提高行政事業(yè)單位預(yù)算績效的策略

和清

為優(yōu)化行政事業(yè)單位的資金管理，要形成以績效目標(biāo)實現(xiàn)為導(dǎo)向，績效評價為手段，績效應(yīng)用為保障，充分挖掘財政資金效益，達(dá)到節(jié)約公共支出，優(yōu)化資源配置的目標(biāo)。在當(dāng)前我國不斷推進(jìn)行政事業(yè)單位的預(yù)算績效考核工作建設(shè)，要求通過預(yù)算績效管理發(fā)揮財政資金使用的效益，提高管理規(guī)范性。

行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理的問題

第一，績效管理意識不強(qiáng)。單位要形成規(guī)范的基礎(chǔ)管理流程，明確工作要求，自上而下加強(qiáng)績效管理意識。但是很多單位預(yù)算績效管理過程中，人員職責(zé)權(quán)責(zé)不合理，管理要求落實不細(xì)致。

第二，預(yù)算績效目標(biāo)設(shè)置不嚴(yán)謹(jǐn)。部分單位執(zhí)行預(yù)算管理存在明顯的盲目性，沒有結(jié)合單位發(fā)展實際建立可量化的管理目標(biāo)。部分單位即便設(shè)置管理目標(biāo)，但是目標(biāo)不夠科學(xué)，產(chǎn)生績效目標(biāo)過高難以實現(xiàn)或者目標(biāo)太低無法達(dá)到資金效益的問題。

第三，預(yù)算編制不細(xì)致。部分單位的預(yù)算編制不關(guān)注基層實際，對單位長期發(fā)展目標(biāo)的跟進(jìn)力度不足，預(yù)算編制還按照自上而下的方式直接下達(dá)，所編制的預(yù)算無法全面、完整、科學(xué)地反映單位資金用途。

第四，預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督不到位。部分單位沒有針對預(yù)算執(zhí)行的情況監(jiān)控管理流程，對績效目標(biāo)完成情況、重點(diǎn)政策和重大項目績效未進(jìn)行延伸監(jiān)控，嚴(yán)重影響預(yù)算績效管理工作的開展。

第五，預(yù)算分析不到位。部分單位預(yù)算分析不合理，未針對預(yù)算工作形成詳細(xì)的分析方案，局限于事后分析，無法動態(tài)分析預(yù)算狀態(tài)，當(dāng)預(yù)算出現(xiàn)問題時無法第一時間進(jìn)行整改。

第六，預(yù)算績效評價不完善。事業(yè)單位開展預(yù)算績效評價，要針對人員工作情況形成合理的評價措施。但是部分單位預(yù)算績效評價體系不完善，未形成可量化的評價指標(biāo)體系。

提高行政事業(yè)單位預(yù)算績效的策略

明確人員責(zé)任，重視培訓(xùn)

第一，形成對預(yù)算績效管理的重視。單位要求全員充分參與到預(yù)算中。在行政事業(yè)單位改革力度不斷提高的背景下，單位財政資金管理要求不斷提高，單位要以最少資金最大限度提高管理效果，通過形成完善的預(yù)算績效理念及意識，強(qiáng)化管理流程。

第二，落實人員具體的職責(zé)。行政事業(yè)單位開展預(yù)算績效管理，要明確具體的責(zé)任。在我國對行政事業(yè)單位財政監(jiān)督力度不斷加大的背景下，單位開展各項工作的資源配置要充分認(rèn)識到預(yù)算績效的價值，明確不同層級人員資金控制的具體要求。首先，建立預(yù)算管理委員會，形成統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理的機(jī)制，強(qiáng)化各部門開展資金控制的責(zé)任。其次，在預(yù)算編制、執(zhí)行過程中，要通過形成完善的規(guī)章制度，規(guī)范資金使用流程，明確各層級人員的權(quán)責(zé)，確保預(yù)算績效管理工作更加科學(xué)、高效，讓全員參與到預(yù)算績效管理流程中，形成對資金的科學(xué)分配，并以此強(qiáng)化行政事業(yè)單位在社會公共環(huán)節(jié)的調(diào)控能力，讓單位實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。在此過程中，不同層級人員要明確自身工作要求，落實職責(zé)。

