工業(yè)制造企業(yè)稅務(wù)管理及籌劃策略研究

齊杰

在稅制改革背景下，減稅降費(fèi)政策為制造企業(yè)帶來稅收優(yōu)惠，企業(yè)通過應(yīng)用稅收優(yōu)惠政策可獲取一定的稅收紅利，但與此同時(shí)，新一輪的減稅降費(fèi)政策及其他稅收政策，對(duì)制造企業(yè)的稅務(wù)管理提出新的要求。企業(yè)必須提高稅務(wù)管理質(zhì)效，主動(dòng)適應(yīng)當(dāng)前的稅收環(huán)境。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)的稅務(wù)問題直接影響籌劃效益和管理成效，甚至于企業(yè)的外部形象。因此，制造企業(yè)必須把握自身管理優(yōu)勢(shì)，深度結(jié)合稅收環(huán)境加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理和籌劃，重點(diǎn)解決稅務(wù)問題，控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最大程度地降低稅務(wù)成本。

工業(yè)制造企業(yè)稅務(wù)管理及籌劃的普遍性問題

賬款結(jié)算方面

工業(yè)制造企業(yè)賬款結(jié)算方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為：第一，企業(yè)的收入確認(rèn)存在稅會(huì)差異，工業(yè)制造企業(yè)不僅要通過貨款結(jié)算方式、控制權(quán)準(zhǔn)讓合同內(nèi)容進(jìn)行收入確認(rèn)，還應(yīng)按照收入準(zhǔn)則確認(rèn)收入，比如采用直接銷售收款，在收款時(shí)或者取得銷售貨款憑證時(shí)需繳納增值稅。繳納增值稅期間企業(yè)的貨物交付延后，則企業(yè)無需在會(huì)計(jì)層面確認(rèn)收入，換言之，企業(yè)無需繳納所得稅，但是如果企業(yè)的貨物交貨延期過長(zhǎng)，則產(chǎn)生的會(huì)計(jì)收入與增值稅收入不對(duì)等。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過金稅四期系統(tǒng)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，評(píng)估收入風(fēng)險(xiǎn)。第二，個(gè)別企業(yè)通過隱匿收入、少登記收入的方式逃避納稅，但金稅四期系統(tǒng)對(duì)企業(yè)收入、成本等財(cái)務(wù)信息整合分析，并且與同行業(yè)的財(cái)稅指標(biāo)進(jìn)行比較分析，可快速定位企業(yè)異常情況。第三，工業(yè)制造企業(yè)通過第三方支付平臺(tái)獲得的收入未能及時(shí)入賬，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，政府、銀行之間實(shí)現(xiàn)信息傳遞共享，稅務(wù)部門可快速發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的收入確認(rèn)不規(guī)范問題。就實(shí)際情況而言，傳統(tǒng)的涉稅處理方式無法有效應(yīng)對(duì)當(dāng)前的稅收變化。

企業(yè)資質(zhì)方面

經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中的部分中介機(jī)構(gòu)，通過注冊(cè)“空殼”企業(yè)、偽造享受稅收優(yōu)惠政策的方式，幫助納稅人企業(yè)逃稅漏稅，并從中獲利，為納稅人違規(guī)稅務(wù)籌劃提供服務(wù)。在金稅四期系統(tǒng)上線后，稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)成立真實(shí)性以及企業(yè)資質(zhì)進(jìn)行核查，了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，盤查企業(yè)是否具有經(jīng)營(yíng)資格，部分企業(yè)成立“空殼”企業(yè)逃避納稅的行為在金稅四期系統(tǒng)下無所遁形。企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確認(rèn)識(shí)到經(jīng)營(yíng)資質(zhì)合規(guī)的重要性，必須以正確方式籌劃涉稅事項(xiàng)，避免在紅線反復(fù)橫跳。

申報(bào)及稅負(fù)率方面

目前，各地區(qū)稅務(wù)部門針對(duì)小稅種專門發(fā)布補(bǔ)稅要求，企業(yè)每年的補(bǔ)稅數(shù)額和繳納的滯納金數(shù)額較高，稅務(wù)成本壓力急劇增加。由于企業(yè)對(duì)小稅種的監(jiān)督管理不足，其在納稅申報(bào)過程中對(duì)小稅種的重視程度較低，忽略小稅種稅收政策規(guī)定，可能出現(xiàn)納稅款不準(zhǔn)確問題，企業(yè)納稅申報(bào)出現(xiàn)錯(cuò)誤。此外，企業(yè)稅負(fù)率異常也是稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查重點(diǎn)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中對(duì)稅負(fù)率監(jiān)管不全面，針對(duì)稅負(fù)率異常變化核查不及時(shí)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范滯后，導(dǎo)致企業(yè)的平均稅率和同行業(yè)差異明顯，面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查。

