加強高校內(nèi)部控制的探討

張立功 安徽工業(yè)大學

引言

目前，國家對高校投入的教學資源、資金不斷增加，高校的基礎(chǔ)教學設(shè)施、師資力量、教學質(zhì)量都得到了較好的發(fā)展，與此同時高校的會計核算、資產(chǎn)管理、資金管理難度增加，財務(wù)人員的工作壓力增加，如何對高校內(nèi)部資產(chǎn)、資金以及經(jīng)營進行有效管理，是高校現(xiàn)階段的重要任務(wù)。高校明確內(nèi)部控制的重要作用，結(jié)合實際情況加強內(nèi)部控制，提升內(nèi)部控制水平。

一、文獻綜述

相對而言，我國在內(nèi)部控制體系建設(shè)層面的發(fā)展時間較短，雖在內(nèi)部控制體系建設(shè)層面取得一定成效，但仍舊尚未建立完善的理論體系，整體仍尚處于探索階段，整體實施效率與預(yù)期頗有差距。目前，高校已相繼建立內(nèi)控體系，但在實際執(zhí)行過程中，不可避免地存在較多問題，比如缺少良好的內(nèi)控環(huán)境、風險評估不到位、內(nèi)部監(jiān)督缺位、信息與溝通效率低下、績效考核落實不到位等。針對這些問題，不少專家學家都提出了相應(yīng)的優(yōu)化建議，但從研究成果上來看，大部分的研究都是從COSO內(nèi)部框架視角切入，分析和研究高校內(nèi)控，具有較強的理論價值。因此，以內(nèi)部控制為選題展開分析研究，具備較強的研究意義和專業(yè)價值。

二、理論概述

（一）內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是一項綜合性的管控模式，是指高校為了保證各項經(jīng)濟管理活動順利開展而進行的一系列控制活動。內(nèi)部控制體系主要有五大要素組成：一是內(nèi)控環(huán)境，比如內(nèi)部文化氛圍、權(quán)責分配、組織結(jié)構(gòu)等；二是風險評估，即合理采取各種有效的方法與措施，科學識別和判斷影響內(nèi)部控制有效性的因素，分析問題，并予以整改；三是控制活動，在高校內(nèi)部控制整個過程中都存在控制活動，是高校提高管理活動與業(yè)務(wù)活動規(guī)范性的有效手段；四是信息與溝通，要求高校在運行過程中必須建立完善的信息收集渠道，并依托信息技術(shù)暢通信息傳遞渠道，實現(xiàn)信息共享；五是監(jiān)督，一類是專項監(jiān)督，另一類是日常監(jiān)督，而其中日常監(jiān)督又可以被劃分為內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督兩種，本文主要從內(nèi)外部監(jiān)督進行論述。

（二）加強高校內(nèi)部控制的重要性

在國家支持下高校的教學質(zhì)量以及整體實力大幅度提升，招生規(guī)模也隨之擴大，而且隨著高?；A(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目不斷增加，內(nèi)部控制缺陷逐漸暴露，高校應(yīng)加強內(nèi)部控制，解決內(nèi)部控制中的缺陷。通過高質(zhì)量的內(nèi)部控制高?？梢詫?jīng)營風險進行識別和防范，從而提升高校的整體管理質(zhì)量[1]。內(nèi)部控制對規(guī)范財務(wù)管理工作有著重要作用，并且可以提升財務(wù)信息的準確性和時效性。高校借助內(nèi)部控制管理能夠減少內(nèi)部的貪污腐敗行為，保證高校內(nèi)部資金、資產(chǎn)安全完整。

三、高校內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

少數(shù)高校領(lǐng)導人員對內(nèi)部控制的重視程度較低，并沒有深入理解內(nèi)部控制的重要作用，將管理重點放在教學質(zhì)量提升和基礎(chǔ)設(shè)施擴建方面，領(lǐng)導人員對內(nèi)部控制的態(tài)度導致學校職工也忽視內(nèi)部控制，在工作中缺乏內(nèi)部控制意識，認為內(nèi)部控制是財務(wù)部門獨立負責的工作，無法有效配合內(nèi)部控制體系建設(shè)工作，導致內(nèi)部控制制度的建設(shè)和執(zhí)行都受到阻礙。而且部分高校的內(nèi)部控制制度不完善，高校領(lǐng)導人員認為內(nèi)部控制等同于監(jiān)督，制度并無實際作用，因而制度建設(shè)緩慢。

（二）風險評估不到位

在實際工作中，高校的風險評估和管理體系并不完善，在合同管理、融資以及基建工程項目開展過程中缺少充分的事前風險評估和預(yù)測工作，導致高校在發(fā)展過程中承受較大的風險威脅[2]。另外，高校設(shè)置的風險指標通常都是非財務(wù)專業(yè)人員根據(jù)資產(chǎn)負債數(shù)據(jù)、現(xiàn)金流量等，并未從社會效益方面考慮風險指標，導致風險指標不全面，風險評估無法發(fā)揮作用。