第三，強(qiáng)化對行政事業(yè)單位財務(wù)人員的培訓(xùn)。單位要強(qiáng)化對人員培訓(xùn)，讓人員能夠在日常工作中積極溝通。在行政事業(yè)單位的工作中，財務(wù)人員要主動培養(yǎng)專業(yè)能力，確保掌握預(yù)算相關(guān)知識。另一方面，單位財務(wù)人員要能夠?qū)崿F(xiàn)轉(zhuǎn)型，讓財務(wù)人員從傳統(tǒng)僅參與核算，轉(zhuǎn)為參與單位的管理一線，在工作中要了解、熟悉單位業(yè)務(wù)。

第四，健全單位信息化系統(tǒng)。隨著行政事業(yè)單位不斷發(fā)展，單位預(yù)算績效管理要發(fā)揮應(yīng)有的作用，要求單位全面提高信息化管理水平，詳細(xì)分析預(yù)算情況及資金使用的情況，對各環(huán)節(jié)工作影響因素進(jìn)行分析，精確掌握資源配置的流程以及工作環(huán)節(jié)的要求，大幅提高資金管理效率，確保各環(huán)節(jié)資源得到科學(xué)配置，使單位在實現(xiàn)整體預(yù)算績效目標(biāo)的同時，借助信息技術(shù)第一時間分析資金支出的效果。

分析單位發(fā)展方向，明確績效目標(biāo)

單位將確保預(yù)算績效目標(biāo)實現(xiàn)作為單位整體的工作方向，讓預(yù)算績效目標(biāo)形成對單位科學(xué)的指引。應(yīng)該注意到，不同單位的工作任務(wù)有較大差異，單位要形成以單位發(fā)展為導(dǎo)向的績效目標(biāo)體系，讓預(yù)算績效目標(biāo)得到有序執(zhí)行。在單位確定預(yù)算績效目標(biāo)的環(huán)節(jié)，通過全面提高單位工作水平，促使單位達(dá)到預(yù)期的社會效益以及工作任務(wù)目標(biāo)。通常而言，單位的預(yù)算績效目標(biāo)合理分解為決策指標(biāo)、過程指標(biāo)、產(chǎn)出指標(biāo)、效益指標(biāo)等方面。通過全方位關(guān)注預(yù)算績效環(huán)節(jié)各維度情況，并進(jìn)一步細(xì)分為具體的工作指標(biāo)，確保預(yù)算績效目標(biāo)的設(shè)定更加清晰。

合理安排資金，細(xì)致編制預(yù)算

第一，優(yōu)化預(yù)算編制的內(nèi)容。行政事業(yè)單位在編制預(yù)算過程中，要針對資金管理情況進(jìn)行分析，確保全體人員掌握工作要點(diǎn)，主動分析單位實際情況和管理要求，重點(diǎn)檢查各項項目編制的合理性，判斷相關(guān)收支是否符合單位實際情況。

第二，選擇合適的預(yù)算編制方法。單位要結(jié)合零基預(yù)算、增量預(yù)算等方式，提高編制規(guī)范性。首先，積極使用零基預(yù)算。為確保行政事業(yè)單位的預(yù)算編制更加符合單位的實際特點(diǎn)，要按照零基預(yù)算的方法合理確定預(yù)算方案。零基預(yù)算作為現(xiàn)代行政事業(yè)單位預(yù)算編制工作中的重要方法，能夠有效解決資金支出額度只增不減的問題。其次，合理使用增量預(yù)算。增量預(yù)算適用于變動不大的指標(biāo)，結(jié)合上一年度資金支出的情況按照一定變動幅度測算需求，確定資金支出方案，提高預(yù)算編制的效率，降低編制成本。

第三，優(yōu)化預(yù)算編制流程。單位要形成完善的編制程序，要形成全員配合的機(jī)制，各部門要結(jié)合本部門的工作情況分析預(yù)算績效的工作任務(wù)，由財務(wù)部門或預(yù)算管理委員會進(jìn)行匯總。結(jié)合單位整體的資金控制要求分析各部門所編制的預(yù)算是否符合各部門實際情況，并對預(yù)算相關(guān)信息作出詳盡規(guī)定，確保預(yù)算數(shù)據(jù)完整。預(yù)算績效確認(rèn)無誤之后，由單位的財務(wù)部門或預(yù)算管理委員會上報管理層進(jìn)行審核。

