基于審計視角探究高?？蒲薪?jīng)費(fèi)協(xié)同管理機(jī)制

●張熙原

高等教育承擔(dān)著培養(yǎng)高水平人才，促進(jìn)科學(xué)研究的重要責(zé)任，是推動我國科技創(chuàng)新發(fā)展的重要源泉。如何提高研究經(jīng)費(fèi)的有效利用，對于我國發(fā)展科學(xué)技術(shù)，增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力具有重要的現(xiàn)實意義。

目前我國高校科研經(jīng)費(fèi)管理存在管理制度不明晰，經(jīng)費(fèi)使用中違法、違規(guī)行為屢禁不止，科研成果質(zhì)量低等一系列問題，限制了我國科學(xué)技術(shù)、創(chuàng)新能力的發(fā)展。審計作為高校科研資金管理當(dāng)中的重要一環(huán)，如同高校的免疫系統(tǒng)，審計應(yīng)當(dāng)在提升科研資金使用績效、健全高?？蒲泄芾頇C(jī)制、促進(jìn)高?？萍际聵I(yè)發(fā)展方面發(fā)揮作用。本文旨在從審計監(jiān)督角度出發(fā)，探究各方協(xié)同管理的機(jī)制，改善現(xiàn)有科研經(jīng)費(fèi)管理模式。

一、高校科研經(jīng)費(fèi)管理中存在的問題

（一）政策制定方面

1.政策缺乏一致性。在審計實踐中發(fā)現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)來源多元化，各個渠道的科研項目往往會有不同的使用要求，然而大多數(shù)來源紛繁復(fù)雜的課題項目基本上是由各個學(xué)校和撥款單位進(jìn)行制定，由于撥款單位與經(jīng)費(fèi)使用單位的性質(zhì)不同等多種原因，使得各個單位之間制定的規(guī)范互不協(xié)調(diào)。由于沒有統(tǒng)一的政策規(guī)范，因此造成科研經(jīng)費(fèi)在支出環(huán)節(jié)和結(jié)項審核環(huán)節(jié)沒有可以準(zhǔn)確核算和審核的依據(jù)，給財務(wù)部門和審計部門后續(xù)的工作添加了困難。

2.政策缺乏可操作性。目前相當(dāng)一部分學(xué)校和科研管理部門制定的科研項目管理法規(guī)、政策文件更多的是政策性意見且更側(cè)重于給出申請課題的程序、課題經(jīng)費(fèi)支出的原則性規(guī)定。比如文件中規(guī)定課題某項費(fèi)用要合法合規(guī)進(jìn)行使用，但是合什么法、合什么規(guī)沒有明確指出來，經(jīng)費(fèi)使用過程中沒有可操作性的依據(jù)；再比如文件中類似“違規(guī)使用資金，將嚴(yán)肅處理”，具體怎么處理，文件中一般沒有操作性的描述，諸如此類模糊性界定，使得后續(xù)科研經(jīng)費(fèi)管理、使用、監(jiān)管等各個環(huán)節(jié)都會出現(xiàn)諸多漏洞，難以保證科研經(jīng)費(fèi)合規(guī)使用。

3.政策缺乏系統(tǒng)性。高校科研經(jīng)費(fèi)管理制度在制定時，綱領(lǐng)性文件多，而與相關(guān)部門協(xié)同制定的配套的文件較少，缺乏系統(tǒng)性。例如科研經(jīng)費(fèi)審計往往在課題結(jié)項時才由科研部門委托審計部門進(jìn)行審計，由于課題結(jié)項時間所限，事后審計發(fā)現(xiàn)問題往往無法整改或者無法整改徹底，審計無法充分發(fā)揮提高科研經(jīng)費(fèi)使用效益的作用。再比如審計發(fā)現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算普遍存在預(yù)算編制依據(jù)不足、預(yù)算調(diào)整隨意性強(qiáng)、預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)格等問題，如何提高科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算科學(xué)性需要財務(wù)部門、審計部門在科研項目申請時就要介入，結(jié)合相關(guān)部門要求制定統(tǒng)一的管理制度并進(jìn)行審計監(jiān)督，以強(qiáng)化預(yù)算剛性約束，有效規(guī)范科研資金的管理和使用。

（二）審計監(jiān)督方面

1.審計時點滯后。高校內(nèi)部審計多是事后審計，即是在項目結(jié)題結(jié)項時進(jìn)行審計，對于項目預(yù)算制定，項目執(zhí)行過程中經(jīng)費(fèi)使用情況一般不進(jìn)行介入，如此就造成了事后審計發(fā)現(xiàn)問題后違規(guī)現(xiàn)象已經(jīng)造成，除了一部分項目可以進(jìn)行整改調(diào)整以外，大部分已經(jīng)成為既定事實，難以改正或者調(diào)整。

