基于新稅法視角下的高校教師個(gè)稅籌劃探究

鄭雯

摘?要：個(gè)人所得稅作為收入調(diào)節(jié)的穩(wěn)定器，對(duì)于縮小社會(huì)貧富差距具有重要作用。而伴隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，民眾收入水平的提高，原有的個(gè)稅制度已經(jīng)無(wú)法滿(mǎn)足民眾的基本生活開(kāi)支需求，新稅制的建立打破了原有的分類(lèi)征收，變?yōu)榉诸?lèi)與綜合的混合型征收模式，并引入七大項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除優(yōu)惠政策，一定程度上減輕了民眾的納稅負(fù)擔(dān)。而稅收籌劃作為稅法規(guī)定下一種合理的避稅手段，有助于更好地降低納稅人稅負(fù)。本文將從高校教師為出發(fā)點(diǎn)，探討新稅法制度下高校教師的個(gè)稅籌劃方案，以期能更好地提高高校教師的幸福感。

關(guān)鍵詞：新個(gè)稅制度；高校教師；稅收籌劃

中圖分類(lèi)號(hào)：F23?????文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A??????doi：10.19311/j.cnki.16723198.2023.05.047

“個(gè)人所得稅”作為納稅對(duì)象最廣的稅種，其征收的主要目的在于通過(guò)稅收調(diào)節(jié)收入差距，是一種非常重要的社會(huì)調(diào)控手段。其改革歷史非常悠久，最早要追溯到1980年公布的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，由此開(kāi)啟了我國(guó)的個(gè)稅征收歷史。由于個(gè)人所得稅事關(guān)民生福祉，伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和民眾生活水平的不斷提高，個(gè)稅制度也從1994年至2018年間先后經(jīng)歷了八次改革，免征額分別從原有的800一直提高到5000元。個(gè)稅改革的根本目的是從納稅人的實(shí)際生活需求出發(fā)，盡可能匹配社會(huì)基本的生存成本，并在滿(mǎn)足國(guó)家稅收基本需求的同時(shí)提高人民群眾的生活幸福感和歸屬感。

2018年的個(gè)稅改革主要變化點(diǎn)在于增加了子女教育、贍養(yǎng)老人等七大項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，意在進(jìn)一步降低納稅人的稅負(fù)。同時(shí)，建立分類(lèi)與綜合相結(jié)合的所得稅制，意在降低納稅人因每月收入不均而帶來(lái)的多繳稅問(wèn)題，計(jì)算方法上也改原來(lái)的按月計(jì)算為全年累計(jì)計(jì)算，進(jìn)一步體現(xiàn)稅收的公平性和合理性。而稅收籌劃是在稅法規(guī)定的合理范圍內(nèi)，采用合理規(guī)劃納稅人扣除成本、納稅時(shí)間等合理途徑，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低化的目標(biāo)。本文將結(jié)合目前高校教師在個(gè)稅籌劃過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行逐一分析，并結(jié)合高校個(gè)稅征收的具體情況，提出完善建議以期能更好地提高高校教師的社會(huì)幸福感。

1?高校教師個(gè)稅籌劃的必要性

稅收籌劃是每位公民的基本權(quán)利，但對(duì)于非財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)的人群來(lái)說(shuō)一直存在一個(gè)誤解，即稅收籌劃是否就是偷稅漏稅。其實(shí)不然，稅收籌劃是在國(guó)家稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，通過(guò)合理合規(guī)的途徑對(duì)自己的納稅行為進(jìn)行統(tǒng)籌安排，對(duì)教師個(gè)人和學(xué)校都有其存在的必要性。

首先，實(shí)行高校教師個(gè)稅籌劃對(duì)于完善高校納稅環(huán)境具有重要推動(dòng)作用。實(shí)行稅收籌劃的前提必須是高校教師對(duì)自己個(gè)人收入以及國(guó)家個(gè)稅非常了解，并能夠合理利用自身收入的特點(diǎn)，在國(guó)家稅法規(guī)定的案范圍內(nèi)最大限度地降低自己的稅負(fù)。這無(wú)形中對(duì)提高教師納稅意識(shí)起到了很好地宣傳和推進(jìn)作用。而高校作為經(jīng)濟(jì)社會(huì)中培育人才的搖籃，肩負(fù)社會(huì)教育的重要作用，如果高校都是一種積極納稅并尋求稅收最優(yōu)化的環(huán)境，那對(duì)于提高這個(gè)社會(huì)的納稅意識(shí)和提高國(guó)家整體財(cái)政稅收收入是有重要推動(dòng)作用的。

