國有企業(yè)全面預(yù)算管理體系建設(shè)的重要性及探索

□ 成都 趙 欣

隨著我國中央企業(yè)和地方國有企業(yè)的不斷發(fā)展，國務(wù)院國資委在2022年3月印發(fā)《關(guān)于中央企業(yè)加快建設(shè)世界一流財務(wù)管理體系的指導(dǎo)意見》，要求完善縱橫貫通的全面預(yù)算管理體系。目前，大部分國有企業(yè)通過全面預(yù)算管理將企業(yè)的決策目標和資源相匹配，以達到既定的發(fā)展目標。但是在具體的實施過程中還存在一定問題。為此，本文主要基于國有企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀，分析全面預(yù)算管理體系建設(shè)當中存在的問題，并提出針對性的解決措施，以期能夠為國有企業(yè)的全面預(yù)算管理工作提供一定的參考。

一、引言

面對激烈的市場競爭，全面預(yù)算管理的出現(xiàn)為企業(yè)的管理帶來了新的契機，主要是指全體成員共同參與其中，在企業(yè)內(nèi)部樹立預(yù)算管理思想的同時，將全面預(yù)算重點放在預(yù)算的指標、編制以及匯總上面，并重視對預(yù)算執(zhí)行、監(jiān)控、分析、考核、評價等全過程。且企業(yè)應(yīng)當能夠確保各部門、員工各司其職，明確自身的責(zé)任和義務(wù)，以達到既定的預(yù)算管理的目標。不僅如此，國有企業(yè)實施全面預(yù)算管理，還能夠?qū)⑵髽I(yè)的決策目標和資源配置等相結(jié)合，提升企業(yè)綜合管理水平，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供強有力的保障。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理的重要意義

1.促進企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)。企業(yè)應(yīng)用全面預(yù)算管理能夠明確戰(zhàn)略目標以及各部門的工作目標，尤其是加強部門工作內(nèi)容、工作行為以及發(fā)展目標之間的契合與銜接，對部門以及員工的職責(zé)進行規(guī)范，使得企業(yè)的預(yù)算管理能夠和發(fā)展目標緊密結(jié)合起來，明確企業(yè)發(fā)展目標的實施進度，確定各部門以及集體之間的關(guān)系是否和諧統(tǒng)一，進而確保企業(yè)的預(yù)算管理工作能夠按照既定的管理目標執(zhí)行。同時，也能夠發(fā)揮出監(jiān)督職能作用，有計劃、有步驟地將企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略以及經(jīng)營策略等有機結(jié)合，并在落實過程中發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，使得企業(yè)能夠達成預(yù)期目標。

2.最大化創(chuàng)造財務(wù)價值。企業(yè)管理層能夠通過全面預(yù)算管理對實際的資源情況進行分析，以明確現(xiàn)有的資源能否支撐計劃目標、預(yù)算目標等，以便能夠及時匹配資源支持企業(yè)的良好發(fā)展。為了能夠更好地實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營效益，預(yù)算管理人員應(yīng)當將企業(yè)的資源盡可能地向能夠給企業(yè)帶來利潤的項目、帶來價值的項目進行傾斜，以最小的投入創(chuàng)造最大的價值，再優(yōu)化升級現(xiàn)有資源，形成良性循環(huán)。不僅如此，企業(yè)還應(yīng)當做好業(yè)務(wù)價值鏈的分析工作，助力企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化。

3.高效服務(wù)企業(yè)業(yè)務(wù)。全面預(yù)算管理能夠高效利用企業(yè)的經(jīng)濟資源，通過全面預(yù)算管理主動融入業(yè)務(wù)事前、事中、事后全流程，有效識別業(yè)務(wù)改進的機會和目標，幫助解決業(yè)務(wù)痛點和難點，為生產(chǎn)運行優(yōu)化賦能。具體來說，全面預(yù)算管理可以全流程服務(wù)企業(yè)業(yè)務(wù)。一是事前預(yù)算管理：通過對業(yè)務(wù)早期階段的介入，可以幫助企業(yè)在事前對各項業(yè)務(wù)進行規(guī)劃和預(yù)測，制定合理的預(yù)算計劃，從而有效控制成本和風(fēng)險，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。二是事中預(yù)算管理：在業(yè)務(wù)運營過程中，通過對各項業(yè)務(wù)的實時監(jiān)控和分析，及時發(fā)現(xiàn)問題和風(fēng)險，采取相應(yīng)的措施進行調(diào)整和優(yōu)化，確保業(yè)務(wù)的順利進行。三是事后預(yù)算管理：通過對業(yè)務(wù)的事后分析和總結(jié)，及時發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)中存在的問題和不足，為下一階段的業(yè)務(wù)改進提供參考和支持，不斷提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和競爭力。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理實施過程當中存在的問題

