完善集團公司合并報表的策略

沈程

（法爾勝泓昇集團有限公司，江蘇 江陰 214400）

現階段，我國社會經濟發(fā)展水平提高，企業(yè)之間兼并和重組變得更加普遍，集團公司得到了更好發(fā)展。合并報表在集團公司財務管理中的價值比較明顯，集團公司為了可以在市場競爭中更好經營，獲得理想經濟效益，應結合財務管理要求，科學編制合并報表，將其作為企業(yè)領導制定發(fā)展決策的依據。對于合并報表來說，不只是可以把企業(yè)經營情況、財務成果進行展現，也能從各個環(huán)節(jié)入手科學控制，相關人員對合并報表有一定了解，明確其應用價值，根據報表反饋的信息，了解企業(yè)經營狀況，及時找到存在的風險，提出相應處理對策，從根源上改善企業(yè)經營管理現狀，提高企業(yè)管理水平。

一、完善集團公司合并報表的意義

對于合并報表來說，也就是合并財務報表或者合并會計報表，是集團公司經營發(fā)展中不可或缺的一部分，通常以集團公司、子公司財務情況為根本，揭露集團公司經營成果和財務狀況。

通過科學編制合并報表，可以把集團公司的財務信息進行披露，便于領導了解企業(yè)經營情況和財務管理成果，掌握企業(yè)日常經營中資金分配情況，給企業(yè)領導制定發(fā)展決策提供數據參考。在實際中，集團公司在獲得法人資格后，相關人員嚴格按照國家法律要求，在規(guī)定要求內組織安排各種經營活動，采用財務報表方式，除了對財務數據有所了解之外，還能確保企業(yè)股東合法權益，增強企業(yè)財務管理和風險防控能力。

在集團公司中，完善合并報表展現出的價值有以下幾點：第一，可以真實展現集團公司經營情況和財務成果，將會計信息對外披露，滿足利益相關者基本訴求，保證報表使用者更好地了解企業(yè)經營情況和成果[1]。第二，通過使用合并報表，可以減少內部交易，防止子公司和集團公司之間出現內部聯合交易，在某種程度上讓財務報表信息變得更加準確和有效，防范財務風險。

二、集團公司合并報表中常見的問題

（一）合并報表范圍不清晰

集團公司在編制合并報表時，在編制范疇上受到限制，如果合并范疇不清晰，將無法保證報表信息的真實性和準確性，影響報表分析結果。合并范疇不清晰具體展現在兩方面，一個是控股關系定義不清晰。隨著集團公司經營規(guī)模日益擴充，集團產權結構變得更加多樣，財務核算難度加大，給合并報表編制帶來一定影響，無法進一步確定股權關系，增加合并報表編制難度。

另一個是特許經營合并邊界不清晰，在特許經營環(huán)境下，股東享有對特定資產使用與經營的權限，可以對資源科學調配與使用。為了更好統計企業(yè)資源，應將其融入合并報表中，以此揭露企業(yè)經營狀況和財務成果。在集團公司合并報表范疇界定中，集團主觀意識比較強，使得集團合并范疇不清晰，不利于后續(xù)合并報表編制工作有序進行。

（二）母公司和子公司會計政策不統一

會計政策是合并報表編制的依據，結合會計準則相關要求，集團公司中子母公司在會計政策方面應做到高度統一，如果統一性不強，在合并報表編制環(huán)節(jié)中，要求子公司報表編制按照母公司會計政策要求進行。

在實際中，大部分集團公司下屬子公司主要是通過并購、重組方式獲得，如果出現子公司成立時間遠遠大于母公司的狀況，如果子公司自身屬于集團公司，形勢將會變得更加復雜。在這種環(huán)境下，要求子公司和母公司會計政策高度統一難度比較大，同時也會給當期損益帶來一定影響[2]。

基于此，母公司一般不會強制要求子母公司使用相同的會計政策。但是，如果子母公司在會計政策方面缺少統一性，可能會給合并報表編制人員提出更嚴格的工作要求，而大部分集團公司財務人員精力有限，專業(yè)水平各不相同，在合并報表編制方面，對財務人員專業(yè)判斷有著較強的依賴性，無法保證報表編制的有效性和準確性。

（三）會計信息不夠精準

從集團公司角度來看，合并報表一般是由各個公司財務報表進行匯總，所以，合并報表中各項數據信息將會受子公司財務信息的影響，如果子公司在財務方面存在問題，在合并報表編制過程中，不能確保報表中各項信息的有效性和準確性。