其次，實(shí)行高校教師個(gè)稅籌劃可以有效提高高校的財(cái)務(wù)管理水平，增強(qiáng)教師自主納稅意識(shí)，提高高校教師對(duì)學(xué)校的認(rèn)同感和歸屬感。高校對(duì)教師收入進(jìn)行同一稅收規(guī)劃，在完成國(guó)家稅務(wù)規(guī)定義務(wù)的基礎(chǔ)上降低教師的納稅風(fēng)險(xiǎn)，增加教師的實(shí)際收入，更好地推動(dòng)教師為“雙一流”高校做貢獻(xiàn)，提升高校整體的凝聚力和校園幸福感。

2?高校教師個(gè)稅籌劃存在的問(wèn)題分析

個(gè)稅籌劃作為一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性比較強(qiáng)的業(yè)務(wù)，需要對(duì)個(gè)稅各項(xiàng)制度非常熟悉，并能結(jié)合實(shí)際納稅工作進(jìn)行相關(guān)籌劃。而高校相關(guān)財(cái)務(wù)人員對(duì)此方面的研究還屬于探索階段，無(wú)法具備企業(yè)稅務(wù)人員的豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致相關(guān)工作推進(jìn)速度很滯后。因此，在實(shí)踐過(guò)程中高校教師的個(gè)稅籌劃存在重視程度不夠、缺乏綜合性人才等諸多問(wèn)題。

2.1?高校教師缺乏對(duì)稅收籌劃的重視

高校的教學(xué)氛圍導(dǎo)致其無(wú)法和企業(yè)一樣存在濃重的利益至上原則，其重點(diǎn)均是以推動(dòng)高等教育的“雙一流”建設(shè)等為目的，教師和學(xué)校的工作重點(diǎn)均在于學(xué)科發(fā)展、科研創(chuàng)作等，而納稅行為誤以為都是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，只需每個(gè)月按時(shí)足額繳納個(gè)稅即可，對(duì)于稅收籌劃更是無(wú)從了解。正是一直存在這樣的誤區(qū)，導(dǎo)致高校的個(gè)稅籌劃一直處于教師的理論階段，完全沒(méi)有實(shí)操經(jīng)驗(yàn)可借鑒。同時(shí)，教師的學(xué)術(shù)氛圍可能會(huì)使部門(mén)老師羞于談?wù)撨@種為自己謀劃，給國(guó)家少繳稅的行為，在他們的理解上這是不完全履行公民的基本義務(wù)，是少繳稅的違法行為?；诖朔N氛圍，高校教師鮮有主動(dòng)與財(cái)務(wù)部門(mén)溝通探討如何避稅的，而稅籌籌劃又不可避免地要以教師的收入為數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，涉及個(gè)人隱私而不配合，導(dǎo)致高校教師個(gè)稅籌劃一直無(wú)法順利推進(jìn)。

2.2?高校缺乏專(zhuān)業(yè)的稅收管理軟件

目前高校使用的財(cái)務(wù)軟件均是通過(guò)薪酬發(fā)放系統(tǒng)獲取本月教師的收入數(shù)據(jù)，再進(jìn)行相關(guān)處理之后再去個(gè)人所得稅申報(bào)APP上進(jìn)行申報(bào)。這一過(guò)程中薪酬平臺(tái)無(wú)法綜合每個(gè)人的不同種類(lèi)收入，需要稅務(wù)人員人為進(jìn)行判斷，是否稅負(fù)平衡，是否需要進(jìn)行某個(gè)人單獨(dú)判別進(jìn)行籌劃。而人為操作不可避免地會(huì)存在一定的誤差，如果薪酬系統(tǒng)能自動(dòng)考慮稅負(fù)平衡的問(wèn)題，并在系統(tǒng)上做出相關(guān)標(biāo)志最后由稅務(wù)人員進(jìn)行判定，這樣可以最大限度地減少一些稅收誤差，提高稅收籌劃效率。

