國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計存在的問題與對策建議

王世澤

國有企業(yè)是我國經(jīng)濟體制的重要組成部分，在經(jīng)濟發(fā)展中承擔著巨大的責任。為了確保國有企業(yè)領(lǐng)導干部能夠正確履行其經(jīng)濟責任，經(jīng)濟責任審計成為一項至關(guān)重要的工作。然而，隨著改革開放的推進和市場經(jīng)濟的發(fā)展，國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計也面臨著一系列問題與挑戰(zhàn)。通過對國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計存在問題的深入研究和對策建議的提出，我們希望能夠增強國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計的透明度和有效性，推動國有企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和市場競爭力的提升。只有通過改進和完善國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計，我們才能夠更好地實現(xiàn)國有企業(yè)的社會責任，為經(jīng)濟發(fā)展和社會進步做出更大貢獻。

國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計的發(fā)展歷程

我國國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計的發(fā)展主要經(jīng)歷了三個階段，即萌芽期、發(fā)展期、成熟期。萌芽期開始于改革開放時期，隨著1983年審計署成立，最早是對當時國營企業(yè)廠長離任審計的探索，1986年9月《全民所有制工業(yè)企業(yè)廠長工作條例》中，明確指出：“在廠長離任之前，由企業(yè)主管部門向?qū)徲嫴块T提交廠長的經(jīng)濟責任審計報告?！彪S后，同年12月份，審計署下發(fā)《關(guān)于開展廠長離任經(jīng)濟責任審計工作幾個問題的通知》，第一次對國有工業(yè)、交通運輸業(yè)等實行廠長負責制的單位，提出了對其進行審計的具體內(nèi)容。國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計的發(fā)展期與國有企業(yè)體制轉(zhuǎn)型時期幾乎同步，這一階段國有企業(yè)逐步向現(xiàn)代企業(yè)轉(zhuǎn)型，基于“受托責任制”，國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容也從單一財務收支、經(jīng)濟效益審計逐步向重要經(jīng)濟方針政策落實、重大經(jīng)濟事項推進、風險管控等方面拓展。1999年5月和2000年12月，隨著《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導人員任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》和《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導人員任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定實施細則》的發(fā)布，對審計對象、審計內(nèi)容、審計程序等進行了較為系統(tǒng)地闡述，明確了審計對象的直接責任性和直接責任性，并對審計對象的直接責任性和責任性進行了明確?！秾徲嫹ā酚?006年2月進行了修改，將經(jīng)濟責任審計納入審計監(jiān)督范圍，從而使其成為一種法定形式。從政府和企業(yè)兩個層面看經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容共性，2010年10月，將兩者的有關(guān)規(guī)定進行了整合，頒布了《黨政主要領(lǐng)導干部和國有企業(yè)人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》，這對兩者的工作進行了更加嚴格的規(guī)范，這是一個重大的里程碑，也使國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計進入了一個新的階段。黨的十八大以來，黨中央、國務院更加重視審計工作的作用，并做出了改革審計管理體制的決策部署?！饵h政主要領(lǐng)導干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》于2019年7月正式發(fā)布，并進行了修改，這是一項全面貫徹黨中央關(guān)于審計工作新部署、新要求的重要文件，也是一項重要內(nèi)容。2020年9月，國務院辦公廳發(fā)布《關(guān)于深化中央企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督工作的實施意見》，明確提出要進一步完善和規(guī)范經(jīng)濟責任審計，加強對經(jīng)濟責任審計工作的指導，促進經(jīng)濟責任審計在我國的發(fā)展?！兜?205號內(nèi)部審計具體準則——經(jīng)濟責任審計》（2021年1月）和《第3204號內(nèi)部審計實務指南——經(jīng)濟責任審計》（2022年3月）分別由中國內(nèi)部審計師協(xié)會（CIA）修訂并發(fā)布，對新形勢下的內(nèi)審工作提出了明確的指導意見。這一系列的規(guī)定加在一起，構(gòu)成了一個基本成熟的、全方位的、立體化的新時代國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計的制度體系。