工業(yè)制造企業(yè)稅務(wù)管理及籌劃策略

完善稅務(wù)管理機(jī)制

1.確定稅務(wù)管理流程和規(guī)范

工業(yè)制造企業(yè)確定稅務(wù)管理流程和規(guī)范可從以下幾點(diǎn)入手：一是規(guī)范稅務(wù)管理部門設(shè)置，工業(yè)制造企業(yè)在設(shè)置稅務(wù)管理部門過程中，需結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)特征，保證稅務(wù)管理部門可有效優(yōu)化稅務(wù)籌劃活動(dòng)，并且加強(qiáng)稅務(wù)管理部門與其他部門的溝通聯(lián)系，以便于在稅務(wù)管理和籌劃期間獲取全面的涉稅業(yè)務(wù)信息，確保稅務(wù)管理和籌劃工作的有效性。二是優(yōu)化稅務(wù)登記，針對(duì)稅務(wù)登記、變更、注銷等加強(qiáng)監(jiān)管，發(fā)現(xiàn)并解決稅務(wù)清算問題；三是規(guī)范稅務(wù)核算，保留涉稅業(yè)務(wù)原始憑證和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，避免出現(xiàn)憑證丟失風(fēng)險(xiǎn)；四是加強(qiáng)發(fā)票管理，嚴(yán)格監(jiān)管發(fā)票開具、獲取行為，仔細(xì)核查比對(duì)發(fā)票信息；五是完善稅務(wù)管理制度，結(jié)合最新的政策變化對(duì)制度進(jìn)行調(diào)整，比如涉稅業(yè)務(wù)上報(bào)程度、備案操作、稅務(wù)責(zé)任劃分等，在制度中進(jìn)行說明。

2.根據(jù)稅種建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

稅務(wù)機(jī)關(guān)按照國(guó)家稅務(wù)總局制定的行業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析方案，以及行業(yè)指標(biāo)和金稅四期系統(tǒng)中的相關(guān)資料，對(duì)工業(yè)制造企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，并開展稽查工作。對(duì)此，制造企業(yè)應(yīng)結(jié)合稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別結(jié)果，以稅種為單位建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，全方位防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，比如增值稅，工業(yè)制造企業(yè)增值稅相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的高發(fā)環(huán)節(jié)一般是異常往來賬款余額處理、新應(yīng)收賬款與實(shí)際收入比例等，制造企業(yè)則需及時(shí)解決異常問題，按政策規(guī)定開票，留存采購(gòu)、入庫(kù)、核算等數(shù)據(jù)信息，以備應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)檢查。工業(yè)制造企業(yè)應(yīng)深度利用稅務(wù)信息系統(tǒng)，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)置入系統(tǒng)，由稅務(wù)信息系統(tǒng)對(duì)涉稅業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤分析，快速識(shí)別評(píng)估并預(yù)警稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)爭(zhēng)取最佳的風(fēng)險(xiǎn)解決時(shí)機(jī)。

3.構(gòu)建稅務(wù)信息共享平臺(tái)

工業(yè)和制造企業(yè)可通過信息技術(shù)手段構(gòu)建稅務(wù)信息共享平臺(tái)，健全信息共享機(jī)制，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)外涉稅信息溝通，減少信息不對(duì)稱現(xiàn)象。工業(yè)制造企業(yè)可結(jié)合經(jīng)營(yíng)流程和組織結(jié)構(gòu)情況，搭建稅務(wù)信息共享平臺(tái)框架，將稅務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門等聯(lián)合起來，各部門協(xié)作溝通，實(shí)時(shí)傳遞涉稅信息，有效控制企業(yè)稅務(wù)支出。工業(yè)制造企業(yè)構(gòu)建稅務(wù)信息共享平臺(tái)時(shí)，需繼續(xù)維護(hù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通的模塊，并安排專人負(fù)責(zé)對(duì)接工作，通過稅務(wù)信息共享平臺(tái)接收最新的政策信息以及稅務(wù)機(jī)關(guān)下發(fā)的任務(wù)要求。在稅務(wù)信息共享平臺(tái)支撐下，工業(yè)制造企業(yè)可實(shí)現(xiàn)全員參與稅務(wù)管理和籌劃，減少經(jīng)營(yíng)過程中影響稅務(wù)工作的不利因素，減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力。

