分析事業(yè)單位財(cái)務(wù)共享環(huán)境下的內(nèi)部控制問題

●吳金梅

隨著事業(yè)單位各個(gè)部門預(yù)算管理、國(guó)庫集中支付、政府采購、資產(chǎn)管理等改革措施的全面發(fā)展和推進(jìn)，預(yù)算編制的可信度和可行性成為了財(cái)政、審計(jì)等部門關(guān)注的重點(diǎn)。隨著近幾年行政經(jīng)費(fèi)支出壓縮和節(jié)約政策的推出，三公經(jīng)費(fèi)在內(nèi)的部門預(yù)決算信息公開也得到進(jìn)一步細(xì)化，社會(huì)關(guān)注度和監(jiān)督力度明顯提高。2014年1月1日實(shí)施的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的應(yīng)用，對(duì)提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平發(fā)揮著重要的作用，同時(shí)對(duì)提高單位管理效果和風(fēng)險(xiǎn)防范能力有重要意義。

一、研究背景

根據(jù)相關(guān)分析可知，要想減少代理方造假的問題，就要預(yù)先制定預(yù)警機(jī)制和解決方案，做好充分的準(zhǔn)備才能從根源上減少造假的發(fā)生，相比造假后制定合理的改善對(duì)策的應(yīng)用價(jià)值更高，是減少財(cái)務(wù)損失的有效對(duì)策。采用優(yōu)秀的內(nèi)部控制技術(shù)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)造假的問題，對(duì)保障資金安全，降低造假問題有積極的作用。而且維持?jǐn)?shù)據(jù)差額與作業(yè)鏈區(qū)別為正向關(guān)系，作業(yè)鏈越長(zhǎng)那么設(shè)計(jì)和方案的精細(xì)度就越高，對(duì)代理方來說，造假的過程涉及流程和細(xì)節(jié)較多，因此造假的難度和暴露風(fēng)險(xiǎn)就非常高，要從源頭上打消代理方造假的想法。

世界很多國(guó)家在財(cái)務(wù)共享服務(wù)的問題研究中獲得了很好的成果。財(cái)務(wù)共享模式就是整合各方的數(shù)據(jù)和信息，通過仔細(xì)研究和探討將重點(diǎn)信息劃分為前提、流程、管控和結(jié)果4個(gè)模塊：結(jié)果數(shù)據(jù)都有一定的殘缺，缺乏充足的案例和信息來分析問題發(fā)生原因。由于學(xué)術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、理論體系、計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)的差異，一些數(shù)據(jù)和信息都無法放到一起實(shí)施整合處理。因此財(cái)務(wù)共享模式離不開優(yōu)秀人才的研究，深入研究其中存在的問題，積極搜集實(shí)際案例和數(shù)據(jù)，分析其中存在的規(guī)律，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)對(duì)提高未來工作質(zhì)量奠定基礎(chǔ)。

我國(guó)國(guó)內(nèi)的事業(yè)單位正處于持續(xù)改革和發(fā)展的進(jìn)程中，近幾年來得到極大的進(jìn)步和發(fā)展，很多單位的人員對(duì)財(cái)務(wù)共享領(lǐng)域有極高的興趣，同時(shí)隨著信息技術(shù)的應(yīng)用給人們的工作和學(xué)習(xí)帶來積極的影響，單位通過架構(gòu)的調(diào)整，結(jié)合財(cái)務(wù)綜合開展、專業(yè)技術(shù)升級(jí)等多種手段，財(cái)務(wù)共享能夠?yàn)槭聵I(yè)單位的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

二、財(cái)務(wù)共享中心的理論分析

繼第二次工業(yè)革命以來，歐美國(guó)家的經(jīng)濟(jì)水平大幅度提升，形成了很多大型企業(yè)，為了在行業(yè)發(fā)展中占據(jù)一席之地，企業(yè)與相關(guān)人員在提高管理效率、管理模式上進(jìn)行了不斷研究和總結(jié)，從而形成了共享服務(wù)模式。共享服務(wù)的理念，就是將不同組織中有相似屬性的活動(dòng)結(jié)合起來，通過共享資源來控制成本、提高經(jīng)濟(jì)效益。財(cái)務(wù)共享服務(wù)作為共享服務(wù)的重要組成，該模式最開始在美國(guó)福特公司中應(yīng)用，構(gòu)建了全球第一個(gè)財(cái)務(wù)共享中心，隨后財(cái)務(wù)共享持續(xù)得到優(yōu)化和發(fā)展，通過不斷地嘗試得到完善，發(fā)揮了重要的作用。

