國(guó)有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究

王曉東

隨著中央文件的發(fā)布，我國(guó)政府加大了對(duì)國(guó)企的投資力度，并提出了加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的要求，這是由于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作在國(guó)企穩(wěn)健發(fā)展的過(guò)程中發(fā)揮著重要的作用與價(jià)值。從目前的實(shí)際情況出發(fā)，不難發(fā)現(xiàn)，許多國(guó)企都經(jīng)過(guò)了制度改革，逐步開(kāi)始或者已經(jīng)完成向集團(tuán)、股份制公司的轉(zhuǎn)型，但由于國(guó)企自身的特殊性，并不能真正徹底地實(shí)現(xiàn)企業(yè)化，所以，在國(guó)企內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的基礎(chǔ)之上，進(jìn)行企業(yè)轉(zhuǎn)型革新的過(guò)程中，想要做好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作，就尤為困難。但是，國(guó)企要克服困難，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作順利進(jìn)行。

會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的概述

為更好地鑒別分析與分類(lèi)記錄企業(yè)經(jīng)營(yíng)中與各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)與負(fù)債責(zé)任關(guān)系，企業(yè)在組織構(gòu)建之初便建立起內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，通過(guò)完整的會(huì)計(jì)記錄、及時(shí)的會(huì)計(jì)反映以及對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)及其修改的合理描述等方面對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管控進(jìn)行核心把握。而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度則是基于企業(yè)的此項(xiàng)業(yè)務(wù)功能所采取的監(jiān)督管控措施，直接影響著企業(yè)會(huì)計(jì)記錄及財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性與公正性。企業(yè)通過(guò)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度較為科學(xué)的管理手段，實(shí)現(xiàn)了對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境與活動(dòng)的核心控制并能夠同步對(duì)其進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理中肩負(fù)起各部門(mén)之間的溝通、管理與監(jiān)督職責(zé)。會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的建立與健全，關(guān)系著企業(yè)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的安全和企業(yè)會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確與完整，同時(shí)也是內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、審計(jì)制度、憑證流程制度以及財(cái)產(chǎn)保管制度的整體概括。實(shí)現(xiàn)良好的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，對(duì)內(nèi)有助于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的有序進(jìn)行，對(duì)外能夠?yàn)槠髽I(yè)未來(lái)的發(fā)展目標(biāo)提供準(zhǔn)確的決策指導(dǎo)，因此保持會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的科學(xué)性與完整性，是實(shí)現(xiàn)其管理層面現(xiàn)實(shí)意義的重要因素。

國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度發(fā)展現(xiàn)狀

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境不完善

國(guó)有企業(yè)是國(guó)家對(duì)其資本擁有所有權(quán)與控制權(quán)，因此國(guó)有企業(yè)作為一種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式，在處于商業(yè)經(jīng)營(yíng)范疇的同時(shí)又具備一定的公共性質(zhì)，對(duì)于國(guó)家經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)以及市場(chǎng)把控具有重要作用。因此在國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部組織構(gòu)架中，由于國(guó)有性質(zhì)的影響，會(huì)出現(xiàn)董事會(huì)與管理層人員組織一致化的現(xiàn)象，企業(yè)管理人員與董事會(huì)內(nèi)部出現(xiàn)重合，會(huì)使二者之間無(wú)法形成相對(duì)平衡的制衡關(guān)系，從而使董事會(huì)的監(jiān)督職能無(wú)法發(fā)揮，進(jìn)一步影響其他監(jiān)督部門(mén)的職能行使以及造成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的失靈。另外，由于部分企業(yè)在構(gòu)設(shè)內(nèi)部管理框架時(shí)，監(jiān)事會(huì)及其相關(guān)職能隸屬于董事會(huì)，使得監(jiān)事會(huì)在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中喪失了對(duì)董事會(huì)決策的監(jiān)督權(quán)，無(wú)法充分發(fā)揮其實(shí)際效用；且監(jiān)事會(huì)成員多由國(guó)企的高層經(jīng)理以及行政部門(mén)書(shū)記兼任，同樣存在著人員交叉程度過(guò)高的問(wèn)題，使得監(jiān)事會(huì)失去了部門(mén)的獨(dú)立職能，無(wú)法真正有效地對(duì)企業(yè)決策管理進(jìn)行監(jiān)督與制衡，也因此影響到會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的施行空間，不利于企業(yè)未來(lái)客觀(guān)良好的發(fā)展。

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)

