企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃探思

呂愛(ài)鮮

摘 要：筆者從我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理角度出發(fā)，將稅收籌劃工作作為本論文的研究對(duì)象，對(duì)財(cái)務(wù)管理中進(jìn)行稅收籌劃工作的可行性路徑進(jìn)行深入探究，并且在此基礎(chǔ)上提出了具有針對(duì)性的意見(jiàn)和建議，以期為同類研究和企業(yè)稅收籌劃實(shí)踐提供參考和借鑒，旨在幫助企業(yè)合法避稅，提升財(cái)務(wù)管理工作的效益，最終為我國(guó)企業(yè)長(zhǎng)期和穩(wěn)定發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；稅收籌劃；方法；路徑

合理的稅收，不僅能夠保障市場(chǎng)穩(wěn)定運(yùn)行，體現(xiàn)出市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)公平性，而且也是國(guó)家財(cái)政工作的基礎(chǔ)。對(duì)于企業(yè)而言，作為經(jīng)濟(jì)支出項(xiàng)目的稅務(wù)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有著顯著影響。在這種背景下，我國(guó)大部分企業(yè)都會(huì)在法規(guī)和政策范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃工作，以此減輕企業(yè)的納稅壓力。為了實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)該探索合理稅收籌劃的策略，避免在避稅行為中出現(xiàn)違規(guī)和違法等問(wèn)題，最終為企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展提供助力。

一、稅收籌劃的基本概念

所謂“稅收籌劃”，即為企業(yè)基于法律法規(guī)，依據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展需要，利用當(dāng)?shù)囟愂照叨M(jìn)行的能夠使企業(yè)免于部分稅務(wù)的財(cái)務(wù)管理方式。簡(jiǎn)言之，稅收籌劃就是一種“合理避稅”的手段。由此可見(jiàn)，稅收籌劃工作的質(zhì)量會(huì)在很大程度影響右企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展。

二、稅收籌劃的基本原則

（一）合法性原則

稅收籌劃的核心原則即“合法性原則”?，F(xiàn)針對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行具體闡述：第一，稅收籌劃受到企業(yè)所在地法律的保護(hù)和約束。在進(jìn)行稅收籌劃工作時(shí)，必須嚴(yán)格遵守當(dāng)?shù)胤?，并且符合?dāng)?shù)胤ㄒ?guī)政策的要求。第二，進(jìn)行稅收籌劃工作之前，需要得到財(cái)稅部門的批準(zhǔn)，由此企業(yè)避稅行為則無(wú)須承擔(dān)法律責(zé)任。第三，在合法且合理的條件下，即可以進(jìn)行稅收籌劃工作。當(dāng)稅收籌劃工作無(wú)法滿足上述三項(xiàng)要求，則屬于漏稅或偷稅行為，需要受到法律懲罰，同時(shí)企業(yè)形象也會(huì)由此受到損害。

（二）目的性原則

稅收籌劃工作作為一種典型策劃活動(dòng)，其目的性較為鮮明。企業(yè)應(yīng)該基于財(cái)務(wù)管理需要開(kāi)展稅收籌劃工作，以此獲取更大的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益。

（三）專業(yè)性原則

企業(yè)的稅收籌劃管理者必須對(duì)所在地法律和法規(guī)予以全面掌握，同時(shí)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理工作予以全面了解。唯有如此，稅收籌劃才能夠符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要，最終落實(shí)預(yù)期的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

（四）整體性原則

進(jìn)行稅收籌劃的根本目的是通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)控，最終獲得更大的經(jīng)濟(jì)利益。由此可見(jiàn)，減輕稅收負(fù)擔(dān)絕非稅收籌劃的全部，企業(yè)還應(yīng)該站在企業(yè)整體層面上進(jìn)行稅收籌劃工作。

現(xiàn)針對(duì)稅收籌劃的“整體性”進(jìn)行具體闡述：第一，整體性體現(xiàn)在稅負(fù)降低方面。企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)該從宏觀層面出發(fā)，基于企業(yè)整體稅務(wù)問(wèn)題，避免圍繞單一特定稅種進(jìn)行稅收籌劃工作。第二，整體性還體現(xiàn)在企業(yè)效應(yīng)方面。開(kāi)展稅收籌劃工作時(shí)，企業(yè)需要調(diào)整自身經(jīng)營(yíng)模式和方向。因此，財(cái)務(wù)管理人員必須對(duì)上述要素進(jìn)行綜合考慮。如果稅收籌劃降低的稅負(fù)小于企業(yè)由此而獲取的利潤(rùn)，則該稅收籌劃工作沒(méi)有必要。除此之外，企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作也會(huì)受到包括利率和市場(chǎng)變動(dòng)的影響，因此，稅收籌劃人員需要在權(quán)衡各項(xiàng)影響要素基礎(chǔ)上，開(kāi)展稅收籌劃工作。

