工程審計(jì)數(shù)字化設(shè)計(jì)與應(yīng)用研究

王芳 陳建忠

工程建設(shè)項(xiàng)目監(jiān)管涉及經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和廉政風(fēng)險(xiǎn)，是煙草行業(yè)監(jiān)管的重中之重，隨著大數(shù)據(jù)，云計(jì)算、5G等創(chuàng)新技術(shù)在行業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的廣泛應(yīng)用，拓展傳統(tǒng)意義上的審計(jì)思維和審計(jì)方式，運(yùn)用數(shù)字化、智能化手段提升工程審計(jì)效率和質(zhì)量，是工程審計(jì)未來(lái)發(fā)展的必然趨勢(shì)。2023年全國(guó)煙草工作會(huì)議明確指出，要持續(xù)推進(jìn)重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)改革，強(qiáng)化行業(yè)戰(zhàn)略科技力量，加強(qiáng)原創(chuàng)性引領(lǐng)性科技攻關(guān)，全面推進(jìn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，加快推動(dòng)行業(yè)新舊動(dòng)能接續(xù)轉(zhuǎn)換。內(nèi)部審計(jì)部門作為重要的工程管理監(jiān)督部門，應(yīng)順應(yīng)新形勢(shì)，新要求，深化審計(jì)信息化改革，積極向信息化要資源，向大數(shù)據(jù)要效率，不斷強(qiáng)化大數(shù)據(jù)思維，加強(qiáng)數(shù)據(jù)采集和管理，創(chuàng)建數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)、敏捷高效的工程審計(jì)管理新模式。

本文結(jié)合數(shù)字化審計(jì)發(fā)展和體系建設(shè)實(shí)踐，通過(guò)對(duì)多維工程審計(jì)數(shù)據(jù)的開(kāi)發(fā)研究，搭建數(shù)字化工程審計(jì)模型，暢通在線溝通渠道，探索出一套適用于煙草商業(yè)企業(yè)工程建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)管理體系，為工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)踐提供可借鑒的模式。

工程審計(jì)數(shù)字化內(nèi)涵

談到審計(jì)數(shù)字化，首先想到的就是數(shù)字化工具在經(jīng)營(yíng)管理中的應(yīng)用，但這只是對(duì)審計(jì)手段狹義方面的解讀，審計(jì)數(shù)字化不僅僅是簡(jiǎn)單的利用模型算法來(lái)解決問(wèn)題，更需要審計(jì)人員轉(zhuǎn)變思維和方法，形成內(nèi)生發(fā)展機(jī)理，立足實(shí)際，從數(shù)字化的視角分析現(xiàn)象、揭示問(wèn)題，并對(duì)問(wèn)題的解決進(jìn)行梳理、定義和分析，進(jìn)而構(gòu)建切實(shí)可行的數(shù)字化審計(jì)體系，提高審計(jì)的監(jiān)督和服務(wù)效率，推動(dòng)審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

迄今為止，工程審計(jì)數(shù)字化體系并無(wú)統(tǒng)一定義。本文認(rèn)為，工程審計(jì)數(shù)字化應(yīng)以工程內(nèi)外部數(shù)據(jù)和信息為基礎(chǔ)，以數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)、分析軟件、信息系統(tǒng)平臺(tái)為支撐，結(jié)合非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)分析、現(xiàn)場(chǎng)檢查和工程質(zhì)量控制要求，對(duì)工程數(shù)據(jù)進(jìn)行聚合、轉(zhuǎn)化和提煉，開(kāi)展深層次分析、挖掘與共享，從而構(gòu)建工程審計(jì)數(shù)字資產(chǎn)，搭建多維度風(fēng)險(xiǎn)全景圖，建設(shè)智能風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警監(jiān)督網(wǎng)，有效提升審計(jì)質(zhì)效，實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值。

工程審計(jì)數(shù)字化存在的問(wèn)題

近年來(lái)，煙草行業(yè)工程建設(shè)項(xiàng)目較多，審減金額較大，行業(yè)各級(jí)對(duì)工程審計(jì)非常重視。但工程審計(jì)數(shù)字化體系建設(shè)仍處于理論和實(shí)踐探索階段，急需解決以下問(wèn)題：一是數(shù)字化審計(jì)內(nèi)涵不斷擴(kuò)大，審計(jì)數(shù)據(jù)未得到科學(xué)使用；二是工程數(shù)字化審計(jì)缺乏統(tǒng)一的管理體系，工程實(shí)時(shí)管控效果不理想，需要通過(guò)理論創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)工程審計(jì)數(shù)字化管理框架的前瞻性設(shè)計(jì)；三是審計(jì)方法模型簡(jiǎn)單，與工程審計(jì)數(shù)字化融合不夠；四是工程審計(jì)多依賴中介機(jī)構(gòu)開(kāi)展，如何暢通與中介機(jī)構(gòu)的溝通渠道，創(chuàng)建數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)、敏捷高效的工程審計(jì)管理新模式，已經(jīng)勢(shì)在必行。