4.建立內(nèi)部稅務(wù)審查監(jiān)督機(jī)制

工業(yè)制造業(yè)的稅務(wù)管理和籌劃效益提高，需要內(nèi)部稅務(wù)審查監(jiān)督機(jī)制的約束，因此，工業(yè)制造企業(yè)需盡快健全監(jiān)督機(jī)制，首先，加強(qiáng)事前監(jiān)督，以完善的稅務(wù)審查制度為依據(jù)，指導(dǎo)專業(yè)人員對(duì)各個(gè)部門情況、涉稅業(yè)務(wù)處理情況進(jìn)行監(jiān)管，督促涉稅業(yè)務(wù)人員履行自身職責(zé)。其次，加強(qiáng)事中監(jiān)督，充分應(yīng)用稅務(wù)信息共享平臺(tái)對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行跟蹤監(jiān)督，基于各部門提供的數(shù)據(jù)信息，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行檢查分析，嚴(yán)密監(jiān)督涉稅鏈條，在第一時(shí)間將問題及成因反饋至管理層，從而快速制定應(yīng)對(duì)策略以及落實(shí)問責(zé)機(jī)制。最后，加強(qiáng)事后監(jiān)督，工業(yè)制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面分析稅務(wù)處理結(jié)果，檢查稅務(wù)籌劃疏漏問題，定位問題來源及責(zé)任人，同時(shí)通過考核機(jī)制對(duì)企業(yè)員工的工作情況進(jìn)行評(píng)價(jià)打分，按規(guī)定對(duì)員工進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰，督促企業(yè)員工規(guī)范涉稅行為，謹(jǐn)慎對(duì)待企業(yè)稅務(wù)管理工作。除此之外，工業(yè)制造企業(yè)可選擇優(yōu)質(zhì)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行合作，開展外部稅務(wù)監(jiān)督工作，由外部專業(yè)人員對(duì)企業(yè)的涉稅經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行分析評(píng)估，客觀指出企業(yè)稅務(wù)管理和籌劃中的弊端問題，企業(yè)則按照稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)監(jiān)督報(bào)告，對(duì)稅務(wù)管理和籌劃進(jìn)行調(diào)整，從而在實(shí)務(wù)中規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減少不必要的稅務(wù)支出。

優(yōu)化稅務(wù)籌劃活動(dòng)

1.準(zhǔn)確解讀并應(yīng)用稅收政策

工業(yè)制造企業(yè)稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵是準(zhǔn)確解讀并應(yīng)用稅收政策，利用政策中的籌劃空間對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)和模式進(jìn)行規(guī)劃。為保證稅務(wù)籌劃活動(dòng)效益，工業(yè)制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注最新出臺(tái)的稅收政策，從多個(gè)維度解讀稅收政策，并組織財(cái)稅人員學(xué)習(xí)政策要點(diǎn)，結(jié)合政策具體內(nèi)容對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行籌劃。同時(shí)，工業(yè)制造企業(yè)需鍛煉和提升財(cái)稅人員的政策解讀應(yīng)用能力，定期開展培訓(xùn)教育講座活動(dòng)，對(duì)稅收政策進(jìn)行宣傳講解，加深財(cái)稅人員對(duì)政策的理解。此外，工業(yè)制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視維護(hù)稅企關(guān)系，積極與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)溝通，就稅收政策理解疑難點(diǎn)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出咨詢，減少稅企信息不對(duì)稱現(xiàn)象，企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)的支持下準(zhǔn)確應(yīng)用稅收政策，減少稅務(wù)管理和籌劃過程中的政策性風(fēng)險(xiǎn)。

