國有企業(yè)內控體系優(yōu)化思考

□文/姚 碩

（山東工商學院會計學院 山東·煙臺）

［提要］在新發(fā)展階段，國有企業(yè)面臨諸多風險與挑戰(zhàn)，完善內部控制體系有利于增強國有企業(yè)風險防范能力?；诖耍疚年U述新發(fā)展階段完善國有企業(yè)內部控制體系的重要性，對出現(xiàn)的新問題進行剖析，并提出建議。

“十四五”規(guī)劃的順利展開，開啟我國全面建設社會主義現(xiàn)代化國家的新征程。國有企業(yè)是中國特色社會主義發(fā)展的重要基礎，對于經(jīng)濟社會發(fā)展起到重要支撐作用。在新發(fā)展階段下，國有企業(yè)將承擔更多新的歷史使命與責任，也將面臨更多風險與挑戰(zhàn)。為了應對新發(fā)展階段下的經(jīng)濟形勢變化，國有企業(yè)必須要不斷改進自身內部控制制度，有效增強風險抵御能力，順應國有企業(yè)高質量發(fā)展的時代要求。

一、新發(fā)展階段完善國有企業(yè)內部控制體系的重要性

（一）有利于提升國有企業(yè)治理效率。黨的十九大之后，國有企業(yè)改革不斷深化，國有企業(yè)也將進入高質量發(fā)展階段。深化國有企業(yè)改革主要目的在于完善其內部治理機制，有效提升其治理效率，推動國有企業(yè)高質量發(fā)展。傳統(tǒng)國有企業(yè)內部控制機制相對落后，董事會、管理層以及股東大會等部門職責不明確，不利于治理效率的提高，制約了國有企業(yè)的進一步發(fā)展。國有企業(yè)應該結合時代發(fā)展要求，通過完善內部控制體系，理清不同利益主體間的利益關系，推動董事會、管理層以及股東大會等相關部門協(xié)調運轉，有效完善國有企業(yè)內部治理機制，提升其治理質量，助推國有企業(yè)高質量發(fā)展。

（二）有利于降低國有企業(yè)跨國并購風險。世界經(jīng)濟一體化的趨勢下，為了更好完善資源配置，應對激烈市場競爭，很多國有企業(yè)紛紛選擇通過跨國并購的方式尋求最佳資源配置優(yōu)勢。但是在這一過程中，受國際政治經(jīng)濟局勢影響，例如東道主國政策變動、貿易戰(zhàn)爭等諸多不穩(wěn)定因素，進一步增加了國有企業(yè)跨國并購失敗風險。完善企業(yè)內部控制是企業(yè)在跨國并購過程中降低跨國并購的風險、提升并購效率的重要措施。國有企業(yè)在跨國并購的過程中完善內部控制機制，建立規(guī)范有效的風險預警機制體系，有利于提升企業(yè)應對和防范跨國并購過程中各類風險挑戰(zhàn)的能力，進一步增強國有企業(yè)走出去的競爭力，促進世界一流企業(yè)建設。

（三）有利于防范國有資產(chǎn)流失。在新的經(jīng)濟態(tài)勢下，保障國有資產(chǎn)安全、實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值是國有企業(yè)在新時代發(fā)展中所要肩負的重要責任，也是實現(xiàn)高質量發(fā)展的必要經(jīng)濟基礎。隨著國有企業(yè)混合所有制改革的不斷推進，非公資本的參與可以有效激發(fā)國有企業(yè)活力，但是也會帶來諸多隱患，例如股東情況的不斷變更可能出現(xiàn)偷漏稅以及賬實不符等問題，容易增加國有資產(chǎn)流失的風險。同時，相對陳舊的內控機制以及管理觀念也給公司高管利用職務權力攫取不法利益、侵吞國有資產(chǎn)埋下隱患。為了防范國有資產(chǎn)流失，需要進一步完善內控機制，實現(xiàn)經(jīng)濟新常態(tài)下國有資產(chǎn)做強做優(yōu)做大。