三、現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中普遍應(yīng)用的稅收籌劃方法

（一）成本調(diào)整法

在現(xiàn)階段，企業(yè)能夠通過(guò)不同方式進(jìn)行稅收籌劃工作。其中，“成本調(diào)整法”的應(yīng)用范圍相對(duì)更廣。“成本調(diào)整法”的本質(zhì)是成本控制，即通過(guò)降低所得稅和收益的方法，實(shí)現(xiàn)減少稅負(fù)的目的，主要包括費(fèi)用列支法和折舊計(jì)算法等。由于應(yīng)用此項(xiàng)稅收籌劃方法的技術(shù)門檻較低，因此為我國(guó)大部分中小企業(yè)所采用。需要注意的是，企業(yè)應(yīng)該基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度調(diào)整企業(yè)成本，避免出現(xiàn)亂攤成本或者亂記費(fèi)用等問(wèn)題。

（二）收入控制法

收入控制法在現(xiàn)階段受到了我國(guó)很多企業(yè)的應(yīng)用，即采用減少收入的方法達(dá)到減少稅金的目的，以此降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。企業(yè)必須基于自身財(cái)會(huì)制度應(yīng)用收入控制法。稅收籌劃人員應(yīng)該基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收入節(jié)點(diǎn)進(jìn)行劃定，同時(shí)利用當(dāng)?shù)仡C布的稅收政策控制納稅時(shí)間。除此之外，也必須還需對(duì)總納稅額進(jìn)行合理控制。

（三）環(huán)境低稅法

由于環(huán)境低稅法的應(yīng)用要求降低，因此受到了部分企業(yè)的采用。即通過(guò)低稅負(fù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行稅收籌劃工作。在經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)或者經(jīng)濟(jì)特區(qū)中，企業(yè)往往基于稅收優(yōu)惠政策應(yīng)用這種稅收籌劃方法，能夠有效減少企業(yè)稅務(wù)，有助于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。

四、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的基本作用

（一）能夠提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平

通過(guò)有效的稅收籌劃，企業(yè)則能夠在整體層面上衡量利潤(rùn)、資本和成本等要素，從而使財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量會(huì)得到不斷強(qiáng)化。財(cái)務(wù)管理人員在開(kāi)展稅收籌劃時(shí)，必須對(duì)所在地稅法進(jìn)行全面研究，對(duì)納稅申報(bào)流程形成深入理解，這就要求稅務(wù)籌劃人員自身必須具備較強(qiáng)的職業(yè)素質(zhì)。除此之外，針對(duì)采購(gòu)和生產(chǎn)，以及銷售和售后等經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)，企業(yè)需要開(kāi)展有效的稅收籌劃工作。稅收籌劃能夠使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理質(zhì)量得到強(qiáng)化，為企業(yè)獲取更大的經(jīng)濟(jì)利益奠定基礎(chǔ)。

（二）能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)利益的最大化

對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作而言，其最終目標(biāo)即為通過(guò)合理方法獲取更大的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益。這也是企業(yè)稅收籌劃工作的最終目標(biāo)。有效的稅收籌劃工作能夠提高企業(yè)自身業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理工作的效益。除此之外，進(jìn)行稅收籌劃工作也能夠減少企業(yè)在經(jīng)營(yíng)和投資活動(dòng)中可能面臨的財(cái)務(wù)隱患，從而提升企業(yè)資金的使用效率。

（三）能夠提高企業(yè)的盈利與賠償能力

企業(yè)財(cái)務(wù)狀況是衡量企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)盈利的主要指標(biāo)。眾所周知，排除稅務(wù)和經(jīng)營(yíng)成本之后，就是企業(yè)的盈利。盈利所得就是企業(yè)在完成納稅之后所獲得的利潤(rùn)?？紤]到稅收支出在企業(yè)財(cái)務(wù)中的比例相對(duì)較大，因此企業(yè)的盈利所得會(huì)隨著稅收支出增加而減少。這就要求企業(yè)提升自身的經(jīng)營(yíng)收入，并且對(duì)稅收支出進(jìn)行有效控制，以此增加稅后利潤(rùn)。通過(guò)稅收籌劃工作，企業(yè)則能夠充分利用稅收政策，以不違背法律和法規(guī)的方式減少稅負(fù)，以此達(dá)到科學(xué)配置和充分利用企業(yè)資金的目標(biāo)，同時(shí)提升企業(yè)賠償能力。

五、稅收籌劃應(yīng)用于企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中存在的幾大問(wèn)題

（一）對(duì)稅收籌劃缺乏準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)

基于稅法，企業(yè)通過(guò)稅收籌劃工作，以此達(dá)到合法與合理避稅的目的。也就是說(shuō)，稅收籌劃工作局限于法律的框架內(nèi)，是得到了普遍應(yīng)用的財(cái)務(wù)管理辦法，受到法律的保護(hù)，既不是欺詐行為，也不是逃稅行為。