強(qiáng)化監(jiān)督管理機(jī)制，優(yōu)化預(yù)算執(zhí)行

第一，強(qiáng)化經(jīng)費(fèi)支出管理機(jī)制。單位應(yīng)提高資金使用效益，充分發(fā)揮預(yù)算績效管理的作用，要合理分析各業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險點(diǎn)，制定并不斷完善相應(yīng)內(nèi)控制度，針對各環(huán)節(jié)形成科學(xué)的監(jiān)控措施，確保資金支出得到合理控制。按照一事一議的原則，針對每筆支出資金的用途，金額，分析資金支出的必要性。另一方面，單位要針對預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)完善授權(quán)審批程序。單位在執(zhí)行授權(quán)審批流程中，要建立恰當(dāng)?shù)某绦颍_保資金得到規(guī)范管理。人員在有資金需求時，提出申請，在申請中明確資金用途、支付方式等方面的基本信息，并提交管理領(lǐng)導(dǎo)審核，對資金支出事項進(jìn)行核實，檢查相關(guān)資金支出是否合理以及是否有必要，分析資金支出是否在預(yù)算范圍以及支出合理性。在經(jīng)過審核之后，由會計人員進(jìn)一步對相關(guān)事項的情況進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核好后由出納開展報銷。單位在審批過程中要重點(diǎn)針對預(yù)算內(nèi)的項目進(jìn)行檢查，對于預(yù)算外的項目還要經(jīng)過預(yù)算調(diào)整后才能執(zhí)行。在此過程中，單位要強(qiáng)化對原始憑證的管理，可以通過設(shè)置原始憑證的方式，有效規(guī)避賬外賬，確保單位資金嚴(yán)格按照收支兩條線的原則進(jìn)行管理。同時單位在開展結(jié)算環(huán)節(jié)，要盡可能避免現(xiàn)金結(jié)算，在結(jié)算過程中要盡可能通過轉(zhuǎn)賬方式進(jìn)行結(jié)算。若單位在管理中存在現(xiàn)金，要將現(xiàn)金及時存入銀行，避免資金被挪用的問題。

第二，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督措施?？茖W(xué)的內(nèi)部監(jiān)督有利于防范在預(yù)算管理流程中工作機(jī)制不細(xì)致所產(chǎn)生的風(fēng)險。在預(yù)算指標(biāo)下達(dá)之后，單位要針對預(yù)算情況進(jìn)行監(jiān)控，關(guān)注資金撥付率、項目推進(jìn)率等相關(guān)指標(biāo)，形成標(biāo)準(zhǔn)化的預(yù)算管理體系。

第三，形成全員參與預(yù)算監(jiān)督的機(jī)制。首先，單位管理層要定期對預(yù)算執(zhí)行的情況進(jìn)行巡視，包括分析資金使用的效果以及資金管理的狀態(tài)，并根據(jù)相關(guān)情況對預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行動態(tài)優(yōu)化，對預(yù)算中所存在的問題進(jìn)行堅決查處，落實預(yù)算控制的要求。其次，財務(wù)部門起到對資金使用環(huán)節(jié)的監(jiān)督作用，從資金劃撥、使用的各環(huán)節(jié)，對資金用途、方向進(jìn)行分析，重視資金的效率，推動資金按照預(yù)期的目標(biāo)得到管理。再次，為推動預(yù)算績效管理體系的要求能夠順利實現(xiàn)，單位的基層人員要全面參與到其中，對預(yù)算工作流程進(jìn)行分析，避免預(yù)算管理工作走過場的問題。通過形成相互監(jiān)督、相互約束的工作機(jī)制，對預(yù)算起到有效控制的作用。

執(zhí)行預(yù)算分析，找出偏差成因

第一，建立完善的預(yù)算分析機(jī)制。為確保行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行得到嚴(yán)肅控制，要建立完善的分析機(jī)制。各單位應(yīng)定期組織預(yù)算分析會，財務(wù)部門匯報預(yù)算執(zhí)行情況，業(yè)務(wù)處室匯報績效目標(biāo)完成情況，針對發(fā)現(xiàn)的問題落實整改機(jī)制，確保預(yù)算執(zhí)行規(guī)范化、精細(xì)化，滿足預(yù)算控制的要求。若績效目標(biāo)存在偏離，要針對績效目標(biāo)偏離情況及時分析原因，及時解決存在的問題。在執(zhí)行預(yù)算過程中，要確保分析內(nèi)容明確、流程清晰，形成具體的預(yù)算優(yōu)化標(biāo)準(zhǔn)，確保各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的工作流程都得到規(guī)范控制，有效降低管理流程中產(chǎn)生的風(fēng)險。