財(cái)務(wù)共享中心將繁瑣、重復(fù)的日常工作及任務(wù)進(jìn)行歸結(jié)并且保證流程化的操作，同時(shí)能夠?qū)⒉煌瑯I(yè)務(wù)進(jìn)行精準(zhǔn)分類，共享中心中的工作者會(huì)劃分到固定模塊完成工作，由于長(zhǎng)期開展重復(fù)、類似的工作，從而工作效率和對(duì)工作的熟悉度都明顯提高，工作人員在專注在自己的工作上就可以提高共享服務(wù)中心的工作效率。財(cái)務(wù)共享中心能夠延長(zhǎng)作業(yè)鏈，從而減少風(fēng)險(xiǎn)因素共享中心采用的輪崗工作模式，最大的優(yōu)勢(shì)就是能夠避免工作人員長(zhǎng)時(shí)間做同一種工作而產(chǎn)生厭倦的心態(tài)，同時(shí)還能讓工作人員在輪崗的時(shí)候慢慢學(xué)習(xí)任務(wù)，促進(jìn)人員能夠掌握更多的技能。同時(shí)設(shè)置輪崗的另一個(gè)優(yōu)點(diǎn)就是能夠避免貪腐問題的發(fā)生，通過延長(zhǎng)作業(yè)鏈、采取輪崗模式，財(cái)務(wù)共享中心的工作人員能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)應(yīng)用中存在的問題，對(duì)提高事業(yè)單位的工作質(zhì)量有重要意義。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問題

（一）事業(yè)單位開展的內(nèi)部控制的動(dòng)力較差

企業(yè)的工作目標(biāo)之一在于提高經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，因此內(nèi)部控制則具有極強(qiáng)的動(dòng)力，但是事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)并沒有將促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益作為目標(biāo)，更多的是為社會(huì)提供服務(wù)，具有公益性的特點(diǎn)，致力于促進(jìn)社會(huì)公平與效率之間的平衡關(guān)系，因此事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)為了保證達(dá)到事業(yè)單位的管理目標(biāo)，就要構(gòu)建廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，充分發(fā)揮制約、規(guī)范公共管理行為的效果。事業(yè)單位由于內(nèi)部控制的動(dòng)力較差，主要推動(dòng)力來源于單位外部監(jiān)管和推動(dòng)量，內(nèi)動(dòng)力不足的原因在于：有的事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的重要性缺乏足夠的重視，過于重視事業(yè)發(fā)展和資金規(guī)劃而忽略了內(nèi)部管理和風(fēng)險(xiǎn)控制。

（二）部門預(yù)算管理以及財(cái)務(wù)規(guī)章制度不夠完善

近幾年來，公共財(cái)政預(yù)算改革得到全面的發(fā)展，事業(yè)單位的部門預(yù)算、國(guó)庫支付、政府采購、資產(chǎn)管理等政策改革持續(xù)深化，對(duì)保證和規(guī)范事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)政制度有重要意義。同時(shí)，財(cái)政預(yù)算管理中依然存在著財(cái)政制度與實(shí)際情況不相符的情況，還存在著支出范圍不清晰、標(biāo)準(zhǔn)不完善、約束作用不明顯的問題，導(dǎo)致有的事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門產(chǎn)生違法亂紀(jì)問題。由于全國(guó)范圍各個(gè)地區(qū)、各個(gè)行業(yè)之間的差異分析，有些事業(yè)單位面對(duì)財(cái)政改革，基本都無法構(gòu)建針對(duì)性、實(shí)用性的規(guī)章制度體系，嚴(yán)重阻礙了內(nèi)部控制的作用發(fā)揮出來。

（三）財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)及內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)較差

長(zhǎng)期以來，有的事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)工作的重視度較差，將財(cái)務(wù)部門作為后勤保障機(jī)構(gòu)，因此導(dǎo)致這些事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門都無法發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)控制、參謀的作用，有些事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員在工作中的獨(dú)立性較差，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)督機(jī)制的作用也未能得到良好的發(fā)揮。而且，由于有些事業(yè)單位中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以及內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)人員配置不夠合理、培養(yǎng)力度較大，導(dǎo)致這些事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)參差不齊。由于有的事業(yè)單位缺乏高素質(zhì)、復(fù)合型的人才，無法順應(yīng)政策調(diào)整變化速度、財(cái)務(wù)工作要求提高的發(fā)展現(xiàn)狀。一些事業(yè)單位中，存在著崗位分配不合理、一人兼職多個(gè)崗位的情況，不利于內(nèi)部控制的發(fā)展和應(yīng)用。