工程審計(jì)數(shù)字化框架設(shè)計(jì)

工程審計(jì)數(shù)字化框架遵循煙草專賣局“以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以控制為主線、以增值為目標(biāo)”的理念，貫徹“關(guān)口前移、全程跟蹤，突出重點(diǎn)”的要求，以數(shù)據(jù)為基石，以工具為利器，變革管理機(jī)制，創(chuàng)顯技術(shù)應(yīng)用，搭建多維場(chǎng)景，構(gòu)建與外聘中介機(jī)構(gòu)實(shí)施互動(dòng)，工程審計(jì)監(jiān)管、審計(jì)業(yè)務(wù)分解、審計(jì)質(zhì)量管理、審計(jì)數(shù)據(jù)分析為一體的數(shù)字化功能架構(gòu)，形成工程橫向“全覆蓋”、縱向“全過(guò)程”、管理“全鏈條”、監(jiān)管“全職責(zé)”、項(xiàng)目“全壽命”管理體制，實(shí)現(xiàn)信息資源的全面分析和有效利用，推進(jìn)審計(jì)技術(shù)與審計(jì)項(xiàng)目的深度融合，主要內(nèi)容如下：

工程項(xiàng)目管理

綜合工程項(xiàng)目管理的關(guān)鍵控制點(diǎn)信息，明確批復(fù)管理、工程項(xiàng)目管理、概算管理、招標(biāo)管理、合同管理五項(xiàng)管理重點(diǎn)，對(duì)工程關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的管控質(zhì)量。如合同管理，不僅對(duì)合同簽訂、變更、付款、結(jié)算等全過(guò)程進(jìn)行全面信息記錄，包括合同編號(hào)、名稱、類型、金額、合同簽約方、合同條款，還可涉及記錄合同變更、簽證、付款、材料核價(jià)的詳細(xì)信息，合同審核后的變更、付款、結(jié)算信息可設(shè)置為自動(dòng)回寫(xiě)功能，方便行業(yè)內(nèi)管理人員及中介機(jī)構(gòu)相關(guān)人員掌握合同最新執(zhí)行信息，得出全面、客觀、準(zhǔn)確的審計(jì)意見(jiàn)，各自發(fā)揮有效的監(jiān)管作用。通過(guò)對(duì)工程項(xiàng)目管理的重點(diǎn)監(jiān)控，能及時(shí)避免設(shè)計(jì)不合理、工程量清單漏項(xiàng)、超投資批復(fù)建設(shè)、隨意變更等相關(guān)不規(guī)范問(wèn)題的發(fā)生，堵塞漏洞與防范管理風(fēng)險(xiǎn)。

工程審計(jì)管理

集審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)、作業(yè)管理、制度標(biāo)準(zhǔn)、報(bào)表管理、檔案管理等為一體，調(diào)動(dòng)審計(jì)人員已有經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)信息化手段對(duì)項(xiàng)目檔案進(jìn)行全鏈條式科學(xué)管理，對(duì)工程審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行自我控制與評(píng)價(jià)。如制度標(biāo)準(zhǔn)管理模塊，設(shè)有法律法規(guī)庫(kù)、工程建設(shè)制度管理庫(kù)、相關(guān)案例庫(kù)、文書(shū)模板庫(kù)、材料價(jià)格庫(kù)等資源共享庫(kù)，能開(kāi)展多層次多維度查詢、借鑒與數(shù)據(jù)比對(duì)功能，充分利用審計(jì)信息資源，提前識(shí)別各類控制風(fēng)險(xiǎn)，解決了實(shí)際審計(jì)中內(nèi)容不全面、標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、結(jié)算價(jià)格有爭(zhēng)議等實(shí)際問(wèn)題，為審計(jì)工作提供可靠的保障。中介機(jī)構(gòu)管理模塊可以多維度開(kāi)展中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督與管控，用《審計(jì)對(duì)照實(shí)施清單》《審計(jì)管理操作矩陣表》對(duì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督和評(píng)價(jià)，讓評(píng)估操作層次化、具體化、痕跡化。另外，根據(jù)實(shí)際管理需求，該管理模塊也可實(shí)現(xiàn)施工方、監(jiān)理方、建設(shè)單位等參與方的數(shù)據(jù)共享。