（三）內(nèi)部控制缺少監(jiān)督

從目前實際情況來看，高校的內(nèi)部控制缺少監(jiān)督，主要表現(xiàn)在以下三個方面：第一，外部監(jiān)督不到位，外部監(jiān)督一般是事后審計監(jiān)督，無法對高校內(nèi)部控制的具體細節(jié)和流程進行監(jiān)督，而且社會監(jiān)督的覆蓋范圍需要經(jīng)過管理部門的同意方可進行，這都導致外部監(jiān)督對內(nèi)部控制的作用不明顯。第二，內(nèi)部監(jiān)督不足，高校的內(nèi)部審計部門在學校職能部門中的層級較低，且獨立性不足，導致內(nèi)部審計監(jiān)督工作開展過程中容易受到學校領(lǐng)導人員以及其他部門職工的影響，審計監(jiān)督內(nèi)容不全面。第三，內(nèi)部審計人員能力有待加強，在內(nèi)部審計過程中容易出現(xiàn)失誤，影響審計結(jié)果的準確性。

（四）信息與溝通效率低下

高校在信息與溝通方面仍舊存在較多問題，具體體現(xiàn)在以下兩個方面：一方面，高校各部門之間相互獨立，信息不對稱問題突出，溝通效率低下，在具體業(yè)務(wù)中極易產(chǎn)生信息矛盾。另一方面，在長期發(fā)展過程中，單向傳遞是高校使用最為頻繁的信息傳遞方式，但隨著高校運行規(guī)模的不斷擴大，仍舊使用單向傳遞這一方式勢必會影響信息傳遞效果，極易出現(xiàn)信息缺失、失真等問題。

（五）績效考核管理水平有待提升

高校雖引入績效考核管理，但實際管理效果與預(yù)期卻存在較大差距。究其根本，不外乎以下幾點原因：第一，針對績效考核，高校雖相繼制定了一系列的規(guī)章制度，比如《科級干部考核辦法》《職工考核辦法》《績效工資實施辦法》等，但在考核過程中，卻存在“一刀切”問題，導致考核內(nèi)容與部門實際情況出現(xiàn)脫節(jié)現(xiàn)象，教職工極易滋生不滿情緒。第二，對績效考核結(jié)果的利用率過低，獎懲力度過低，甚至缺少獎懲措施，考核結(jié)果的好壞并不會對職工個人職務(wù)升降、福利報酬等有明顯影響，長此以往，勢必會對高校發(fā)展產(chǎn)生消極影響。

四、加強內(nèi)部控制的有效措施

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

首先，高校領(lǐng)導人員以及其他職工應(yīng)深入學習理解內(nèi)部控制相關(guān)理論知識和實踐經(jīng)驗，明確內(nèi)部控制的重要作用，增強內(nèi)部控制意識，根據(jù)內(nèi)部控制的要求以及政府政策構(gòu)建獨立的內(nèi)部控制組織，專門負責內(nèi)部控制工作[3]。其次，完善內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制制度是約束和規(guī)范內(nèi)部控制工作的關(guān)鍵，高校應(yīng)當立足于實際對內(nèi)部控制制度進行完善，約束學校職工的內(nèi)部控制工作，在建設(shè)內(nèi)部控制制度過程中，高校要深入分析自身的實際需求，可適當借鑒事業(yè)單位內(nèi)部控制制度并結(jié)合自身特點，建設(shè)內(nèi)部控制制度。最后，深度應(yīng)用信息技術(shù)，實現(xiàn)內(nèi)部控制信息化，依據(jù)內(nèi)部控制信息管理平臺以及大數(shù)據(jù)技術(shù)展開內(nèi)部控制工作，改變傳統(tǒng)的內(nèi)部控制方式，加大對內(nèi)部控制信息化建設(shè)的投入。

（二）加強風險評估

第一，控制和防范風險最主要的是要構(gòu)建完善的風險評估機制，加強風險評估工作，高校根據(jù)實際情況制定風險管理目標，同時設(shè)置全面的風險預(yù)警指標，通過學校財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)完善風險預(yù)警指標。

第二，增強風險識別能力，明確風險所在，建立風險清單。如表1所示：

表1 高校風險識別流程

第三，加強風險分析，分析風險所造成的影響以及風險發(fā)生的可能性，合理劃分風險等級。如表2和表3所示：

表2 風險影響程度評分表

表3 風險發(fā)生可能性評分表

除此之外，在風險評估過程中也可引用信息管理系統(tǒng)，借助信息技術(shù)對學校的管理進行動態(tài)跟蹤，尤其要重點監(jiān)督高風險環(huán)節(jié)，比如基建工程項目加強對其的事前、事中以及事后監(jiān)督和風險評估；投入較多科研經(jīng)費的項目也要重視風險評估，盡可能從源頭控制風險[4]。