在實際中，各個公司在財務政策上各不相同，采用的合并報表編制方式有所不同，在集團公司整合財務信息過程中，將核算的數據信息進行匯總，根據合并報表信息了解公司經營情況和財務成果，容易出現與集團公司真實情況不符的現象。集團公司和子公司在財務管理過程中，由于工作方法和管理理念不同，在財務問題處理方面也會存在差異，在這種情況下，集團公司財務人員應按照相關標準，實現財務數據的分析與處理。如果數據之間偏差明顯，將無法為集團工作的有序進行提供參考。

（四）合并抵消不充分

合并規(guī)則作為合并報表編制的前提要素，通常包含一般規(guī)則和特殊交易處理。對于一般規(guī)則來說，也就是由母公司長期股權投資和子公司所有者權益相互抵消、子母公司債權債務相互抵消等。特殊交易處理也就是在同一控制和非同一控制環(huán)境下的企業(yè)合并、母公司對子公司長期股權投資等。在實際中，隨著集團公司經營規(guī)模的不斷擴大，產權變化明顯，內部交易發(fā)生率隨之提高，復雜性更大，需要結合時代發(fā)展要求，及時對合并規(guī)則進行調整，科學編制合并抵消分錄[3]。但是在實際中，受到一些因素影響，使得抵消分錄難度加大。

第一，業(yè)務部門和財務部門之間交流不深入，因為合并規(guī)則更新需要在財務部門和業(yè)務部門的配合下進行，例如，產權變化調整要求業(yè)務部門將整合的新反饋給財務部門，財務部門結合獲得的數據信息對合并規(guī)則進行調整，部門之間工作協調性將會給合并規(guī)則更新帶來一定影響。

第二，關聯交易和往來數據不準確，當前大部分集團公司在合并報表編制中，沒有借助信息化技術進行合并和處理，依然以手工合并方式為主。要想及時提供合并報表，母公司需要在子公司的配合下，根據子公司提供的關聯交易信息完成合并抵消分錄編制，因為自動式提供的數據并非為一手數據，可能會發(fā)生數據不夠全面、抵消錯誤等狀況，造成合并報表失真。

三、完善集團公司合并報表的相關策略

（一）確定報表合并范圍

為了讓合并報表數據變得更加全面和準確，給報表使用者提供準確的信息，集團公司應給予合并報表編制工作高度重視，確定好合并報表編制范疇。首先，統一控制標準，對子公司是否被納入合并范疇中進行科學制定。集團公司需要結合會計準則要求，設定統一的控制標準，控制標準盡可能做到細化和量化，具備一定可操作性，進一步確定合并報表編制范疇。其次，規(guī)范合并報表編制范疇，提高合并報表的有效性。集團公司需要加強財務部門和業(yè)務部門之間信息交流，一同對合并報表范疇內容進行確定和管理，通過采用定期梳理和核對的方式，保證合并報表編制范疇的準確性。最后，加強監(jiān)督檢查工作體系建設，對人為調整的合并報表范疇進行處理，加大處罰力度。集團公司需要成立監(jiān)督管理部門，在財務部門、業(yè)務部門、管理部門等配合下，對合并報表范疇進行檢查，對于應該納入合并范疇但是沒有納入合并范疇的報表進行處理，優(yōu)化處罰對策，對于情節(jié)比較嚴重或者產生較大影響的部門，提出相應的處罰措施，保證合并報表編制流程的規(guī)范性，讓合并報表信息變得更加準確與真實[4]。

（二）統一母子公司會計政策

由于母公司和子公司在會計政策方面存在差異，使得集團公司編制的財務報表所展現出的會計信息基礎各不相同，無法保證合并報表編制結果的準確性，不利于報表合并工作的有序進行。為了將該問題科學處理，應對合并報表范疇中會計政策統一化處理，讓報表合并變得更加專業(yè)與規(guī)范。在合并決策方面，嚴格按照集團公司實際情況，對合并政策科學判斷，確保合并決策的有效性。通常情況下，合并報表理論中包含了所有權理論、母公司理論、經濟實體理論等，在合并報表編制環(huán)節(jié)中，主要以母公司理論為主，之后發(fā)展成實體理論，并將多個理論綜合應用。對于不同的理論，其差別就是集團公司界定、合并范疇和合并方式等方面不同。