（四）財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)力度不足

近幾年來，國(guó)家制定了促進(jìn)部門預(yù)算管理、國(guó)庫集中支付等改革對(duì)策，構(gòu)建了金財(cái)工程的建設(shè)，制定的財(cái)務(wù)管理信息化系統(tǒng)中包含著預(yù)算編審、國(guó)庫支付、政府采購、資金管理等，對(duì)提高事業(yè)單位的預(yù)算編制落實(shí)、資產(chǎn)管理以及控制財(cái)務(wù)支出等發(fā)揮積極的作用。不過，有些單位由于管理意識(shí)以及水平的局限，單位會(huì)計(jì)電算化軟件數(shù)據(jù)交換工作滯后，缺乏集中、協(xié)同應(yīng)用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的信息化系統(tǒng)，財(cái)務(wù)信息資源較為分散且政策業(yè)務(wù)信息傳遞效率較低，單位管理人員、業(yè)務(wù)部門在掌握經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息方面存在很大的難度，使得單位財(cái)務(wù)信息化建設(shè)的現(xiàn)狀與《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》對(duì)內(nèi)部控制的要求還存在很大的差異。

四、財(cái)務(wù)共享模式的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)

財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式自從誕生以來一直受到許多單位的高度重視，財(cái)務(wù)共享模式作為財(cái)務(wù)管理模式的創(chuàng)新，對(duì)提高事業(yè)單位的工作效率、提供更好的公共服務(wù)、為財(cái)務(wù)信息提供支持上都發(fā)揮著積極的作用，對(duì)提高財(cái)務(wù)管理效果有積極的影響。財(cái)務(wù)共享模式的特點(diǎn)及其優(yōu)勢(shì)主要包括以下幾點(diǎn)：第一，人力資源集約化的特點(diǎn)，對(duì)提高財(cái)務(wù)工作質(zhì)量和效率發(fā)揮積極的作用。財(cái)務(wù)共享服務(wù)是一種集中組織管理模式，將從事標(biāo)準(zhǔn)化財(cái)務(wù)工作的人員分離出來納入財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，具有集約化管理的效果。財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心與成員單位分離之間相互獨(dú)立，并且向各成員單位提供標(biāo)準(zhǔn)化服務(wù)，充分調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)人員的團(tuán)隊(duì)服務(wù)作用。第二，業(yè)務(wù)集約化特點(diǎn)，有助于保證財(cái)務(wù)制度的規(guī)范性和標(biāo)準(zhǔn)化。財(cái)務(wù)共享服務(wù)能夠?qū)⒏鞑块T分散的、重復(fù)的財(cái)務(wù)活動(dòng)納入到共享服務(wù)中心進(jìn)行整合，有利于減少一些重復(fù)的工作，服務(wù)種類包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理等。根據(jù)實(shí)現(xiàn)高效財(cái)務(wù)服務(wù)的工作目標(biāo)，要針對(duì)分散的財(cái)務(wù)管理模式的操作流程進(jìn)行優(yōu)化，構(gòu)架統(tǒng)一規(guī)范的財(cái)務(wù)管理機(jī)制，有效控制業(yè)務(wù)工作中風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)生。第三，信息資源集約化特點(diǎn)，有助于促進(jìn)財(cái)務(wù)信息的溝通和共享。隨著我國(guó)科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，財(cái)務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)為財(cái)務(wù)共享服務(wù)的應(yīng)用提供了更好的平臺(tái)，同時(shí)也成為了財(cái)務(wù)共享服務(wù)應(yīng)用中不可缺少的重要平臺(tái)。主管部門和各單位通過財(cái)務(wù)共享信息化平臺(tái)，能夠準(zhǔn)確地掌握各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，從而發(fā)揮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)督管理的效果，充分了解事業(yè)單位的運(yùn)行情況，發(fā)現(xiàn)問題并且解決問題。

五、以財(cái)務(wù)共享模式為基礎(chǔ)的事業(yè)單位內(nèi)部控制提升對(duì)策

（一）促進(jìn)制度的完善和發(fā)展

事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度就是通過不同關(guān)鍵點(diǎn)的配合和約束來達(dá)到事業(yè)單位工作目標(biāo)的規(guī)定。根據(jù)內(nèi)部控制追求的不同劃分為會(huì)計(jì)管理和管理管控兩個(gè)類型，會(huì)計(jì)管控就是通過一定的手段來推動(dòng)事業(yè)單位資產(chǎn)安全、信息水平、財(cái)務(wù)工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；管理管控則表示事業(yè)單位在大環(huán)境的指導(dǎo)下開展的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而提高事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)收益、提高管理效果。財(cái)務(wù)共享模式下的內(nèi)部控制構(gòu)建，要將財(cái)務(wù)共享中心的運(yùn)營(yíng)模式作為核心，針對(duì)運(yùn)管步驟進(jìn)行規(guī)劃和優(yōu)化，制定高效、科學(xué)的工作方案，提高財(cái)務(wù)工作的保障水平。