（三）強化內(nèi)部控制監(jiān)督

首先，高校應(yīng)積極接受外部監(jiān)督，引進外部審計，與政府部門加強溝通聯(lián)系，利用其專業(yè)的審計機構(gòu)對內(nèi)部控制進行監(jiān)督，同時，高校也可接受社會專業(yè)審計機構(gòu)的監(jiān)督，適當拓寬其審計監(jiān)督范圍，以便對內(nèi)部控制的各個流程進行全面監(jiān)督，從客觀角度發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題并督促學校進行解決。其次，加強內(nèi)部審計監(jiān)督，建立完善的內(nèi)部審計監(jiān)督制度，提升內(nèi)部審計部門在高校其他職能部門中的地位，從而提升內(nèi)部審計的獨立性，而且要配備專業(yè)的內(nèi)部審計人員，依據(jù)新政策規(guī)范和審計要求對審計人員展開培訓，提升其工作能力。最后，高校也要重視自我評價和監(jiān)督，以此提升內(nèi)部控制執(zhí)行效率。

（四）加強內(nèi)部信息與溝通

一方面，高校應(yīng)積極消除部門之間存在的“信息壁壘”，實現(xiàn)信息共享。高校應(yīng)積極引入和使用各種先進的信息化管理手段，持續(xù)優(yōu)化和健全內(nèi)部信息化管理系統(tǒng)，不斷強化部門之間的協(xié)作溝通，暢通部門之間的溝通渠道，為高校提高整體工作成效提供保障。同時，為了確保內(nèi)部信息化管理系統(tǒng)的高效使用，高校應(yīng)定期在各部門內(nèi)容組織召開專項培訓工作，確保各部門員工能夠使用系統(tǒng)的基礎(chǔ)性功能，確保員工能夠熟練操作信息系統(tǒng)。另一方面，強化上下級溝通，暢通上下級之間的溝通渠道。在信息傳遞環(huán)節(jié)，高校應(yīng)盡可能地將有關(guān)信息進行指標化與數(shù)據(jù)化，保證各基層職工正確領(lǐng)悟信息，確保信息高效傳遞。積極構(gòu)建上級向下級傳遞、下級向上級反饋的雙向溝通渠道，確保各職工能夠及時獲取上級下達的任務(wù)，而上級也能夠?qū)崟r獲取下級反饋信息，有利于管理層及時掌握實際工作中出現(xiàn)的問題，清晰地知道造成該問題產(chǎn)生的原因，并及時予以調(diào)整。

（五）加強績效考核管理

首先，加強績效考核人員培養(yǎng)。高校應(yīng)注重內(nèi)部培養(yǎng)和提升，全面提高人事崗位人員工作能力，并根據(jù)實際情況針對性地優(yōu)化和調(diào)整人員配置結(jié)構(gòu)，設(shè)立專門薪酬績效管理的工作崗位。同時，定期在各部門與二級學院內(nèi)部展開培訓活動，確保各部門與二級學院深入領(lǐng)悟和了解績效考核原則，制定適用于本部門的考核方案，為高校提高績效考核管理質(zhì)量奠定基礎(chǔ)。其次，構(gòu)建完善的考核指標體系。高校應(yīng)從多個方面綜合考量，制定完善的考核指標體系，對教職工進行全面考核，不能僅局限于教職工的專業(yè)能力，還需要納入其個人素質(zhì)、發(fā)展能力等內(nèi)容。必須注意的是，高校應(yīng)根據(jù)職稱級別，針對性地制定相應(yīng)的考核指標，不能一概而論。最后，提高績效考核結(jié)果的使用率。高校應(yīng)合理劃分考核等級，比如優(yōu)、良、中、差，然后設(shè)置相應(yīng)的比例，比如優(yōu)在總數(shù)中的占比不能超過10%，良在總數(shù)中的占比不能超過20%，中和差的占比應(yīng)高于5%。為了調(diào)動教職工工作熱情，高校應(yīng)加強績效考核結(jié)果與教職工個人利益之間的內(nèi)在聯(lián)系，比如評先評優(yōu)、評定職稱等。

結(jié)語

綜上所述，在新時期背景下，加強內(nèi)部控制，對高校發(fā)展而言極其重要。但目前，高校在內(nèi)部控制實施過程中仍舊存在較多問題，比如缺少良好的內(nèi)控環(huán)境、風險評估不到位、內(nèi)部監(jiān)督流于形式、信息與溝通效率低下以及績效考核管理水平亟需提升等。針對上述問題，高校應(yīng)加強內(nèi)部控制，采取有效措施解決內(nèi)部控制問題，加強良好內(nèi)控環(huán)境建設(shè)、有效落實風險評估工作、加強內(nèi)外部監(jiān)督、提高信息與溝通效率以及全面落實績效考核工作，全面提升學校的內(nèi)部控制水平。