1.全面預(yù)算管理機制體制不健全。首先，我國大部分國有企業(yè)缺乏健全的全面預(yù)算管理制度體系，導(dǎo)致其在執(zhí)行上缺乏規(guī)范性和秩序性，企業(yè)預(yù)算管理的整體效率較低，難以應(yīng)對經(jīng)營風(fēng)險和挑戰(zhàn)。究其原因，是由于部分企業(yè)管理層缺乏下大力氣推動全面預(yù)算管理的決心，企業(yè)內(nèi)部也未能夠成立專門的預(yù)算管理部門，主要由財務(wù)部門和財務(wù)人員承擔(dān)預(yù)算管理職責(zé)，只是通過簡單的財務(wù)指標體現(xiàn)預(yù)算的執(zhí)行情況，在影響預(yù)算數(shù)據(jù)收集準確性的同時也會為企業(yè)的預(yù)算控制帶來一定的偏差。部分企業(yè)在預(yù)算管理制度制定時僅僅是借鑒其他行業(yè)企業(yè)的預(yù)算管理制度，未能結(jié)合企業(yè)的實際情況，因此與實際落實存在一定的差異，在一定程度上影響企業(yè)的管理效果。

其次，在預(yù)算管理過程中，管理組織領(lǐng)導(dǎo)等也較為欠缺，在責(zé)任落實方面不是較為明確，預(yù)算管理制度的可執(zhí)行性不強，企業(yè)的員工也較為隨意，嚴重削弱了預(yù)算目標的導(dǎo)向性。值得注意的是，企業(yè)預(yù)算管理的環(huán)境也不是較為理想，大部分員工缺乏對于預(yù)算管理的正確認識，對于預(yù)算管理目標的導(dǎo)向性、戰(zhàn)略性認識不足，且全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)薄弱，因此預(yù)算管理制度執(zhí)行也不到位，這種情況有待改善。

2.企業(yè)預(yù)算管理的方法落后。全面預(yù)算管理相較于傳統(tǒng)的預(yù)算管理來講存在較大的不同，主要體現(xiàn)在全面性，即全面預(yù)算管理需要考慮的事項更多，需要進行管理的范圍也較大，涉及的內(nèi)容較多，只有在全員參與、全程介入、全業(yè)務(wù)覆蓋的情況下，才能夠確保全面預(yù)算管理按計劃貫徹執(zhí)行，發(fā)揮出全面預(yù)算管理的科學(xué)性。大部分企業(yè)在應(yīng)用全面預(yù)算管理模式之后，仍然沿用傳統(tǒng)的預(yù)算管理方法和手段，主要體現(xiàn)在預(yù)算編制的過程當中還是采用原有的財務(wù)預(yù)算編制流程和方法，這在一定程度上難以滿足現(xiàn)代國有企業(yè)全面預(yù)算管理的需要。具體來講，部分企業(yè)仍然僅依靠財務(wù)數(shù)據(jù)實施企業(yè)全面預(yù)算管理，未能夠基于業(yè)務(wù)實際，以經(jīng)營計劃和經(jīng)營預(yù)算為基礎(chǔ)進行預(yù)算編制和控制。另外，全面預(yù)算管理方法落后體現(xiàn)在對于預(yù)算管理方案的制定不是基于科學(xué)的調(diào)查研究和數(shù)據(jù)運算得來的，而主要是通過個人主觀的因素判斷出來的。且由于對外部市場的變化情況了解不夠深入，再加上在實際執(zhí)行過程當中缺乏及時有效的分析和反饋機制，難以為后期的預(yù)算管理工作提供科學(xué)的支持，長此以往，可能會對全面預(yù)算管理工作的效果體現(xiàn)形成制約。