二、新發(fā)展階段國有企業(yè)內控問題剖析

（一）高管人員內控理念有待提升。隨著社會主義市場經(jīng)濟改革的不斷發(fā)展，新的風險挑戰(zhàn)不斷出現(xiàn)，對管理人員內部控制理念提出更高要求。新發(fā)展階段下，在建設國有企業(yè)內部控制體系的過程中，逐漸暴露出高管人員企業(yè)管理理念落后，其內部控制觀念并沒有跟上市場發(fā)展形勢。在市場經(jīng)濟發(fā)展新態(tài)勢下，一些管理人員仍用舊的內控理念指導企業(yè)實際內控管理工作，并沒有根據(jù)內外部發(fā)展變化更新自身觀念，導致在各項業(yè)務工作中并沒有真正貫徹和落實內控要求，內控措施流于形式，難以真正發(fā)揮實際作用。從其根本原因來看，可能在于一些高層管理人員認為完善企業(yè)內部控制并沒有給企業(yè)帶來實際的經(jīng)濟價值，沒有真正意識到內部控制對創(chuàng)造企業(yè)價值的重要意義。實際上，完善內部控制對公司價值創(chuàng)造的推動作用主要體現(xiàn)在其有利于規(guī)范公司生產(chǎn)經(jīng)營流程，提升企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效率，有效防范各類風險，減少企業(yè)風險損失，為企業(yè)帶來隱性的價值增加。因此，在新發(fā)展階段下，提高管理人員對于內部控制的重視程度，及時更新內控理念，適應新階段下國有企業(yè)高質量發(fā)展的要求至關重要。

（二）企業(yè)內部組織架構亟須調整?？茖W完善的組織架構是內部控制實施的重要基礎。組織架構設計主要在于調整和明確各個部門之間的職能權限。隨著市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展，國企改革不斷深入，對于企業(yè)的組織架構提出更高要求。但是目前一些國有企業(yè)的組織架構設置并不符合現(xiàn)有經(jīng)濟發(fā)展要求，一方面部分國有企業(yè)業(yè)務分工不明確，存在職能重疊狀況，不同部門間缺乏業(yè)務溝通與交流，不利于相關內控措施實施；另一方面一些國有企業(yè)的機構設置缺乏整體性與高效性，面對復雜市場環(huán)境狀況，無法做出有效的調整與應對。在新經(jīng)濟發(fā)展態(tài)勢下，國有企業(yè)有必要對自身的組織架構進行不斷完善，保障其可以形成組織合力，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中高效運轉，便于及時應對與處理各種新的發(fā)展挑戰(zhàn)以及經(jīng)營風險。

（三）內部監(jiān)督機制建設亟須加強。有效的監(jiān)督機制是保障國有資產(chǎn)安全、防止國有資產(chǎn)流失的重要屏障，也是完善國有企業(yè)內部控制體系的重要環(huán)節(jié)。加強監(jiān)督機制建設，是應對經(jīng)濟新態(tài)勢、促進國有企業(yè)高質量發(fā)展的重要舉措。國有企業(yè)內部監(jiān)督機制應該根據(jù)國有企業(yè)實際發(fā)展需要不斷地進行改進與完善。從現(xiàn)階段國有企業(yè)內部監(jiān)督機制來看，其在建設過程中取得一定的成效，例如大多數(shù)國有企業(yè)都設立了審計、紀檢以及財務等多個相關監(jiān)督部門，并且構建了從業(yè)務層到管理層的多層次監(jiān)督機制。但是依舊有不足之處，主要體現(xiàn)在：首先，雖然大部分國有企業(yè)基本上都具有多層級的監(jiān)督機制，但是整個監(jiān)督體系缺乏整體性，各個部分之間缺乏聯(lián)系，例如監(jiān)事會、審計部門以及風控部門等各自為政、相互獨立，難以做到資源共享，形成有效的監(jiān)督合力。其次，國有企業(yè)內部缺乏明確的監(jiān)督保障機制，追責機制并不完善，責任沒有落實到具體部門，相關部門之間容易出現(xiàn)相互推脫責任的情況。此外，監(jiān)督人員監(jiān)督意識與監(jiān)督能力有待提升，例如在國有企業(yè)中一些監(jiān)督人員主動監(jiān)督意識不強，存在消極履職行為。

（四）企業(yè)黨建工作深入度不高。黨建工作對于國有企業(yè)作風和思想建設具有重要意義，是完善國有企業(yè)內部控制機制，全面深化國有企業(yè)改革，加快國有企業(yè)向高質量發(fā)展轉變的重要舉措。從嚴治黨有利于強化黨組織監(jiān)督和領導作用，推動內部控制水平不斷提高。隨著國有企業(yè)改革不斷推進，在貫徹落實黨中央全面從嚴治黨方針方面，部分國有企業(yè)黨建工作仍存在諸多問題，主要體現(xiàn)在企業(yè)對于黨組織的認識存在偏差，在內控建設過程中不注重發(fā)揮黨組織領導作用，導致黨組織的監(jiān)督領導作用難以有效發(fā)揮，例如對于黨建工作沒有深入貫徹研究，黨建活動過于單一，沒有達到理想的黨建工作效果。此外，黨組織對于企業(yè)內部控制參與度不夠，黨建工作沒有真正融入到企業(yè)內部控制建設中。參與企業(yè)重大經(jīng)營管理是國有企業(yè)黨組織的重要職責與權力，也是黨組織發(fā)揮作用的重要途經(jīng)。但是，大多數(shù)國有企業(yè)對于黨建工作重視程度不夠，企業(yè)黨委在一些關于企業(yè)重大發(fā)展問題上的權限設置不明確，話語權不足，嚴重影響國有企業(yè)黨建工作進一步提升，不利于國有企業(yè)內部控制體系建設，影響國有企業(yè)高質量發(fā)展。