在整體角度上，我國當前合并報表的重點在于母公司享有的所有權，其對于我國集團公司來說有著一定價值，能夠給我國集團公司合并報表編制工作開展提供有利條件。在編制合并報表過程中，應統一會計政策，結合母公司會計準則相關要求，統一會計目標，保證合并環(huán)境的合理性。在政策實施過程中，對合并報表內容進行調整，讓報表處理方式更加可行，對集團公司經營情況科學判斷。此外，對集團公司財務檔案科學整理和分類，讓集團公司財務報表信息更加真實、有效，給集團公司經營發(fā)展提供依據，有利于推動集團公司更好發(fā)展。

（三）提高會計信息準確度

集團公司在編制合并報表過程中，由于合并報表中包含了大量信息，要求將子公司財務報表進行匯總，通過整理財務信息，將其作為合并報表編制的依據，所以，在受到子公司財務政策、操作方式等因素影響，各個子公司制定的財務政策各不相同，同時每個財務工作操作模式有著明顯差別，無法保證財務數據的真實性和完整性，不能展現出集團公司實際經營情況和財務成果。要想讓集團公司對實際情況有所了解，在確定財務數據的同時，集團公司應根據子公司經營情況，對財務政策和財務操作方式進行調整，實現高度統一，在了解子公司經營情況的同時，優(yōu)化財務報表結構，讓財務數據變得更加準確，給集團公司改革發(fā)展提供支持，增加企業(yè)整體效益，有利于推動集團公司可持續(xù)發(fā)展[5]。

（四）實施關聯交易抵消

在子公司經營發(fā)展中，財務人員根據“權責發(fā)生制”以及“實質重于形式”的要求，完成會計核算工作，定期對相關交易活動進行核查。要想讓合并內容變得更加合理，需要及時調整合并方式，避免在合并過程中出現遺漏。

一方面，認真完成會計核算，加強會計核算體系建設，對會計數據進行整理，做好數據統計工作，尤其是企業(yè)之間產生的關聯交易，定期核對，保證財務信息的完整性和準確性。之后結合合并財務報表中相關數據，把這些報表合并抵消處理，這樣不僅可以確保報表信息的真實性，也能減少信息疏漏問題發(fā)生，讓合并報表變得更加完整。集團公司還要認真編制業(yè)務往來結算報表，從而更好地了解企業(yè)經營情況和財務成果，掌握企業(yè)收益，并加快合并抵消進程。

另一方面，定期進行審核，認真記錄子公司經營成果，讓集團公司資金使用變得更加合理，加快企業(yè)資金流動。例如，在集團公司融資過程中，需要結合公司利潤情況對其償付能力進行評價，在此過程中，應借助合并報表完成，對企業(yè)經營信息統計調查，了解企業(yè)經營狀況，減少合并報表問題發(fā)生，減輕財務人員工作壓力，并且讓合并報表中各項信息變得更加完整和準確。在具體操作中，要想將報表中內部交易補償問題科學處理，應注重部分特定交易活動，對同一事項因為會計主體假設不同而形成不同會計結果，在本質上可以穿透抵消[6]。并且，在集團公司合并報表中，強化跨年度合并報表抵消，嚴格按照會計準則要求，把關聯交易規(guī)模、時間等信息進行披露，從根源上減少集團公司關聯交易問題，引導企業(yè)健康發(fā)展。

四、結束語

總而言之，在全球化發(fā)展下，要想提高企業(yè)綜合競爭實力，做好合并、重組工作是非常必要的，這也是幫助企業(yè)擴充經營規(guī)模的有效途徑。隨著綜合實力強的集團公司越來越多，更多的企業(yè)決策人員逐漸認識到報表合并的必要性。在合并報表編制過程中，需要確定好工作范疇，并對財務人員專業(yè)水平和綜合素養(yǎng)提出嚴格要求。集團公司為了實現更好發(fā)展，應加強相關工作體系建設，規(guī)范工作流程，在確定合并報表范疇的同時，加強對混合報表職工集團實質性控制分析，優(yōu)化合并報表內容。嚴格按照實質大于形式的要求，對集團公司經營情況和財務業(yè)務進行調查，精準核算，合并和抵消相關數據。對于合并報表中揭露的問題，認真分析問題產生原因，及時更正處理，加強集團公司合并報表建設，保證各項數據的真實性和完整性，給企業(yè)領導制定發(fā)展決策提供數據參考，增強企業(yè)綜合競爭實力，給企業(yè)更好發(fā)展奠定扎實的基礎。