3.預(yù)算編制與企業(yè)戰(zhàn)略脫節(jié)。當前，大部分國有企業(yè)全面預(yù)算管理的另一突出問題是預(yù)算編制和企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃脫節(jié)，全面預(yù)算管理難以發(fā)揮出其戰(zhàn)略引領(lǐng)作用，具體主要體現(xiàn)在以下兩方面：一是預(yù)算目標的確定缺乏科學(xué)性，這主要是由于大多數(shù)地方國有企業(yè)年度預(yù)算目標的確定主要基于上級主管部門下達的目標任務(wù)，而不是源于對企業(yè)自身戰(zhàn)略發(fā)展目標的分解、行業(yè)情況、經(jīng)營業(yè)務(wù)實際和年度重點工作計劃，由此從根本上造成了預(yù)算目標的落地性和可實現(xiàn)性差。相應(yīng)地，預(yù)算目標的不切實際導(dǎo)致其后續(xù)的預(yù)算編制也就流于形式，對于各項指標的設(shè)定也僅僅是在以前的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)上進行修改，各類預(yù)算之間的銜接也缺乏邏輯。二是部分企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行缺乏溝通協(xié)作，主要是指部分企業(yè)往往認為預(yù)算管理僅僅是為了應(yīng)付上級部門的考核，從企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層到下屬對全面預(yù)算管理的認識不到位，且在實際預(yù)算執(zhí)行中缺乏溝通，往往重視本部門的利益，未能夠從企業(yè)整體的戰(zhàn)略層面上進行考慮，致使全面預(yù)算管理未能夠發(fā)揮出應(yīng)有的作用。另外，部分企業(yè)預(yù)算管理信息化手段較為落后，也使得企業(yè)在預(yù)算編制和執(zhí)行過程中難以協(xié)同聯(lián)動。

4.預(yù)算管理監(jiān)督考核不夠完善。當前，大部分國有企業(yè)的預(yù)算管理監(jiān)督考核機制不夠完善，在實際執(zhí)行方面也略有欠缺，導(dǎo)致預(yù)算管理監(jiān)督效果差強人意，具體主要體現(xiàn)在以下兩個方面。

從預(yù)算監(jiān)督方面來看，部分企業(yè)缺乏完善的預(yù)算監(jiān)督機制，對于預(yù)算監(jiān)督工作并沒有進行明確的規(guī)定，導(dǎo)致企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行的過程中較為隨意，預(yù)算執(zhí)行反饋缺乏及時性，預(yù)算監(jiān)督工作未能夠發(fā)揮及時預(yù)警，為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展保駕護航的功能。除此之外，預(yù)算執(zhí)行過程當中的控制力度不強、控制手段不多，最終導(dǎo)致部分企業(yè)預(yù)算偏離度較高。

從預(yù)算考核方面來看，部分企業(yè)預(yù)算考核未與薪酬體系掛鉤，或者未嚴格執(zhí)行預(yù)算考核獎懲機制。預(yù)算考核的內(nèi)容和指標的設(shè)置也缺乏客觀全面性，預(yù)算目標的下達只是根據(jù)上一年實際完成的財務(wù)指標數(shù)據(jù)進行簡單的上下浮動；部分考核指標甚至具有可操控性，難以真實地反映出企業(yè)經(jīng)營的實際效果，預(yù)算考核結(jié)果的真實性和有效性有待提升。

四、改善全面預(yù)算管理的具體措施

1.優(yōu)化全面預(yù)算管理機制體制。健全、完善的全面預(yù)算管理體系能夠確保全面預(yù)算管理工作順利開展，具體可以從以下兩方面進行考慮：一是要完善企業(yè)的全面預(yù)算管理組織架構(gòu)，其主要是由三部分組成，即決策機構(gòu)、日常的工作機構(gòu)以及執(zhí)行單位，企業(yè)能夠通過預(yù)算管理委員會對預(yù)算管理工作進行主導(dǎo)，并通過在預(yù)算工作機構(gòu)，如預(yù)算管理辦公室、預(yù)算管理中心等設(shè)置經(jīng)營管理、預(yù)算審核、業(yè)績考核等專職預(yù)算管理崗位，和其他的基層預(yù)算管理人員形成多層次的預(yù)算管理職能網(wǎng)絡(luò)，對各層級相關(guān)管理人員的責(zé)任進行明確，盡可能地減少預(yù)算管理在層級傳遞當中的損耗，全面推進預(yù)算管理的精細化發(fā)展，以確保預(yù)算管理能夠順利落實。需要注意的是，企業(yè)應(yīng)當確保全面預(yù)算管理的全面性，即從經(jīng)營預(yù)算、投資預(yù)算、融資預(yù)算以及財務(wù)預(yù)算等多方面落實好全面預(yù)算管理的策略，提升企業(yè)整體的管理水平。