三、新發(fā)展階段完善國有企業(yè)內控體系的建議

（一）強化企業(yè)內控文化建設，提升企業(yè)風險意識。企業(yè)文化是企業(yè)發(fā)展底蘊的重要體現(xiàn)，是推動企業(yè)內部控制建設的重要因素。通過加強企業(yè)內控文化建設，可以在潛移默化中對企業(yè)員工的意識和行為產(chǎn)生影響，增強員工內控意識，督促其積極履職，提升內控水平。目前，國有企業(yè)改革已經(jīng)進入深水區(qū)，不可避免地會遇到諸多問題，在此情況下，國有企業(yè)需要不斷強化企業(yè)的文化建設，將內部控制管理理念植入企業(yè)文化建設中，發(fā)揮企業(yè)文化的教育作用，使企業(yè)內部員工意識到強化內部控制的重要性。在企業(yè)內控文化建設過程中，一方面國有企業(yè)要注重企業(yè)制度文化建設，在經(jīng)營管理過程中可以設立專門制度部門，廣泛收集員工與管理者的相關意見與建議，出臺具體可行的內控制度條例以及推行措施，明確具體責任歸屬，保障企業(yè)內部控制制度符合企業(yè)實際發(fā)展狀況；另一方面企業(yè)要定期展開企業(yè)文化教育，借助創(chuàng)新性文化宣傳活動，逐步引導員工建立正確的責任觀念，加深其對企業(yè)內部控制的認同感，提升其對內部控制重要性的認識。通過不斷深化企業(yè)內控文化建設，在思想層面上減少政策實施的抵觸情緒，便于國有企業(yè)內部控制措施的有效推行，形成科學合理、高效協(xié)調的內部控制體系，有效提升國有企業(yè)的內部控制質量。

（二）科學規(guī)劃企業(yè)組織結構，提高風險應對能力。統(tǒng)一有序的組織架構是提高企業(yè)內部控制質量，提升企業(yè)治理水平的重要基礎。在當前國有企業(yè)經(jīng)營管理中，需要不斷完善企業(yè)內部控制制度，按照市場經(jīng)濟專業(yè)化的要求，對各個部門在相應業(yè)務流程的責任進行具體的細分，防止職能重疊導致企業(yè)內耗，影響內部控制建設。同時，也要對董事會、管理層以及監(jiān)事會等重要機構業(yè)務職責進行不斷完善。例如，在董事會方面，針對復雜的經(jīng)濟形勢變化，可以通過提高董事會多元化程度，不同身份背景以及能力的董事會成員構成可以進一步提升董事會收集以及處理信息的能力。此外，國有企業(yè)應該不斷完善董事會的議事流程，有效發(fā)揮董事會下設的各個委員會的作用，提升董事會的決策效率，加強董事會對于企業(yè)決策的審查力度。在監(jiān)事會方面，監(jiān)事會成員要以問題和風險為導向開展定期與不定期的監(jiān)督審查，著重加強對于國有企業(yè)關鍵業(yè)務環(huán)節(jié)以及重要業(yè)務領域的監(jiān)督與檢查。管理層要具備責任意識，提升內部控制理念，及時根據(jù)市場風險變化，制定科學有效的企業(yè)經(jīng)營管理方案，不斷調整戰(zhàn)略方針，保障企業(yè)可以在激烈市場競爭中取得領先地位。通過對組織架構進行科學調整，建立及時應對各種風險變化的風險防范體系，提升國有企業(yè)內部控制水平，增強國有企業(yè)風險防范能力。