國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計存在的問題

對于被審計對象經(jīng)濟責任劃分困難，難以作出恰當審計評價

經(jīng)濟責任審計是對領(lǐng)導干部任職期間的“經(jīng)濟體檢”，審計內(nèi)容及范圍有著全面性、多樣性、復雜性等特點，在實操中存在定責困難，評價不恰當?shù)膯栴}。國有企業(yè)中領(lǐng)導干部在履職過程中應承擔的經(jīng)濟責任分為直接責任和領(lǐng)導責任。在責任劃分方面，具體工作中往往面臨更加復雜的情況。首先，重大經(jīng)濟活動往往需要較長的時間，從決策到實施再到產(chǎn)生效果，可能經(jīng)歷了多任領(lǐng)導干部，實操中難以劃分每位領(lǐng)導干部在其中應該承擔的經(jīng)濟責任。其次，當前“三重一大”事項通常采用集體決策方式，這種方式由于決策過程中存在多人參與，責任的界定變得模糊不清，使得審計人員難以準確評估被審計領(lǐng)導干部在其中應該承擔的經(jīng)濟責任。在審計評價方面，一是被審計領(lǐng)導干部任期與企業(yè)經(jīng)營成果指標期間存在一定出入，企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營的，但領(lǐng)導干部的任職于離任時間并非在年初和年末。對于一段時期的經(jīng)營成果，往往難以劃分是前任領(lǐng)導還是現(xiàn)任領(lǐng)導的經(jīng)濟責任；二是缺乏恰當?shù)脑u價標準和評價指標體系。審計評價是對領(lǐng)導干部在經(jīng)濟責任方面的認定，其結(jié)果直接影響著審計結(jié)果的應用。但由于國有企業(yè)涉及各行各業(yè)，并且由于地理位置、人口結(jié)構(gòu)等多方面因素，難以建立通用的評價指標體系及評價標準，這也給實務工作帶來了一定挑戰(zhàn)。

綜合性審計人才匱乏，人才結(jié)構(gòu)有待改進

國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計，基于領(lǐng)導干部管理權(quán)限不同一般分為國家審計和國有企業(yè)內(nèi)部審計，然而雖然執(zhí)行審計機構(gòu)不同，但面臨的問題大同小異。第一，審計團隊力量薄弱，由于經(jīng)濟責任審計的特殊性，一般由自有審計團隊開展，不論國家審計還是內(nèi)部審計，自有團隊人員有限。隨著當前對經(jīng)濟責任審計工作的重視不斷提高，審計項目不斷增多，審計團隊人員數(shù)量難以匹配當前的工作量。第二，審計團隊人才結(jié)構(gòu)不合理且復合型審計人才不足。國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計對企業(yè)經(jīng)營情況需重點關(guān)注，目前國有企業(yè)涉及到的行業(yè)多、運營模式復雜，對審計團隊的綜合能力提出了考驗。審計團隊中不僅需要把握財務收支審計的人才，也需要配備法律、工程、計算機等專業(yè)人才，這樣才能結(jié)構(gòu)合理在具體項目中匹配團隊力量。然而，現(xiàn)實情況是，審計團隊中的人員專業(yè)背景單一，缺乏跨領(lǐng)域的綜合能力，這使得審計人員難以應對經(jīng)濟責任審計的復雜性。

審計結(jié)果運用效果不理想

審計結(jié)果運用主要分為兩個方面：一是把它作為對被審計領(lǐng)導進行考核、任免和獎懲的一個重要參考；二是督促被審計領(lǐng)導干部對查出的問題進行整改。這兩個方面也是審計結(jié)果運用效果不理想的重災區(qū)。首先，是對經(jīng)濟責任審計存在片面認識，認為只有當領(lǐng)導干部任免職時才需要開展。實踐中，領(lǐng)導干部已任命新職，經(jīng)濟責任審計工作才開展，無法對考核、任免、獎懲起到參考，導致審計工作存在走過場的情況。其次，審計整改存在“新官不理舊事”的情況，未能深入挖掘內(nèi)部控制缺陷并進行系統(tǒng)整改，在面對審計問題時，往往只是簡單地應付整改要求，而缺乏對問題背后根源的深入思考和解決，導致問題反復出現(xiàn)。

內(nèi)部審計存在局限性，風險難以有效把控

經(jīng)濟責任審計風險是指未能全面了解被審計領(lǐng)導干部及所在單位的情況而造成的估計和判斷，造成了審計結(jié)果不真實，對被審計單位負責人的經(jīng)濟責任做出了不當評價。在審計實務中面臨著一些顯著問題，一是，被審計領(lǐng)導干部所在單位隱藏或提供虛假信息，導致審計人員作出錯誤判斷。二是，審計評價大多數(shù)以定性為主，這種方式主觀性較強，缺乏數(shù)據(jù)信息的支撐，一定程度上增加了審計風險。三是，部分國有企業(yè)領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計由內(nèi)部審計機構(gòu)開展，內(nèi)部審計較國家審計存在一定局限性，除了獨立性受到挑戰(zhàn)外，對于審計問題的取證也僅限于企業(yè)內(nèi)部，外部審計證據(jù)的獲得缺少國家強制力背書，也使得審計結(jié)論存在一定不確定性。

國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計的對策

明確劃分被審計對象的經(jīng)濟責任，建立健全適合的審計評價指標體系

第一，要科學劃分被審計對象的經(jīng)濟責任，建立明確的責任劃分機制，確保每位領(lǐng)導干部在決策、實施和結(jié)果產(chǎn)生的過程中承擔相應的經(jīng)濟責任。一是要對直接責任和領(lǐng)導責任進行科學劃分，在需要劃分責任的問題上，不能簡單按照分工來判定責任。要分析具體事件中該領(lǐng)導干部起到作用。二是要科學劃分前任責任和現(xiàn)任責任，可以引入時間段責任劃分方式，但不能機械的以時間點為絕對依據(jù)，同時也要考慮決策的滯后反映、市場的環(huán)境變化等。根據(jù)具體情況劃分前后任領(lǐng)導干部在不同階段的責任與貢獻。