第二，優(yōu)化預(yù)算分析的方法。行政事業(yè)單位在開展預(yù)算分析時，傳統(tǒng)的分析方法是比較分析，比較分析僅能簡單體現(xiàn)出預(yù)算和執(zhí)行之間的差異，不能幫助單位發(fā)現(xiàn)差異的成因。為確保預(yù)算分析更加高效，要根據(jù)預(yù)算特點(diǎn)選擇恰當(dāng)?shù)姆治龇椒?，例如單位對于費(fèi)用支出的指標(biāo)，可以采用因素分析法分析相關(guān)因素變動具體的成因，找到具體偏差的問題；對于判斷支出的趨勢，可以采用趨勢分析法，分析支出是否存在問題并制定策略。通過對具體成因進(jìn)行細(xì)致分析的方式，幫助單位優(yōu)化預(yù)算管理方法。

評價預(yù)算績效，應(yīng)用評價結(jié)果

第一，建立科學(xué)預(yù)算績效評價指標(biāo)。為確保預(yù)算績效評價指標(biāo)合理，要讓評價指標(biāo)和預(yù)算績效目標(biāo)銜接，確保預(yù)算績效評價的內(nèi)容更加科學(xué)。單位在設(shè)置預(yù)算績效評價指標(biāo)時，要求能夠充分反映出單位的工作情況，按照定量或定量和定性指標(biāo)相結(jié)合的機(jī)制，對預(yù)算績效帶來更有效的評價，合理評價單位工作實際，重點(diǎn)關(guān)注各項工作標(biāo)準(zhǔn)與要求，反映出單位人員工作的情況?？冃гu價指標(biāo)應(yīng)該符合單位預(yù)算績效的各項效益情況，準(zhǔn)確衡量單位工作情況及管理的效果，形成更為科學(xué)的評價機(jī)制。同時單位要量化評價方案，評價作為對單位預(yù)算績效管理要求進(jìn)行細(xì)致分析的機(jī)制，單位在設(shè)置預(yù)算績效評價指標(biāo)時，要設(shè)置量化的權(quán)重，根據(jù)各項指標(biāo)達(dá)成情況分析預(yù)算，判斷預(yù)算工作達(dá)成效益。

第二，強(qiáng)化對預(yù)算績效評價結(jié)果的應(yīng)用。預(yù)算績效評價機(jī)制，能夠體現(xiàn)出行政事業(yè)單位預(yù)算管理工作中存在的不足，并為未來改善工作，提高預(yù)算管理規(guī)范性具有一定價值。單位在預(yù)算績效管理中，對于發(fā)現(xiàn)的各類問題進(jìn)行全方位分析，對于所發(fā)生的問題要判斷責(zé)任人，并針對存在的問題不斷改進(jìn)單位管理流程，同時為未來年度預(yù)算編制提供依據(jù)。另一方面，為了讓人員能夠及時解決預(yù)算績效管理中的問題，要針對預(yù)算績效考核的結(jié)果建立反饋機(jī)制。在開展反饋中包括當(dāng)面反饋、網(wǎng)絡(luò)反饋。當(dāng)面反饋是將預(yù)算績效的結(jié)果通過組織召開會議、一對一面談等方式，讓單位人員參與其中，針對預(yù)算績效管理工作中的不足提出相應(yīng)的整改意見。網(wǎng)絡(luò)反饋是單位通過社交工具等相關(guān)渠道，將預(yù)算績效評價的結(jié)果傳達(dá)給人員，讓人員掌握自身的不足，并主動改進(jìn)工作流程。通過建立有效的反饋措施，能夠讓人員第一時間了解自身的問題，并結(jié)合所存在的問題形成相應(yīng)的整改方案，避免由于信息不對稱問題導(dǎo)致預(yù)算績效評價的結(jié)果無法得到人員注意的可能性，形成全員參與預(yù)算的管理模式。

本文認(rèn)為預(yù)算績效管理是一項系統(tǒng)性的工作，單位在執(zhí)行預(yù)算績效管理的過程中，要從方方面面制定科學(xué)的措施，確保預(yù)算績效管理中不同環(huán)節(jié)工作要求都能夠得到嚴(yán)格執(zhí)行，提高單位管理的規(guī)范性。單位在未來發(fā)展中，除了本文所探討的相關(guān)要點(diǎn)，還要進(jìn)一步結(jié)合單位實際情況完善預(yù)算績效管理流程，為單位形成更為規(guī)范、科學(xué)的預(yù)算績效管理體系提供支持。

（作者單位：青海夏都會計師事務(wù)所有限公司）