(jì)制度展開深入解讀，明確新會(huì)計(jì)制度對(duì)成本管理提出的新要求，全面梳理目前成本管理中的問(wèn)題與不足，從管理意識(shí)、管理制度、核算體系、管理人員、信息化建設(shè)、成本預(yù)算管理等方面落實(shí)一系列改革措施，以不斷提升成本管理質(zhì)量。

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（作者單位：江蘇省海安市中醫(yī)院）