例如，某中央企業(yè)為了確保企業(yè)預(yù)算管理的權(quán)威性，滿足生產(chǎn)經(jīng)營管理的需求，就在集團總部設(shè)立了預(yù)算管理委員會，主要由集團領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門負責(zé)人組成，向下設(shè)立辦公室以及相應(yīng)的組織機構(gòu)，同時明確集團各部門的全面預(yù)算管理權(quán)限和職責(zé)。該集團將預(yù)算委員會辦公室設(shè)置在財務(wù)部，作為日常的辦事機構(gòu)，擔(dān)負著重要的管理職能，掌控著預(yù)算編制、分析、分解、考核等各環(huán)節(jié)的安排實施，使得各部門之間都能夠?qū)崿F(xiàn)良好的溝通，在嚴格落實預(yù)算控制執(zhí)行程序的同時協(xié)調(diào)好各個管理部門的職能作用。二是建立配套的預(yù)算管理制度，針對預(yù)算的編制、執(zhí)行控制、修正調(diào)整等制定詳細的規(guī)則和標準，使得預(yù)算管理規(guī)范化、有序化，從而加強對于各項經(jīng)濟活動的指導(dǎo)和管控，為預(yù)算的穩(wěn)步執(zhí)行提供有力的支撐，也為后期全面預(yù)算管理的信息化建設(shè)打下堅實的基礎(chǔ)。在制度執(zhí)行過程中鼓勵員工充分發(fā)揮主動性和積極性，及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理當中存在的問題，并針對性地進行解決。

2.創(chuàng)新預(yù)算編制方法。全面預(yù)算管理作為一種較為科學(xué)的、先進的預(yù)算管理模式，其能夠在企業(yè)的發(fā)展過程當中發(fā)揮非常重要的作用，因此企業(yè)應(yīng)當基于此不斷創(chuàng)新預(yù)算編制方法：首先，企業(yè)在開展全面預(yù)算管理工作時可以采用多元化的預(yù)算編制手段，即在實際工作當中財務(wù)和業(yè)務(wù)人員可以根據(jù)項目自身的特點以及當前階段經(jīng)濟市場的實際情況選擇合適的預(yù)算編制的方法，例如，可以混合使用零基預(yù)算、增量預(yù)算等多種預(yù)算方法，盡可能避免使用較為單一的預(yù)算編制方法，以應(yīng)對市場的變化性和復(fù)雜性，確保預(yù)算編制工作的科學(xué)性和合理性。

其次，企業(yè)應(yīng)當做好預(yù)算調(diào)查相關(guān)工作，將其作為預(yù)算編制的基礎(chǔ)性工作，這要求預(yù)算管理人員在開始編制預(yù)算之前進行細致的調(diào)查研究，主要是涉及內(nèi)部和外部兩個方面：內(nèi)部即是借助歷史經(jīng)營數(shù)據(jù)進行預(yù)測；外部主要是對宏觀經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)趨勢、市場情況以及競爭對手等進行深入的分析和研判，并以此作為預(yù)算編制的基本依據(jù)。

3.強化預(yù)算管理力度提高管理實效性。一方面，企業(yè)要加大全面預(yù)算管理的貫徹力度，應(yīng)當確保各主體各環(huán)節(jié)之間相互協(xié)調(diào)配合，主要包括預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析和考核等幾個環(huán)節(jié)，使得其在各個環(huán)節(jié)當中都能夠形成緊密的銜接。例如，在預(yù)算編制方面，其作為全面預(yù)算管理的起點，應(yīng)當盡可能地對戰(zhàn)略規(guī)劃進行分解和細化，完善預(yù)算編制的內(nèi)容，結(jié)合實際的發(fā)展目標進行年度預(yù)算編制；在預(yù)算執(zhí)行方面，要重點強調(diào)以各部門業(yè)務(wù)實際作為依據(jù)，進行分級控制和垂直管理，并做好動態(tài)化的監(jiān)管，以確保每一項業(yè)務(wù)都能夠在預(yù)算范圍內(nèi)按照既定的程序開展，確保業(yè)務(wù)計劃和預(yù)算目標的一致性。另一方面，企業(yè)要更好地提高預(yù)算管理的實效性，管理層應(yīng)當根據(jù)企業(yè)自身業(yè)務(wù)類型的特點和管理要求，在采購、生產(chǎn)、銷售等各個環(huán)節(jié)方面加強預(yù)算的基礎(chǔ)管控，準確分析企業(yè)預(yù)算管理的核心和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，明確員工在預(yù)算管理中的職責(zé)，以充分發(fā)揮其職能，盡力實現(xiàn)企業(yè)預(yù)算管理致力于經(jīng)濟效益最大化的目標。例如在預(yù)算分析方面，預(yù)算管理人員應(yīng)當準確地識別導(dǎo)致執(zhí)行偏差的問題原因，提出具有可行性的解決措施，對預(yù)算執(zhí)行過程進行有效的控制；又如在預(yù)算調(diào)整方面，在大部分情況下，企業(yè)預(yù)算管理要求保持相對的穩(wěn)定性，不可隨意進行調(diào)整，但是當預(yù)算編制基礎(chǔ)或是一些必要條件發(fā)生變化而導(dǎo)致預(yù)算目標無法實現(xiàn)時，則要對其進行相應(yīng)的調(diào)整，以提升預(yù)算對實際工作的指導(dǎo)性。