然而，很多企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃工作時(shí)會(huì)出現(xiàn)違法或者違規(guī)行為，甚至有部分企業(yè)通過(guò)非法手段幫助企業(yè)得到漏稅和偷稅的目的。一方面，無(wú)法達(dá)到合法避稅的目標(biāo)。另一方面，也導(dǎo)致企業(yè)形象受到損害。導(dǎo)致上述問(wèn)題主要是因?yàn)槠髽I(yè)的財(cái)務(wù)管理人員沒(méi)有正確理解稅收籌劃工作的含義，財(cái)務(wù)管理意識(shí)薄弱，而且對(duì)稅法內(nèi)容缺乏深入了解，大幅度增加了企業(yè)的稅務(wù)隱患，同時(shí)降低了財(cái)務(wù)管理工作的效益。

（二）應(yīng)用稅收籌劃中不具備針對(duì)性

眾所周知，企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作往往會(huì)涉及眾多層面的項(xiàng)目。這就要求財(cái)務(wù)管理人員從企業(yè)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展需要出發(fā)，編制科學(xué)和可行的稅收籌劃方案，以此確保稅收籌劃工作能夠有序進(jìn)行。

然而，在現(xiàn)階段，我國(guó)部分企業(yè)依然應(yīng)用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式，沒(méi)有引入先進(jìn)的稅收籌劃理念，繼而導(dǎo)致稅收籌劃工作不具備應(yīng)用性，不符合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展需要，無(wú)法達(dá)到合法避稅的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。在這種情況下，不僅會(huì)減少企業(yè)所獲得的經(jīng)濟(jì)利益，而且會(huì)阻礙企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)和管理工作。

（三）應(yīng)用稅收籌劃中不具備原則性

在現(xiàn)階段，我國(guó)各地方政府正不斷調(diào)整稅收政策，以此為企業(yè)財(cái)務(wù)管理工在提供指引。這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員充分收集和分析所在地的稅收政策，緊跟稅收政策變動(dòng)，在此基礎(chǔ)上制定具有可行性的稅收籌劃方案。

然而，部分財(cái)務(wù)管理人員忽視政府稅收政策，沒(méi)有嚴(yán)格遵守稅收籌劃原則，不具備較強(qiáng)的稅收籌劃能力，最終導(dǎo)致稅收籌劃方案無(wú)法落實(shí)和執(zhí)行。如果違背稅收籌劃的基本原則，財(cái)務(wù)管理人員則無(wú)法實(shí)現(xiàn)體系化的稅收籌劃工作，導(dǎo)致漏稅或者偷稅等問(wèn)題。如此，不僅會(huì)阻礙企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理工作，而且會(huì)讓企業(yè)面臨法律懲罰，損害企業(yè)的形象。

六、企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中應(yīng)用稅收籌劃的主要流程

（一）事前規(guī)劃環(huán)節(jié)

眾所周知，企業(yè)落實(shí)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目前期，需要編制針對(duì)性的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃。在此階段，即開(kāi)始啟動(dòng)稅收籌劃工作。財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)該對(duì)經(jīng)營(yíng)成本和市場(chǎng)供需關(guān)系予以明確，基于經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目生產(chǎn)成本編制合理的稅收籌劃方案，為后期工作提供指引。同時(shí)，企業(yè)必須對(duì)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的銷售情況進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)測(cè)，并且選擇信譽(yù)良好的供應(yīng)商，確保供應(yīng)商開(kāi)具能夠用于抵扣稅款的增值稅發(fā)票，以此減輕企業(yè)稅負(fù)。

（二）融資投資環(huán)節(jié)

無(wú)論是投資活動(dòng)、還是融資行為，企業(yè)都力圖獲取預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益。通過(guò)稅收籌劃工作，則能夠幫助企業(yè)準(zhǔn)確判斷融資和投資項(xiàng)目，同時(shí)以合法且合理的方式進(jìn)行融資和投資。進(jìn)行債務(wù)融資活動(dòng)時(shí)，企業(yè)可以在進(jìn)行納稅之前扣除利息，以此得到減少成本的目的。在繳稅后，企業(yè)則必須有效配置資金，繼而達(dá)到合法避稅的目的。除此之外，投資者若能夠?qū)崿F(xiàn)以獨(dú)資或合資企業(yè)名義投資，則僅需繳納個(gè)人所得稅。

（三）經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)