國(guó)有企業(yè)因歷史原因?qū)е缕浞诸?lèi)較為復(fù)雜，內(nèi)部組成結(jié)構(gòu)也很難進(jìn)行市場(chǎng)化管理，同時(shí)又因其具備一定的行政性，因此很多國(guó)有企業(yè)的管理層和決策層領(lǐng)導(dǎo)人，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理決策方面都帶有著較為深厚的政治觀(guān)念，對(duì)于市場(chǎng)把控的經(jīng)營(yíng)模式關(guān)注較少，也因此對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度缺乏深入的了解與正確的認(rèn)識(shí)，使這一制度在國(guó)企日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中失去了本該發(fā)揮的作用。在傳統(tǒng)國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)層看來(lái)，會(huì)計(jì)工作僅僅是作為財(cái)務(wù)工作中的一個(gè)細(xì)分行業(yè)，其職能也僅限于收納、過(guò)賬及定期核算，所以對(duì)于會(huì)計(jì)及其相關(guān)新職能方向的轉(zhuǎn)化沒(méi)有給予充分的重視，使得會(huì)計(jì)內(nèi)控制度在企業(yè)內(nèi)部無(wú)法發(fā)揮效用。與此同時(shí)，較為落后的管理觀(guān)念以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)經(jīng)驗(yàn)，使得會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)部門(mén)的職能與企業(yè)決策脫節(jié)，財(cái)務(wù)部門(mén)只負(fù)責(zé)簡(jiǎn)單的過(guò)賬，對(duì)于財(cái)政數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)核算以及結(jié)果分析都存在著人才與技術(shù)的短板，使得部分國(guó)企的發(fā)展決策缺少科學(xué)性與實(shí)際性依據(jù)，不利于企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。

企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督失衡

國(guó)企會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的有效實(shí)行與不斷完善，需要相對(duì)平衡的企業(yè)運(yùn)營(yíng)環(huán)境與行政空間，而目前的國(guó)企則普遍存在著內(nèi)部監(jiān)督制度與管理職權(quán)上的失衡，使得企業(yè)對(duì)內(nèi)與對(duì)外的決策都有著較強(qiáng)的主觀(guān)性與政策性，失去了會(huì)計(jì)內(nèi)控制度對(duì)于市場(chǎng)以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際的核算與分析，一定程度上影響了企業(yè)的發(fā)展。出現(xiàn)上述情況的首要原因便是國(guó)企內(nèi)部審計(jì)的不健全，內(nèi)審作為一種獨(dú)立而客觀(guān)的確認(rèn)咨詢(xún)活動(dòng)，通過(guò)系統(tǒng)而規(guī)范的詢(xún)問(wèn)調(diào)查方法來(lái)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行業(yè)務(wù)評(píng)價(jià)、內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理，使企業(yè)各部門(mén)在運(yùn)行中更加規(guī)范。內(nèi)部審計(jì)的不健全，使得企業(yè)的自我監(jiān)督與檢查環(huán)節(jié)出現(xiàn)一定程度的疏漏，對(duì)于企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況的了解相對(duì)表面而且有限，無(wú)法為會(huì)計(jì)內(nèi)控制度提供更原始而真實(shí)的行為數(shù)據(jù)，因此限制了企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的有效運(yùn)行。同時(shí)由于國(guó)企內(nèi)部審計(jì)部門(mén)也存在著與管理人員重復(fù)交叉的現(xiàn)象，使得其獨(dú)立性難以保持，因此無(wú)法對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)與決策進(jìn)行有效監(jiān)督，從而使會(huì)計(jì)內(nèi)控制度隨之喪失了測(cè)算、決策與規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的職權(quán)。

會(huì)計(jì)內(nèi)控信息化程度偏低

隨著信息化社會(huì)的不斷發(fā)展，大數(shù)據(jù)、云計(jì)算以及相應(yīng)電子信息設(shè)備的廣泛應(yīng)用，會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的有效實(shí)行同樣也需要信息化技術(shù)的支持。但從目前國(guó)企內(nèi)部制度的建設(shè)情況來(lái)看，很多企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度還處于建設(shè)發(fā)展階段，制度本身的不健全使得其在嘗試與運(yùn)行過(guò)程中，無(wú)法與信息化技術(shù)與設(shè)備進(jìn)行有效結(jié)合。同樣由于國(guó)企管理決策層觀(guān)念的落后，領(lǐng)導(dǎo)人并沒(méi)有深刻認(rèn)識(shí)到互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)運(yùn)算技術(shù)在會(huì)計(jì)內(nèi)控制度運(yùn)行中所能發(fā)揮出的巨大優(yōu)勢(shì)，傳統(tǒng)的工作方法使會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的實(shí)際效用與工作效率大打折扣，會(huì)計(jì)工作呈現(xiàn)出工作量大、效率較低且失誤率高的狀況，不利于企業(yè)未來(lái)的發(fā)展與核心競(jìng)爭(zhēng)力的保持。會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的信息化，是對(duì)國(guó)企內(nèi)部運(yùn)營(yíng)模式的一次革新，同時(shí)也是對(duì)未來(lái)國(guó)企內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理與財(cái)務(wù)工作職能新的探索，如何不斷完善會(huì)計(jì)內(nèi)控制度并將其與信息化技術(shù)有機(jī)結(jié)合，是未來(lái)國(guó)企決策層與領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)重點(diǎn)考慮的發(fā)展目標(biāo)。