審計(jì)實(shí)施管理

按照全過(guò)程跟蹤審計(jì)的工作流程，設(shè)計(jì)“概算階段審計(jì)”“施工圖預(yù)算和工程量清單審計(jì)”“招投標(biāo)審計(jì)”“合同審計(jì)”“開(kāi)工管理審計(jì)”“主要材料控制審計(jì)”“隱蔽工程控制審計(jì)”“工程變更與簽證審計(jì)”“索賠審計(jì)”等十五個(gè)動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)審計(jì)模塊，實(shí)施從項(xiàng)目立項(xiàng)、預(yù)算、報(bào)審、施工、變更、隱蔽工程驗(yàn)收、結(jié)算、決算，評(píng)價(jià)等全過(guò)程管控，輔助審計(jì)人員對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全程、動(dòng)態(tài)控制，對(duì)重大工程開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì)監(jiān)管，對(duì)中介機(jī)構(gòu)開(kāi)展全流程管控。對(duì)于不需要全過(guò)程跟蹤審計(jì)的項(xiàng)目，審計(jì)人員可以在審計(jì)立項(xiàng)時(shí)，自主選擇審計(jì)環(huán)節(jié)和自主設(shè)計(jì)資料審批流程，個(gè)性化設(shè)置，差異化實(shí)施，實(shí)現(xiàn)對(duì)不同工程的靈活監(jiān)管。

數(shù)據(jù)管理

利用人工智能技術(shù)，多方調(diào)取業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，讓內(nèi)審需求數(shù)據(jù)更便于可視化分析，充分利用大數(shù)據(jù)開(kāi)展有效監(jiān)管，分為數(shù)據(jù)集市、指標(biāo)平臺(tái)、規(guī)則引擎、智能工具四個(gè)功能子模塊，通過(guò)對(duì)各個(gè)工程項(xiàng)目分析模型，實(shí)現(xiàn)多種數(shù)據(jù)在審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)的共享，交互分析、稽核驗(yàn)證、整理輸出等功能。如智能工具模塊、語(yǔ)音語(yǔ)義處理（NLP）、流程自動(dòng)化機(jī)器人（RPA）等工具，匯集了計(jì)算智能、感知智能和認(rèn)識(shí)智能的技術(shù)運(yùn)用，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的自動(dòng)化、實(shí)時(shí)化、智能化，達(dá)到減少人工判斷誤差、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升管控質(zhì)量的最終目的。

系統(tǒng)管理

建立健全制度流程，合理界定管理職責(zé)，明確工程管理流程，以“多方協(xié)同，信息共享，過(guò)程監(jiān)督，重點(diǎn)控制”為思路，梳理完善制度流程，以業(yè)務(wù)流和信息流為主線，將流程賦予審計(jì)項(xiàng)目中，組織工程各管理方發(fā)揮各自作用，相互支持配合，確保分工明確、協(xié)同共進(jìn)，對(duì)內(nèi)對(duì)外強(qiáng)化追責(zé)問(wèn)責(zé)，實(shí)施考核、整改、問(wèn)責(zé)三位一體策略監(jiān)管。

工程審計(jì)數(shù)字化體系的實(shí)踐應(yīng)用

以筆者所在的煙草企業(yè)為例，企業(yè)積極踐行工程審計(jì)數(shù)字化管理新模式，建立健全工程審計(jì)數(shù)字化管理平臺(tái)，主動(dòng)搭建跨域融合審計(jì)場(chǎng)景，填補(bǔ)全省空白，有效解決工程管理、工程質(zhì)量、造價(jià)控制等方面的薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)全面覆蓋、持續(xù)敏捷的審計(jì)新格局。