2.3?高校缺乏稅務(wù)綜合性人才

稅收籌劃作為一門(mén)兼具理論和實(shí)踐的綜合性業(yè)務(wù)，不僅需要專(zhuān)業(yè)人員有非常扎實(shí)的稅收知識(shí)，更需要與教師溝通的協(xié)調(diào)能力。而高校的稅務(wù)專(zhuān)員大多由財(cái)務(wù)部門(mén)人員兼任，主要負(fù)責(zé)每個(gè)月基本的稅收申報(bào)，根本無(wú)暇顧及稅收籌劃這種升華型工作，更無(wú)法抽出空余時(shí)間熟讀國(guó)家最新的稅收政策。此外，稅收籌劃作為一項(xiàng)以收入為籌劃對(duì)象的工作，需要掌握高校每位教師的收入情況，包括在校外進(jìn)行的勞務(wù)所獲得的報(bào)酬等，在一定程度上有竊取別人隱私的問(wèn)題。這就需要稅務(wù)專(zhuān)員在進(jìn)行稅收籌劃前與被籌劃人進(jìn)行溝通和協(xié)調(diào)，要對(duì)其進(jìn)行相關(guān)稅收方面的宣傳以減少其心理的疑慮，才能在準(zhǔn)確掌握基本信息的基礎(chǔ)上做出最合理的籌劃方案。而高校稅務(wù)人員作為財(cái)務(wù)兼職人員，可能無(wú)法兼具溝通與專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，導(dǎo)致稅收籌劃工作一直圖有空名。

3?高校教師個(gè)稅籌劃的策略探究

3.1?合理利用免稅政策

高校教師收入中占比較大的是工資薪金所得，是指教師受雇于學(xué)校參與教學(xué)、行政等工作而取得的工資薪金、獎(jiǎng)金、績(jī)效工資等。而最終計(jì)算個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額并非收入的全部，而要剔除其中可能存在的免稅收入、減除費(fèi)用、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除等。而對(duì)于高校教師可能存在的因國(guó)家級(jí)省級(jí)獲獎(jiǎng)而取得的獎(jiǎng)金等按照一定的稅收優(yōu)惠政策可以計(jì)入免稅收入，取得的獨(dú)身子女津貼等也屬于免稅收入。因此高校教師在稅收籌劃時(shí)要正確區(qū)分收入與應(yīng)納稅所得稅的區(qū)別，對(duì)于某些因特殊原因而計(jì)入免稅的收入需要及時(shí)與財(cái)務(wù)處人員取得聯(lián)系，防止因溝通不順暢而造成的多繳稅問(wèn)題。

3.2?合理利用稅前扣除項(xiàng)目

我國(guó)稅法規(guī)定，允許在計(jì)算個(gè)稅時(shí)從綜合所得中減去專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除、依法確定的其他扣除等幾大項(xiàng)，如何合理利用減除項(xiàng)而達(dá)到降低稅負(fù)的目的是稅收籌劃的一大重點(diǎn)。

3.2.1?專(zhuān)項(xiàng)扣除稅收籌劃

專(zhuān)項(xiàng)扣除是指按照國(guó)家規(guī)定繳納的教師基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、社會(huì)保險(xiǎn)和住房公斤金，統(tǒng)稱(chēng)為“三險(xiǎn)一金”，這些扣除的標(biāo)準(zhǔn)都以教師上一年的平均月工資為基礎(chǔ)，乘以一定的比例計(jì)算得出。而在這些扣除中，公積金占比最大而且有一定的幅度具有一定的操作空間。按照我國(guó)相關(guān)規(guī)定，單位和個(gè)人允許扣除的公積金金額為納稅人上一年度平均月工資額的5%-12%之內(nèi)，而某些高校可能某些原因沒(méi)有為教師按最高級(jí)別的公積金比例進(jìn)行扣除，雖然員工到手工資多了，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度和實(shí)際出發(fā)，員工的納稅金額變多實(shí)際利益受損。因此，建議高校按照最高級(jí)別的比例進(jìn)行公積金扣除，以更好地增加專(zhuān)項(xiàng)扣除金額，減少個(gè)稅稅負(fù)。

3.2.2?專(zhuān)項(xiàng)附加扣除稅收籌劃

新個(gè)稅制度下新增七大項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，可以有效減輕家庭整體稅收負(fù)擔(dān)，提高家庭的實(shí)際消費(fèi)能力。而由于教師對(duì)于新個(gè)稅了解的不徹底，導(dǎo)致很多教師無(wú)法最大化地利用專(zhuān)項(xiàng)附加扣除進(jìn)行節(jié)稅，基于此，建議高校從以下幾方面進(jìn)行完善。

首先，加強(qiáng)稅收專(zhuān)項(xiàng)附加扣除政策的宣傳和解讀?？梢酝ㄟ^(guò)邀請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)工作者進(jìn)行講座或者通過(guò)學(xué)校官網(wǎng)等進(jìn)行宣傳，讓每一位教師清楚自己所能享受的專(zhuān)項(xiàng)附加扣除優(yōu)惠，并指導(dǎo)教師填列好相關(guān)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除信息的填報(bào)工作。