（二）促進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善

在事業(yè)單位中設(shè)置內(nèi)部控制，首先要先保證權(quán)力與責(zé)任的合理分配，應(yīng)用和監(jiān)督過程都要根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，保證崗位設(shè)置的合理性和平衡性。事業(yè)單位規(guī)劃和應(yīng)用內(nèi)部控制系統(tǒng)前，要先明確內(nèi)部控制的重要性、合理性、全面性、平衡性等，其中全面性表示工作人員在各項(xiàng)工作流程中的行為都能夠得到嚴(yán)格的管理及監(jiān)督；重要性則表示要對(duì)重要工作給予相應(yīng)的重視，按照要求嚴(yán)格地開展工作，減少風(fēng)險(xiǎn)因素和問題，保證重要工作的安全穩(wěn)定開展；平衡性表示工作崗位與權(quán)責(zé)分類的時(shí)候要保證兩者之間處于平衡狀態(tài)，實(shí)現(xiàn)相互制約、相互促進(jìn)的效果，從而有效避免風(fēng)險(xiǎn)；匹配性表示在構(gòu)建內(nèi)部控制系統(tǒng)的時(shí)候，單位要結(jié)合內(nèi)部控制水平和要求制定合理的實(shí)施對(duì)策；合理性則表示事業(yè)單位的預(yù)算和支出都要控制在合理的范圍中。

六、內(nèi)部控制發(fā)展的注意事項(xiàng)分析

（一）內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)化

內(nèi)部環(huán)境作為內(nèi)部控制開展的基礎(chǔ)，主要包含了改革組織、權(quán)責(zé)分工、單位文化、工作目標(biāo)等，其中事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層的作用不容忽視，單位要針對(duì)問題制定合理的防范措施，要提高防范的效果就需要領(lǐng)導(dǎo)給予其高度重視，保證防范措施得到安全的應(yīng)用。財(cái)務(wù)共享模式內(nèi)部控制的不足很容易受到影響，單個(gè)風(fēng)險(xiǎn)很容易串聯(lián)成多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)，因此財(cái)務(wù)共享中心要將風(fēng)險(xiǎn)防范工作放在首位，推動(dòng)內(nèi)部控制工作質(zhì)量的提升。

（二）構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

風(fēng)險(xiǎn)管理作為內(nèi)部控制的本質(zhì)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是根據(jù)形成的內(nèi)部控制方案開展風(fēng)險(xiǎn)的判斷和分析，要提高人員的開支節(jié)約意識(shí)來設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)處理對(duì)策，盡可能將風(fēng)險(xiǎn)降到最低。財(cái)務(wù)共享屬于新型、創(chuàng)新的管理模式，風(fēng)險(xiǎn)因素與過去的管理模式之間有很大的區(qū)別，開展工作時(shí)事業(yè)單位在積極研究財(cái)務(wù)共享模型的同時(shí)還要設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)衡量措施，做好充分的準(zhǔn)備預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的形成，提高財(cái)務(wù)共享服務(wù)應(yīng)用的安全性。

七、結(jié)語

隨著信息技術(shù)滲透到我們的生活和工作中，在財(cái)務(wù)工作的開展中也發(fā)揮著積極的作用。要提高信息共享效率、提高財(cái)務(wù)管理、減少資源的消耗就要構(gòu)建財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式。隨著時(shí)代的發(fā)展對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)部控制造成很大的壓力，財(cái)務(wù)共享模式獲取了極高的應(yīng)用成果，在控制財(cái)務(wù)開支、提高工作效率上都有積極的作用。財(cái)務(wù)共享中心有利于提高會(huì)計(jì)管理的效率，還能提高管理管控的質(zhì)量。信息技術(shù)的應(yīng)用對(duì)促進(jìn)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的工作提供助力，國(guó)內(nèi)很多事業(yè)單位都紛紛應(yīng)用財(cái)務(wù)共享模式，在這樣的環(huán)境下內(nèi)部控制也得到了積極地調(diào)節(jié)和優(yōu)化，有效提高了內(nèi)部控制的效率，滿足了事業(yè)單位的發(fā)展要求。由此可知，在財(cái)務(wù)共享模式下進(jìn)行內(nèi)部控制系統(tǒng)的改革，不僅能夠促進(jìn)財(cái)務(wù)共享中心的順利開展，同時(shí)還能促進(jìn)事業(yè)單位更加安全、有序地發(fā)展。