2.審計披露、整改不足。高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計不應(yīng)該停留在只審不改的層面上，對于所審計出的問題應(yīng)當(dāng)要求限期整改，但是整改是否達(dá)到要求，是否整改到位，如果沒有整改到位如何處理，應(yīng)當(dāng)制定明確的、可操作的規(guī)范依據(jù)，現(xiàn)實中大部分高校不會公開披露審計報告，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計無論是審計結(jié)果的披露還是后續(xù)的整改都存在有不健全之處。

3.缺乏科研經(jīng)費(fèi)績效審計。目前高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計在實踐當(dāng)中更多地從規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)使用的角度來開展工作，然而高校科研資金流轉(zhuǎn)不同于日常公用經(jīng)費(fèi)流轉(zhuǎn)，高校承擔(dān)的諸多科研項目成果關(guān)系到基礎(chǔ)理論創(chuàng)新、生產(chǎn)技術(shù)變革乃至社會變革，承擔(dān)著引領(lǐng)當(dāng)代我國科技進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的重任，對于提升國家科研實力、科技水平發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，科研經(jīng)費(fèi)審計應(yīng)當(dāng)從重視“資金合規(guī)”轉(zhuǎn)變?yōu)殛P(guān)注“資金效益”，改變“貓捉老鼠”的傳統(tǒng)審計方式，結(jié)合成果應(yīng)用、價值創(chuàng)造、成本效益等指標(biāo)得出審計結(jié)論。

（三）部門間協(xié)同管理方面

通過對科研經(jīng)費(fèi)管理使用的部門進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)各個部門在政策制定、預(yù)算制定、經(jīng)費(fèi)使用、項目監(jiān)督等各個方面都缺少部門間協(xié)同監(jiān)管的機(jī)制，每個部門都各自為政，從自己部門利益考慮，將科研經(jīng)費(fèi)的管理割裂開來，沒有形成統(tǒng)一的、步調(diào)一致的監(jiān)管機(jī)制。然而高校科研經(jīng)費(fèi)在監(jiān)管過程中，是有較強(qiáng)的系統(tǒng)性要求，需要校內(nèi)科研、財務(wù)、資產(chǎn)管理、審計等管理部門協(xié)同配合，信息互通，通力合作，才能提高科研經(jīng)費(fèi)管理和使用的有效性。

二、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)協(xié)同管理機(jī)制探討

（一）搭建信息共享平臺

為了加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)的使用和管理，可以建立一個科研管理信息平臺，將各個部門掌握的信息如科研處的項目信息，財務(wù)處的經(jīng)費(fèi)使用信息，審計處的審計結(jié)果信息，以及科研經(jīng)費(fèi)形成的科研設(shè)備信息嵌入這一個統(tǒng)一的一體化的平臺，進(jìn)行協(xié)同監(jiān)管。這個系統(tǒng)一方面可以實現(xiàn)信息共享，克服信息不對稱的劣勢；另一方面打通了科研項目從課題申請，預(yù)算編制、經(jīng)費(fèi)使用、執(zhí)行監(jiān)控、資產(chǎn)入庫等業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)，實現(xiàn)了管理人員和科研人員信息交換和共享。

（二）建立跨部門協(xié)作機(jī)構(gòu)

高?？梢越⒁粋€跨部門協(xié)作的業(yè)務(wù)處理機(jī)構(gòu)——“科研經(jīng)費(fèi)報賬中心”，由科研處和財務(wù)部門各自抽調(diào)配備一部分人員，專職處理科研經(jīng)費(fèi)報賬事宜，從項目成本、預(yù)算編制，預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控，賬務(wù)處理，經(jīng)費(fèi)使用合理性審核、決算編制指導(dǎo)等方面形成專業(yè)化管理，由于高校資金來源大多是教育經(jīng)費(fèi)和科研經(jīng)費(fèi)兩大部分，然而教育經(jīng)費(fèi)和科研經(jīng)費(fèi)在使用管理上有很大的區(qū)別，但是目前大部分高校財務(wù)部門是根據(jù)無差別的業(yè)務(wù)類別通過先后順序隨機(jī)安排人員進(jìn)行賬務(wù)處理，不利于科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行管理。

（三）完善監(jiān)管協(xié)同制度

在對科研經(jīng)費(fèi)的使用進(jìn)行監(jiān)督時，應(yīng)當(dāng)整合紀(jì)檢、監(jiān)察和審計的力量，使高校內(nèi)部各個監(jiān)督力量形成合力，審計部門主要負(fù)責(zé)對各個項目進(jìn)行結(jié)項審計，對科研資金使用的合規(guī)性以及有效性進(jìn)行評價，出具審計報告，在審計當(dāng)中對發(fā)現(xiàn)的存在違法違規(guī)問題的項目，應(yīng)及時向紀(jì)委、監(jiān)察以及所屬學(xué)院、科研部門等部門進(jìn)行通告，各相關(guān)部門應(yīng)該對科研經(jīng)費(fèi)使用中存在違規(guī)違紀(jì)問題的情況制定明確、可操作的懲罰措施，以加強(qiáng)審計監(jiān)督力度，改變以往高校審計披露不足、整改不力的狀況。