其次，測(cè)算和調(diào)整家庭成員內(nèi)部有關(guān)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的比例分配。由于專(zhuān)項(xiàng)附加扣除中很多項(xiàng)目都是以家庭為單位，扣除標(biāo)準(zhǔn)既可以在一方全部扣，也可以夫妻雙方平攤，具體需要比較夫妻雙方的收入和對(duì)應(yīng)的稅率級(jí)次進(jìn)行測(cè)算，以最大化減輕家庭整體稅收負(fù)擔(dān)。

舉例說(shuō)明：林老師有一個(gè)姐姐（贍養(yǎng)老人全年可扣12000元），他愛(ài)人是獨(dú)身子女（贍養(yǎng)老人全年可扣24000元），共同育有兩個(gè)孩子且均在義務(wù)教育階段（子女教育全年共可扣24000元），有一首套住房房貸（住房貸款全年可扣12000元）。假設(shè)林老師全年應(yīng)納稅所得額=180000-60000-三險(xiǎn)一金36000；林老師愛(ài)人全年應(yīng)納稅所得額=150000-60000-三險(xiǎn)一金20000。

情景一：如果林老師全部享受三項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，則適用稅率級(jí)次為3%，全年應(yīng)納稅額為1080元；林老師愛(ài)人只享受贍養(yǎng)老人這一項(xiàng)，則適用稅率級(jí)次10%，全年納稅金額為2080元，家庭合計(jì)繳稅3160元。

情景二：如果林老師愛(ài)人全部享受三項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，則適用稅率級(jí)次為3%，全年應(yīng)納稅額為300元；林老師只享受贍養(yǎng)老人這一項(xiàng)，則適用稅率級(jí)次10%，全年納稅金額為4680元，家庭合計(jì)繳稅4980元。

情景三：如果林老師享受贍養(yǎng)老人和子女教育兩項(xiàng)，則適用稅率級(jí)次為10%，全年應(yīng)納稅額為2280元；林老師愛(ài)人享受贍養(yǎng)老人和房貸兩項(xiàng)，則適用稅率級(jí)次3%，全年納稅金額為1020元，家庭合計(jì)繳稅3300元。

由此可見(jiàn)，選擇情景一對(duì)于這個(gè)家庭而言總體稅負(fù)最低，也就是說(shuō)如果一個(gè)家庭內(nèi)部存在多種附加扣除情形的時(shí)候，應(yīng)盡可能地讓收入較高者全部享受，以達(dá)到節(jié)稅的目的。

3.2.3?其他扣除稅收籌劃

我國(guó)稅法規(guī)定可以依法扣除的其他扣除項(xiàng)目包括：個(gè)人繳納的符合國(guó)家規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)等。由此，如果教師投保了符合國(guó)家稅法規(guī)定該類(lèi)補(bǔ)充性保險(xiǎn)，可以在納稅申報(bào)時(shí)提供相關(guān)證明，以降低應(yīng)納稅所得額基數(shù)。

3.3?合理規(guī)劃個(gè)人年終獎(jiǎng)

年終獎(jiǎng)是居民取得的一次性全年獎(jiǎng)金，我國(guó)稅法規(guī)定，在2019年1月1日至2023年12月31日期間，居民可以自主選擇將年終獎(jiǎng)并入平時(shí)工資薪金計(jì)稅，也可以單獨(dú)按年終一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅。兩種計(jì)算方法存在一定差異，如果計(jì)入工資薪金，則按照全年工資薪金合并扣除一定的扣除項(xiàng)目之后按照適應(yīng)的稅率計(jì)算；如果單獨(dú)按年終一次性獎(jiǎng)金，則需要將年終獎(jiǎng)除以12個(gè)月，按每個(gè)月的金額不扣除任何扣除項(xiàng)目之后，按照年終獎(jiǎng)的稅率表進(jìn)行計(jì)算?；诖耍绻晃唤處煱凑詹煌挠?jì)稅方法，計(jì)算出的稅額可能會(huì)相差非常大，需要學(xué)校對(duì)其進(jìn)行測(cè)算并按最優(yōu)方案計(jì)稅。