提升國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度完善性的相關(guān)策略

完善國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控環(huán)境

要想實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的最大效用，需要建立較為平衡且開(kāi)闊的內(nèi)控環(huán)境。企業(yè)的監(jiān)督部門(mén)應(yīng)與決策管理高層各自獨(dú)立，減少工作人員與職能的交叉，為會(huì)計(jì)內(nèi)控制度提供寬松有效的運(yùn)行環(huán)境?；诖?，國(guó)有企業(yè)應(yīng)從改善董事會(huì)成員的任用選拔入手，在原有的高層管理結(jié)構(gòu)中更加明晰用人制度，通過(guò)對(duì)決策層與各部門(mén)職能的清晰劃分，有效減少由人員與職能交叉帶來(lái)的掣肘；同時(shí)也要將管理職權(quán)與責(zé)任劃分清楚，尤其要嚴(yán)格劃分董事會(huì)及監(jiān)事會(huì)的職權(quán)范圍，不允許存在一人擔(dān)任多種管理角色、負(fù)責(zé)多項(xiàng)事務(wù)管理的情況，修復(fù)和完善管理層與董事會(huì)的監(jiān)督制衡關(guān)系，使國(guó)有企業(yè)高層的管理環(huán)境趨于平衡與穩(wěn)定。在完成對(duì)國(guó)企管理層職能關(guān)系的調(diào)整后，要相應(yīng)地建立并落實(shí)有關(guān)的董事會(huì)制度。

一方面要在增強(qiáng)董事會(huì)職權(quán)與責(zé)任的基礎(chǔ)上，確保國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)不外流，努力保持國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)性與政策性的平衡關(guān)系；而另一方面則要保證監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性，監(jiān)事會(huì)中內(nèi)部與外部監(jiān)事成員的分布需要更加合理，其人員構(gòu)成盡可能以外部監(jiān)事成員為主，降低內(nèi)部管理人員及相關(guān)員工所占比重，使監(jiān)事會(huì)能夠充分行使自身的職權(quán)，發(fā)揮出對(duì)董事會(huì)管理與決策的監(jiān)督制衡作用。股東是企業(yè)運(yùn)營(yíng)中最大的利益受益者之一，因此對(duì)于監(jiān)事會(huì)成員的構(gòu)成，需要政府部門(mén)進(jìn)行專(zhuān)員委派或指定，在保持國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展方針與相關(guān)政策相符合的情況下，最大限度地保持監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性，使企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度能夠充分發(fā)揮自身的效用。

提高會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的建立旨在保護(hù)國(guó)有企業(yè)在運(yùn)營(yíng)中資產(chǎn)的不外流，并致力于完善國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理模式，做到管理會(huì)計(jì)與企業(yè)決策相結(jié)合，通過(guò)專(zhuān)業(yè)的數(shù)據(jù)核算與分析，盡可能地提高企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，國(guó)有企業(yè)在會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的建設(shè)中應(yīng)注意以下方面：一方面是要完善國(guó)企內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理監(jiān)督制度，制度應(yīng)明確規(guī)定財(cái)務(wù)管理的職權(quán)范圍，嚴(yán)格規(guī)范企業(yè)賬目的查詢(xún)與會(huì)計(jì)憑證的審核權(quán)限，著重關(guān)注并監(jiān)督企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資行為、固定資產(chǎn)及現(xiàn)金流動(dòng)狀況以及企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)收支狀況，對(duì)于每月、每季度及每年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行嚴(yán)格審核，并對(duì)合同業(yè)務(wù)的真實(shí)性與合法性進(jìn)行詳細(xì)查驗(yàn)；另一方面則是要完善會(huì)計(jì)內(nèi)控制度本身，提高財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)工作的效率，通過(guò)管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型提高企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)核算的準(zhǔn)確性與科學(xué)性，更加深刻地體現(xiàn)出會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的監(jiān)督職能以及對(duì)于企業(yè)決策的實(shí)際效用。