構(gòu)建數(shù)據(jù)集市，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)整合

通過(guò)審計(jì)部門與各管理層級(jí)，尤其是工程審計(jì)中介機(jī)構(gòu)的在線實(shí)時(shí)互動(dòng)，建立數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)和體系，對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、整理、匯總和存儲(chǔ)，打通審計(jì)人員與中介人員共享數(shù)據(jù)結(jié)點(diǎn)，從監(jiān)督的需求維度建立標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、網(wǎng)絡(luò)互通、數(shù)據(jù)共享、業(yè)務(wù)協(xié)同的數(shù)據(jù)管理體系，共享信息資源，實(shí)現(xiàn)不同的審計(jì)場(chǎng)景下數(shù)據(jù)資源的“可知、可查、可用”，提高工作效率。如某次開(kāi)展消防設(shè)施現(xiàn)場(chǎng)結(jié)算時(shí)發(fā)現(xiàn)，管理單位上傳的隱蔽工程拆除圖片中管道數(shù)量較少，與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)場(chǎng)景不符，進(jìn)而推理并證實(shí)施工方謊報(bào)虛報(bào)數(shù)據(jù)的事實(shí)，該項(xiàng)工程報(bào)審金額97萬(wàn)元，最終審定金額為37萬(wàn)元，為企業(yè)節(jié)約資金60萬(wàn)元。

開(kāi)發(fā)審計(jì)模型，量化審計(jì)指標(biāo)

平臺(tái)可將所采集到的工程信息與相關(guān)內(nèi)外部標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行校驗(yàn)比對(duì)，并調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的豐富經(jīng)驗(yàn)，在進(jìn)行充分的數(shù)據(jù)穿透分析、交叉驗(yàn)證的基礎(chǔ)上，梳理不同場(chǎng)景下的數(shù)據(jù)交叉比較指標(biāo)和規(guī)則，定量分析，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的規(guī)則化沉淀，提高工作質(zhì)量。

設(shè)定監(jiān)控預(yù)警，構(gòu)建智能風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警監(jiān)督網(wǎng)

通過(guò)引入自動(dòng)機(jī)器人（RPA）和定時(shí)任務(wù)，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)的定時(shí)采集，在審計(jì)指標(biāo)和規(guī)則的平臺(tái)上設(shè)定新增，編輯刪除、開(kāi)關(guān)等管理功能，可以對(duì)不同單位，不同業(yè)務(wù)，不同崗位的差異管需求進(jìn)行針對(duì)性重構(gòu)，以實(shí)現(xiàn)監(jiān)督的差異化設(shè)置、對(duì)動(dòng)態(tài)審計(jì)需求的快速響應(yīng)，有效降低工程審計(jì)項(xiàng)目所需的資金成本、人力成本、時(shí)間成本、安全成本等，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)節(jié)能降耗。應(yīng)用此項(xiàng)技術(shù)后，預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)25次，審減金額1125萬(wàn)元，防范風(fēng)險(xiǎn)77項(xiàng)，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警率由33%提升至80%。

開(kāi)展數(shù)據(jù)分析與評(píng)價(jià)，打造多維度風(fēng)險(xiǎn)全景圖

對(duì)工程不同審計(jì)期業(yè)務(wù)職能、風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果、問(wèn)題發(fā)現(xiàn)、整改情況的系統(tǒng)交對(duì)比分析，利用直觀立體的可視化方式，實(shí)現(xiàn)工程管理的“風(fēng)監(jiān)一屏展”，進(jìn)一步提升審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用效果，提高審計(jì)威懾力，為企業(yè)全局性的風(fēng)險(xiǎn)決策提供相關(guān)支持。

培養(yǎng)大數(shù)據(jù)審計(jì)人才，推進(jìn)審計(jì)專業(yè)人員隊(duì)伍建設(shè)

內(nèi)審人員通過(guò)對(duì)委托中介機(jī)構(gòu)實(shí)時(shí)溝通、管理與監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)了“遠(yuǎn)程+現(xiàn)場(chǎng)”業(yè)審融合，通過(guò)隨時(shí)交流審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，及時(shí)討論處理工程實(shí)施過(guò)程中的變更、簽證、洽商等管理模式，對(duì)“查什么、怎么查、如何做”做到心中有數(shù)，既提升專業(yè)技能，又提高了審計(jì)隊(duì)伍的信息化素養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)。

展望

工程審計(jì)數(shù)字化管理體系的構(gòu)建與應(yīng)用，創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法，深挖數(shù)據(jù)應(yīng)用，強(qiáng)化工程管控，降低成本費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)了與工程審計(jì)中介機(jī)構(gòu)在線實(shí)時(shí)互動(dòng)，進(jìn)一步鍛煉審計(jì)隊(duì)伍，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。作為企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督部門，審計(jì)部門要繼續(xù)做好數(shù)字化深度轉(zhuǎn)型，在依法從嚴(yán)治企、提前化解廉政風(fēng)險(xiǎn)等方面發(fā)揮有效作用。

（作者單位：山東菏澤煙草有限公司）