（三）構建整體監(jiān)督體系，形成有效監(jiān)督合力。健全國有企業(yè)內部監(jiān)督體系是有效開展內部控制管理的關鍵。在目前國有企業(yè)多元化發(fā)展的情形下，監(jiān)督體系的完善需要圍繞企業(yè)的相關發(fā)展情況進行不斷調整，與業(yè)務流程緊密聯(lián)系，才能有針對性地發(fā)揮監(jiān)督作用。豐富發(fā)展監(jiān)督體系，首先應該從頂層規(guī)劃出發(fā)，設立統(tǒng)一的監(jiān)管部門，有效協(xié)調各個監(jiān)管部門間的監(jiān)督職責，及時更新與調整監(jiān)督的業(yè)務環(huán)節(jié)，建立環(huán)環(huán)相扣的整體監(jiān)督體系，同時要加強協(xié)同審計建設，注重審計部門與監(jiān)事會、紀檢委等部門的聯(lián)合監(jiān)督；其次要注重監(jiān)督共享平臺機制的建設，及時更新與共享相關監(jiān)督信息，保障監(jiān)督信息的充分性；最后需要對企業(yè)內部包括董事會、監(jiān)事會以及審計部門等相關部門進行整合，定期開展集體會議，同時從外部聘請具備專業(yè)資質的監(jiān)督機構參與整改會議，定期對內控質量進行有效評估，通過總結分析提出相應的改進措施，對企業(yè)內部控制制度進行及時完善與改進，加強統(tǒng)一監(jiān)督體系的建設，形成有效監(jiān)督合力。

（四）加強國有企業(yè)黨建工作，強化黨組織治理。完善黨建工作，深入貫徹反腐倡廉精神，有利于加強黨組織的領導作用，完善國有企業(yè)內部控制建設。國有企業(yè)應該加強自身對于黨建工作重要性的認識，有意識地將黨建工作有機融入到企業(yè)內部制度建設中。國有企業(yè)一方面要理清黨組織與管理層以及董事會的關系，在制度上對黨建部門的職能權限進行明確劃分，保障黨組織在企業(yè)的重要地位，提升其對于企業(yè)重大經(jīng)營決策方案的話語權；另一方面要結合時代發(fā)展要求與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，創(chuàng)新黨組織的工作方式，有效發(fā)揮黨組織部書記的領導作用，結合企業(yè)實際發(fā)展需要開展黨建工作，增強黨組織的凝聚力，形成富有凝聚力、高效運行的黨組織。在黨建過程中，不同類型的國有企業(yè)要注重根據(jù)企業(yè)行業(yè)特征和文化屬性，推動黨組織建設更加符合企業(yè)發(fā)展特色，形成獨特黨建標識。通過加強黨建工作建設，適應新時代黨建發(fā)展需要，發(fā)揮黨組織的監(jiān)督作用，進一步加強黨的領導，提高企業(yè)內部控制質量，有效提升企業(yè)內部凝聚力。

（五）注重信息化技術建設，推動內控智能化。在信息化時代，大數(shù)據(jù)技術作為一種高效信息收集處理技術，有利于提升企業(yè)內部信息溝通效率，提高企業(yè)內控管理能力，對于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展具有重要推動作用。國有企業(yè)在加強企業(yè)內部控制體系建設的過程中，需要借助大數(shù)據(jù)技術進一步提升內部控制體系的智能化水平，提高信息溝通與傳遞的效率。國有企業(yè)內部應該注重數(shù)字化技術的應用，有效收集各個部門的相關內控信息，建立專業(yè)化的內部控制信息分享平臺，對企業(yè)內部控制模塊進行有效劃分，借助大數(shù)據(jù)技術對業(yè)務流程進行全流程追蹤，及時對各種業(yè)務過程中出現(xiàn)的問題進行反饋調整，分析其未來可能存在的潛在風險狀況。同時，對各項流程工作進行數(shù)據(jù)量化分析，明確關鍵流程節(jié)點，對關鍵責任人職責進行有效劃分，對其工作質量與效果進行及時考核，依托信息化技術將線上考核與線下考核相結合，完善多樣化的考核形式，進一步提升業(yè)務考核效率。新時代背景下，國有企業(yè)需要借助大數(shù)據(jù)技術，建立科學規(guī)范的內控管理信息系統(tǒng)，促進內控管理流程的高效運轉，打造高效的內控體系。

綜上，國有企業(yè)作為國民經(jīng)濟的中流砥柱，在經(jīng)濟社會發(fā)展過程中發(fā)揮重要作用。隨著我國逐漸進入新發(fā)展階段，面對復雜經(jīng)濟形勢，國有企業(yè)需要改進傳統(tǒng)內部控制機制，不斷強化內控文化建設，科學規(guī)劃組織結構，建立統(tǒng)一監(jiān)督體系，注重內部控制信息化發(fā)展，打造科學、高效、完備的內部控制體系。在新時代背景下全方位提升國有企業(yè)內部控制質量，增強國有企業(yè)治理能力，提高國有企業(yè)防范各種風險的能力，助力國有企業(yè)高質量發(fā)展。