重視會(huì)計(jì)內(nèi)控制度監(jiān)督體系的建立和應(yīng)用

審計(jì)作為對(duì)企業(yè)重大項(xiàng)目與財(cái)政收支事前與事后進(jìn)行審查的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，其機(jī)制運(yùn)行的核心特點(diǎn)便是獨(dú)立性。在建設(shè)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)體系時(shí)，首先要保證其獨(dú)立性，嚴(yán)禁管理人員的交叉任用，也不隸屬于任何部門(mén)，直接對(duì)企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與財(cái)政狀況負(fù)責(zé)。因此，審計(jì)體系的完善，是平衡國(guó)企內(nèi)部管理職能的重要基礎(chǔ)，更是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度管控與決策實(shí)際效益的重要前提。審計(jì)部門(mén)的主要工作內(nèi)容是對(duì)企業(yè)的財(cái)政狀況、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理等方面的監(jiān)督與檢查，國(guó)有企業(yè)的內(nèi)審部門(mén)應(yīng)從自身方面優(yōu)化檢查的標(biāo)準(zhǔn)、流程以及評(píng)價(jià)制度，制定并嚴(yán)格執(zhí)行相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度，以此為會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的運(yùn)行提供保障。同時(shí)，為了加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)對(duì)自身經(jīng)營(yíng)狀況與未來(lái)決策的把控，降低企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中的疏漏與風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)將內(nèi)審工作常態(tài)化，嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家規(guī)定的“季度一小審，半年一中審，年度一大審”全面審計(jì)原則，并持續(xù)提升審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力與素養(yǎng)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行、專(zhuān)項(xiàng)資金、流動(dòng)資產(chǎn)等方面進(jìn)行全方位的重點(diǎn)審計(jì)，為會(huì)計(jì)內(nèi)控制度下企業(yè)財(cái)務(wù)往來(lái)核算的數(shù)據(jù)結(jié)果提供更加專(zhuān)業(yè)的意見(jiàn)參考，通過(guò)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、拍賣(mài)等財(cái)產(chǎn)變更流程的全面監(jiān)察，切實(shí)保障國(guó)有資產(chǎn)不外流。

加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控信息化的建設(shè)

隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展以及信息化社會(huì)的不斷進(jìn)步，企業(yè)財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)工作的信息化轉(zhuǎn)變勢(shì)在必行，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中將信息技術(shù)與會(huì)計(jì)工作相融合已成為企業(yè)財(cái)政管理轉(zhuǎn)型的基本方向。因此，要緊隨信息技術(shù)發(fā)展的腳步，不斷完善傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作中人工處理賬目往來(lái)以及數(shù)據(jù)核算的弊端，將信息化數(shù)據(jù)處理平臺(tái)與大數(shù)據(jù)云計(jì)算技術(shù)融入會(huì)計(jì)工作中，建立更加簡(jiǎn)潔而系統(tǒng)化的會(huì)計(jì)內(nèi)控流程模式。與此同時(shí)，要有意識(shí)地強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)控制度中的監(jiān)督與評(píng)價(jià)機(jī)制，控制管理人員的重復(fù)任用，并結(jié)合信息數(shù)據(jù)平臺(tái)同步建立考核與公示系統(tǒng)，使會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的監(jiān)督職能更加直觀(guān)化、具象化，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展中起到更加實(shí)際性的作用。在未來(lái)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，通過(guò)實(shí)現(xiàn)信息化財(cái)務(wù)管理不斷推進(jìn)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的有效運(yùn)行，充分發(fā)揮其專(zhuān)業(yè)評(píng)估、制衡監(jiān)督以及決策建議等作用，為提升國(guó)有企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力注入更多的活力。

國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的完善既是實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)財(cái)政管理模式自我轉(zhuǎn)型升級(jí)的必然舉措，也是提升國(guó)有企業(yè)市場(chǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的必經(jīng)之路，基于國(guó)有企業(yè)自身組織結(jié)構(gòu)及性質(zhì)的特殊性，需要通過(guò)探索出完善的管理層結(jié)構(gòu)，從而改善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、建立健全內(nèi)控監(jiān)督體系以及推進(jìn)會(huì)計(jì)內(nèi)控工作與信息化技術(shù)融合等方式，逐步解決了會(huì)計(jì)內(nèi)控環(huán)境不足、意識(shí)不強(qiáng)、監(jiān)督不力以及信息化程度偏低等問(wèn)題，為企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式以及經(jīng)營(yíng)發(fā)展模式的革新升級(jí)提供堅(jiān)實(shí)的制度保障，并通過(guò)充分發(fā)揮自身的預(yù)測(cè)、決策與監(jiān)督職能，進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，促使國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展。

（作者單位：北京中平建華浩會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司山東分所）