在企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)和管理時(shí)，財(cái)務(wù)管理人員必須合理管理企業(yè)的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資金，同時(shí)詳細(xì)記錄各項(xiàng)數(shù)據(jù)，編制財(cái)務(wù)報(bào)表，從而指引后期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。對(duì)于經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生的大額支出或者異常情況，財(cái)務(wù)管理人員則應(yīng)該進(jìn)行分析和處理，基于此對(duì)現(xiàn)行經(jīng)營(yíng)模式進(jìn)行完善，從而防止企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)損失。除此之外，對(duì)于銷售活動(dòng)而言，企業(yè)必須承擔(dān)促銷行為產(chǎn)生的差價(jià)，通過(guò)稅收籌劃工作準(zhǔn)確調(diào)整促銷活動(dòng)，從而使企業(yè)獲得預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益。

七、提升企業(yè)稅收籌劃水平的主要路徑

（一）加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃的重視程度

財(cái)務(wù)管理人員必須深入理解稅收籌劃的意義，并且以整體籌劃理念指引稅收籌劃工作，同時(shí)在開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)前編制可行的稅收籌劃方案。除此之外，還應(yīng)該結(jié)合稅法建設(shè)賬冊(cè)，并據(jù)此進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)核算，確保會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)相互吻合。對(duì)于企業(yè)管理者而言，則應(yīng)該對(duì)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)管理機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化，并且定期培訓(xùn)財(cái)務(wù)管理人員，以此確保其具備較強(qiáng)的稅收籌劃能力。

（二）不斷完善財(cái)務(wù)管理工作機(jī)制

為了實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的稅收籌劃工作，企業(yè)必須對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理工作機(jī)制進(jìn)行完善，基于此在企業(yè)內(nèi)部管理工作中落實(shí)該機(jī)制，以此推動(dòng)稅收籌劃工作。同時(shí)，將“以人為本”管理思想作為稅收籌劃工作的導(dǎo)向，和企業(yè)一線員工保持積極互動(dòng)，構(gòu)建群眾監(jiān)督機(jī)制，并對(duì)其進(jìn)行不斷完善，從而引導(dǎo)全體工作人員自覺(jué)加入企業(yè)管理工作中。除此之外，企業(yè)還應(yīng)該營(yíng)造良好的企業(yè)管理環(huán)境，以科學(xué)和合理的管理工作推動(dòng)稅收籌劃工作全面落實(shí)。

（三）做好專業(yè)培訓(xùn)學(xué)習(xí)政策法規(guī)

為了進(jìn)一步提升稅收籌劃工作的效益，我國(guó)企業(yè)必須定期培訓(xùn)財(cái)務(wù)管理人員，從而使其稅收籌劃能力得到強(qiáng)化。在此基礎(chǔ)上，也應(yīng)該為財(cái)務(wù)管理人員和其他部門員工的有效互動(dòng)提供渠道，以此將稅法和法規(guī)傳播給所有部門員工，從而幫助企業(yè)員工深入理解稅法內(nèi)容，并且對(duì)所在地的稅收政策變化予以及時(shí)了解，以此為稅收籌劃工作提供指引。除此之外，應(yīng)該全面掌握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理現(xiàn)況，通過(guò)有效稽查和稅務(wù)管理工作監(jiān)管稅收籌劃工作。通過(guò)上述舉措，則能夠避免稅收籌劃工作中出現(xiàn)違規(guī)和違法行為，為企業(yè)穩(wěn)定運(yùn)行提供保障。

結(jié)束語(yǔ)

通過(guò)上述分析可知，在現(xiàn)階段，我國(guó)企業(yè)對(duì)稅收籌劃工作給予了高度關(guān)注。通過(guò)有效的稅收籌劃工作，企業(yè)則能夠在法律和法規(guī)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)避稅，從而達(dá)到降低企業(yè)納稅壓力，增加企業(yè)所獲經(jīng)濟(jì)利益的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。在進(jìn)行稅收籌劃過(guò)程中，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)該以應(yīng)用原則作為工作的導(dǎo)向，采用符合企業(yè)發(fā)展需要的稅收籌劃方法，杜絕漏稅或偷稅等問(wèn)題。同時(shí)，應(yīng)該聘用具備較強(qiáng)稅收籌劃能力的工作人員，并且通過(guò)培訓(xùn)活動(dòng)使其能夠了解稅法和稅收政策。在進(jìn)行稅收籌劃工作時(shí)，則應(yīng)該嚴(yán)格遵守稅收籌劃原則，以此避免出現(xiàn)漏稅或偷稅行為。除此之外，企業(yè)也應(yīng)該將稅收籌劃工作落實(shí)到企業(yè)經(jīng)營(yíng)整個(gè)流程中，編制合理和可行的稅收籌劃方案，并且保障其能夠得到全面執(zhí)行。通過(guò)上述管理方法，則能夠開(kāi)展有效的稅收籌劃工作，通過(guò)合法手段實(shí)現(xiàn)避稅的目的，提升財(cái)務(wù)管理工作效益，獲取更大的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益，最終促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

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（作者單位：新華錦集團(tuán)有限公司）