此外，年終獎(jiǎng)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)還會(huì)存在一個(gè)臨界點(diǎn)的問(wèn)題，即多發(fā)1元可能導(dǎo)致納稅人多繳納1000元甚至更多稅額。比如，年終獎(jiǎng)3%稅率的最高限額是36000元，如果剛好發(fā)放36000元，則稅額是36000*3%=1080元；如果發(fā)放36001元，則適用的稅率由3%跳到10%，最終稅額=36001*10%-210=3390.1元。由此可見(jiàn)，多發(fā)放一元?jiǎng)t需多繳納稅額2309.1元。因此，學(xué)校在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)需特別注意這些跨稅率級(jí)次的上限，包括3.6萬(wàn)、14.4萬(wàn)等，需要按照不同的人員需要將多余的獎(jiǎng)金按工資薪金計(jì)稅或者分多次進(jìn)行發(fā)放等，以盡可能避免這些臨界點(diǎn)問(wèn)題。

具體，我們以案例介紹。假設(shè)林老師2021年全年收入合計(jì)180000元，每月扣除費(fèi)用5000元，三險(xiǎn)一金專(zhuān)項(xiàng)扣除費(fèi)用為3500元，符合子女教育、贍養(yǎng)老人和房貸總計(jì)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除3000元。年終獎(jiǎng)收入為60000元，無(wú)其他特殊情況。

3.3.1?如果年終獎(jiǎng)并入工資薪金計(jì)算

全年應(yīng)納稅額=【（180000+60000）-（5000+3500+3000）*12】*10%-2520=7680元

3.3.2?如果年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)算

60000/12=5000元?適用10%稅率

年終獎(jiǎng)應(yīng)按稅額=60000*10%-2520=3480元

工資薪金應(yīng)納稅額=【180000-（5000+3500+3000）*12】*10%-2520=1680元

總稅額=3480+1680=5160元

由上述計(jì)算可知，林老師應(yīng)該選擇年終獎(jiǎng)和工資薪金分開(kāi)計(jì)稅比較劃算，可以合理避稅2520元。通過(guò)對(duì)比我們發(fā)現(xiàn)，如果年終獎(jiǎng)和工資薪金適用的稅率一樣，那分開(kāi)計(jì)稅年終獎(jiǎng)和工資薪金都可以享受一次速算扣除數(shù)的優(yōu)惠，而如果合并計(jì)稅則職能享受一次，因此分開(kāi)計(jì)稅會(huì)使整體稅負(fù)最小化。

3.4?加強(qiáng)個(gè)稅綜合性人才的培養(yǎng)

個(gè)稅作為一門(mén)實(shí)操性很強(qiáng)的綜合性學(xué)科，需要不斷更新稅務(wù)知識(shí)并結(jié)合實(shí)際才能做出最有效地稅收籌劃方案。而個(gè)稅在計(jì)算過(guò)程中又不可避免要涉及教職工的收入隱私，因此，在進(jìn)行個(gè)稅稅收籌劃時(shí)需要從稅法知識(shí)宣傳以及提升專(zhuān)業(yè)性素養(yǎng)兩方面進(jìn)行。

首先，組織學(xué)校內(nèi)部的稅法知識(shí)宣講會(huì)，提高教職工的納稅意識(shí)。同時(shí)，讓他們明白填列專(zhuān)項(xiàng)附加扣除是降低他們納稅額的有效途徑，是實(shí)現(xiàn)自身利益最大化的優(yōu)惠政策，需要仔細(xì)填列。在填列專(zhuān)項(xiàng)附加扣除時(shí)要保證填列資料的真實(shí)有效性，相關(guān)原始資料自己留存?zhèn)洳椋缬衅墼p行為將計(jì)入個(gè)人誠(chéng)信檔案，務(wù)必謹(jǐn)慎。此外，對(duì)于夫妻如何進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)附加扣除分配可以自己先填列一張測(cè)算表，將家庭所有的扣除費(fèi)用列支，再按照不同的情景進(jìn)行測(cè)算以達(dá)到最優(yōu)的方案。

其次，對(duì)于學(xué)校專(zhuān)門(mén)從事稅務(wù)工資的專(zhuān)業(yè)人員來(lái)說(shuō)，需要實(shí)時(shí)掌握國(guó)家有關(guān)個(gè)稅的最新政策，才能制定最優(yōu)的籌劃方案。建議學(xué)校要成立專(zhuān)門(mén)的稅收籌劃團(tuán)隊(duì)，及時(shí)進(jìn)行相關(guān)政策的梳理，并調(diào)整相應(yīng)的稅籌政策。同時(shí)，可以與其他高校建立互動(dòng)合作關(guān)系，采用其他院校優(yōu)秀的籌劃方案，并結(jié)合本校教職工的具體情況進(jìn)行修改，以使本校教職工的稅收利益實(shí)現(xiàn)最優(yōu)化。

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