4.構(gòu)建健全的預(yù)算監(jiān)督考核機制。首先，企業(yè)應(yīng)當構(gòu)建完善的全面預(yù)算管理監(jiān)督機制，對企業(yè)的預(yù)算管理監(jiān)督工作進行約束和規(guī)范，按照“無預(yù)算不開支、無預(yù)算不投資”原則，嚴控預(yù)算外經(jīng)濟行為。一方面，企業(yè)預(yù)算監(jiān)督人員應(yīng)當動態(tài)跟蹤各項預(yù)算的執(zhí)行程度，分析研判進度合理性，如果發(fā)現(xiàn)問題要及時預(yù)警；另一方面，企業(yè)有關(guān)部門要對預(yù)算審批后的經(jīng)營活動等進行監(jiān)督，確保資金的合理支出。同時還應(yīng)當確保預(yù)算監(jiān)督職責(zé)落實到個人，能夠運用激勵制度鼓勵各部門、人員之間相互監(jiān)督，相互制約，加強預(yù)算監(jiān)督的力度。對于預(yù)算監(jiān)督管理方案的制定等也要進行公開的審查，從而能夠保證其公正性和客觀性。另外，隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，企業(yè)也應(yīng)當加強全面預(yù)算管理的信息化建設(shè)，運用現(xiàn)代化技術(shù)準確跟蹤企業(yè)各項經(jīng)濟活動，特別是資金收支動向等，探索實現(xiàn)智能化的預(yù)算監(jiān)督管理。

其次，還應(yīng)當健全預(yù)算考核機制，只有制定合理的、科學(xué)的預(yù)算考核評價指標體系并嚴格執(zhí)行考核，才能夠確保預(yù)算考核評價工作有章可循。一方面，應(yīng)當根據(jù)預(yù)算目標進行逐層分解，通過既定的管理制度明確各個崗位的職責(zé)和考核內(nèi)容。在預(yù)算管理過程當中，應(yīng)當盡可能地將員工的預(yù)算考核目標和企業(yè)實際的經(jīng)營成果統(tǒng)一起來，并通過定性指標、定量指標以及財務(wù)指標和非財務(wù)指標等構(gòu)建健全的預(yù)算考核評價體系，加強對于員工的預(yù)算考核的重視和管理，將考核結(jié)果與員工的薪酬掛鉤，充分調(diào)動員工工作的主動性和積極性。另一方面，為了確保預(yù)算評價體系的可行性，可以采用調(diào)查問卷的方式搜集借鑒其他企業(yè)先進的管理經(jīng)驗，組織專業(yè)的人員對問卷進行設(shè)計、發(fā)放、回收并統(tǒng)計分析重要程度較高和離散程度較低的指標，并做好對于問卷的信度、效度的分析工作，確保指標的相對獨立性和有效性，最終形成符合企業(yè)自身管理要求的評價方案通過企業(yè)管理層審核后予以施行。

五、結(jié)語

全面預(yù)算管理對于國有企業(yè)的財務(wù)管理乃至整體的管理水平的提升都具有非常重要的意義，能夠及時幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)問題、修正航線?；诖?，企業(yè)管理層應(yīng)當充分重視起來，將全面預(yù)算管理作為國企改革發(fā)展的重要抓手，通過優(yōu)化全面預(yù)算管理制度、創(chuàng)新預(yù)算管理編制方法、強化預(yù)算管理貫徹執(zhí)行力度等方式，最大程度發(fā)揮全面預(yù)算管理在企業(yè)管理當中的作用，助推新時期國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。