第二，要制定科學、合理的評價標準和指標體系，建立適應國有企業(yè)特點的評價指標體系，除了定量評價指標外，還要結(jié)合定性評價指標。同時要考慮到被審計單位的地理位置、行業(yè)特征、戰(zhàn)略定位等因素設(shè)計評價指標，以及分配評價權(quán)重，以確保評價的公正性和準確性。

第三，持續(xù)改進和優(yōu)化工作方法：在實踐中總結(jié)經(jīng)驗，不斷改進審計方法和評價機制，根據(jù)實際情況進行靈活調(diào)整。同時，與國內(nèi)相關(guān)領(lǐng)域的專家和機構(gòu)進行交流與合作，借鑒先進經(jīng)驗和做法，不斷提高審計工作的有效性和科學性。

優(yōu)化審計團隊配備及整體素質(zhì)

第一，強化審計團隊力量：增加審計團隊的人員數(shù)量，以適應審計項目的增多?？梢钥紤]增派專職審計人員或者外包部分審計工作，提供更多資源和支持。

第二，調(diào)整審計團隊人才結(jié)構(gòu)：根據(jù)國有企業(yè)的行業(yè)特點和運營模式，優(yōu)化審計團隊的人才結(jié)構(gòu)。除了目前普遍配置的財務審計人員外，還要配備法律、工程、計算機等專業(yè)背景的人才，以提供全面的審計服務。同時，鼓勵跨領(lǐng)域的綜合能力發(fā)展，培養(yǎng)復合型審計人才，使其能夠更好地應對經(jīng)濟責任審計的復雜性。

第三，提升審計團隊綜合能力：加強團隊成員的培訓和學習，提升他們在財務、經(jīng)營、風險管理等方面的綜合能力。

第四，建立合理的激勵機制：為激勵審計團隊成員發(fā)揮他們的才能、提高貢獻，可以建立合理的激勵機制，如提供良好的薪酬待遇、晉升機會和培訓發(fā)展機會等。

提高審計結(jié)果運用效果，促進整改落地

第一，明確各級領(lǐng)導干部在任免職位時經(jīng)濟責任審計的開展時間和要求，確保審計工作不僅僅是走過場，而是真正能夠為考核、任免、獎懲提供重要參考。例如采用“先免職、再審計、后任用”的方式，在審計結(jié)果明確后，參考結(jié)果綜合評價是否任用、如何任用，避免帶病提拔問題的出現(xiàn)。第二，明確審計整改責任及處理機制。審計整改是助力公司提升管理的有效途徑，保證審計整改的有效性，“標本兼治”才能將經(jīng)濟責任審計作用有效發(fā)揮。首先，應明確單位的主要負責人為整改的第一責任人，從領(lǐng)導干部影響力上推動整改的效率。其次，建立整改臺賬銷號制度，對審計查出的問題進行追蹤和整改，確保整改到位。最后，審計結(jié)果應當被視為發(fā)現(xiàn)問題和改進的機會，“舉一反三”深入挖掘問題的根本原因，加強制度建設(shè)和改進措施的完善，以防止類似問題再次發(fā)生。

降低審計風險

第一，完善審計承諾機制，被審計單位保證審計信息的真實性和客觀性，確保所審核信息的完整性和準確性。被審計領(lǐng)導干部要對自己任職期間發(fā)生的所有經(jīng)濟事務負責，是不是審出問題，都要負起責任來。在實務工作中，承諾機制會提醒被審計單位及被審計領(lǐng)導干部提供真實、完整資料的義務與責任，在規(guī)范審計工作流程的同時，也能防控審計風險。

第二，增強企業(yè)內(nèi)部審計獨立性：由于部分國有企業(yè)領(lǐng)導干部的管理權(quán)限在公司內(nèi)部，其經(jīng)濟責任審計由內(nèi)部審計機構(gòu)開展，為了確保內(nèi)審工作的順利進行和審計結(jié)果的準確性，保障內(nèi)部審計機關(guān)的獨立至關(guān)重要。

為了確保經(jīng)濟責任審計的有序有效開展，需要構(gòu)建一個有效的制度體系框架。同時，督促領(lǐng)導干部遵紀守法、恪盡職守，以確保國有資產(chǎn)的安全。此外，還需加強經(jīng)濟責任審計人員的業(yè)務能力建設(shè)，使其具備更強的審計技能和知識。準確界定審計對象的經(jīng)濟責任也是至關(guān)重要的，直接影響著審計是否成功。同時，及早防范風險也是必要的，以避免出現(xiàn)潛在的問題。

（作者單位：眉山天府新區(qū)投資集團有限公司）