2.重視稅務(wù)籌劃方案科學(xué)性

工業(yè)制造企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)籌劃，重視稅務(wù)籌劃方案的科學(xué)性。工業(yè)制造企業(yè)的生產(chǎn)制造涉及原材料采購(gòu)、產(chǎn)品銷售等環(huán)節(jié)，企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)過程環(huán)節(jié)和階段較為明顯，為稅務(wù)籌劃工作提供條件，如果企業(yè)可結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和外部條件，對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、機(jī)構(gòu)進(jìn)行合理拆分，則可合法減少稅務(wù)支出，提高企業(yè)利潤(rùn)。比如設(shè)立銷售機(jī)構(gòu)增加可扣除額，按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的成本費(fèi)用可在稅前扣除，對(duì)廣告費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)用、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用的扣除比例進(jìn)行了規(guī)定，超出規(guī)定部分不允許扣除。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈加激烈影響下，工業(yè)制造企業(yè)的廣告費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)用等支出額不斷增加，已經(jīng)超出規(guī)定扣除比例，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加。對(duì)此，工業(yè)制造企業(yè)可將銷售機(jī)構(gòu)拆分，將其分離出去，增加可扣除費(fèi)用的扣除限額，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)減輕。在實(shí)際稅務(wù)籌劃工作中，工業(yè)制造企業(yè)應(yīng)全面把握稅收政策要點(diǎn)，解讀稅收優(yōu)惠政策，明確享受稅收優(yōu)惠的必要條件，從而合理規(guī)劃企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)。例如，某制造企業(yè)在經(jīng)營(yíng)期間因生產(chǎn)需求相繼引進(jìn)環(huán)保技能節(jié)稅設(shè)備，重在促進(jìn)生產(chǎn)加工滿足環(huán)保要求，而按照稅法要求企業(yè)采購(gòu)環(huán)保、安全型設(shè)備給與稅收優(yōu)惠，可按照設(shè)備投資額10%直接抵免應(yīng)納稅額，對(duì)此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確解讀稅務(wù)總局下發(fā)的稅收優(yōu)惠政策目錄，按需購(gòu)買符合稅收優(yōu)惠條件的生產(chǎn)設(shè)備，踐行綠色環(huán)保生產(chǎn)理念的同時(shí)，享受國(guó)家稅收優(yōu)惠，減輕企業(yè)稅負(fù)壓力。同時(shí)，隨著稅收政策不斷調(diào)整，工業(yè)制造企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案也應(yīng)進(jìn)行調(diào)整，因此，企業(yè)財(cái)稅人員必須及時(shí)獲取政策變化情況，快速調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，保證稅務(wù)籌劃方案的靈活性和科學(xué)性，避免稅務(wù)籌劃方案中出現(xiàn)不符合稅收政策規(guī)定的內(nèi)容，從源頭控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.優(yōu)化稅務(wù)會(huì)計(jì)工作

在工業(yè)制造企業(yè)向數(shù)字化方向轉(zhuǎn)型背景影響下，企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)工作亟待改革，企業(yè)需加快適應(yīng)數(shù)字化技術(shù)環(huán)境，立足實(shí)際情況優(yōu)化稅務(wù)會(huì)計(jì)工作，首先，加強(qiáng)涉稅信息傳遞共享過程中的安全防護(hù)，明確設(shè)置系統(tǒng)信息調(diào)用、提取、查看等權(quán)限，對(duì)涉稅業(yè)務(wù)關(guān)鍵信息進(jìn)行加密處理，嚴(yán)防信息安全風(fēng)險(xiǎn)。目前企業(yè)的納稅申報(bào)工作已經(jīng)全面轉(zhuǎn)移至線上，企業(yè)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的檢查方式也需隨之調(diào)整，因此稅務(wù)會(huì)計(jì)人員需學(xué)習(xí)納稅申報(bào)程序，以便于有效檢查稅務(wù)會(huì)計(jì)信息。其次，企業(yè)應(yīng)建立臺(tái)賬用以反映稅會(huì)差異情況，確定基礎(chǔ)稅點(diǎn)，檢查企業(yè)所得稅匯算清繳是否合理以及是否存在遺漏問題，嚴(yán)控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。最后，加快建設(shè)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，推進(jìn)稅務(wù)管理信息化、數(shù)字化發(fā)展，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)、云計(jì)算技術(shù)、人工智能等對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)模塊進(jìn)行改造優(yōu)化，并且加快業(yè)財(cái)稅系統(tǒng)集成對(duì)接，打通信息溝通渠道，加大力度優(yōu)化稅務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的政策、籌劃服務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)管控等模塊，強(qiáng)化信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)采集分析功能，發(fā)掘信息系統(tǒng)潛力，以高度集成、功能強(qiáng)大的信息系統(tǒng)支持企業(yè)稅務(wù)管理和籌劃工作。

綜上所述，在新經(jīng)濟(jì)常態(tài)背景下，工業(yè)制造企業(yè)應(yīng)加快轉(zhuǎn)型升級(jí)步伐，強(qiáng)化核心管控能力，正面迎接市場(chǎng)挑戰(zhàn)，緊抓市場(chǎng)發(fā)展機(jī)遇，把握新一輪減稅降費(fèi)政策帶來的稅負(fù)減輕機(jī)會(huì)，利用稅務(wù)管控手段提高企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)管控實(shí)力，促進(jìn)提升企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。稅收政策改革在帶來機(jī)遇的同時(shí)，也為工業(yè)制造企業(yè)帶來新的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)此，工業(yè)制造企業(yè)需持續(xù)強(qiáng)化稅務(wù)管理和籌劃工作，加強(qiáng)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)政策規(guī)定對(duì)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)部署、經(jīng)營(yíng)模式等進(jìn)行改革，創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)理念，掌握稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)，細(xì)化稅務(wù)管理和籌劃措施，提高企業(yè)稅后收益。

（作者單位：錦州怡嘉科技有限公司）