制造業(yè)企業(yè)預(yù)算管理的困境及對策

朱劍

摘要：制造業(yè)屬于我國支柱型產(chǎn)業(yè)之一，隨著市場的不斷發(fā)展，制造業(yè)企業(yè)也開始打價格戰(zhàn)，行業(yè)競爭日漸激烈，近年來很多制造業(yè)企業(yè)的利潤空間都不斷縮小。在此背景下，急需制造業(yè)企業(yè)加強預(yù)算管理，由此控制生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)成本，促進降本增效。本文通過分析制造業(yè)企業(yè)預(yù)算管理的含義和重要性，討論制造業(yè)企業(yè)目前在預(yù)算管理中面臨的困境，包括企業(yè)缺乏預(yù)算管理意識、預(yù)算管理體系不夠完善、預(yù)算編制難度大、預(yù)算執(zhí)行力薄弱以及預(yù)算管理和績效考評相脫離等，并針對性的提出優(yōu)化策略，即增強企業(yè)全員預(yù)算管理意識、完善預(yù)算管理體系、做好編制預(yù)算、監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行、加強預(yù)算跟蹤考評等，以期為相關(guān)企業(yè)管理者提供一定參考。

關(guān)鍵詞：制造業(yè)企業(yè)；預(yù)算管理；困境；對策

預(yù)算管理是制造業(yè)企業(yè)提升核心競爭力，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要手段，不過因為預(yù)算管理具有較高復(fù)雜性，所以制造業(yè)企業(yè)在開展預(yù)算管理工作期間還面臨著諸多困境，難以充分發(fā)揮預(yù)算管理的重要價值。因此，有必要對制造業(yè)企業(yè)預(yù)算管理的困境及對策展開深入探究，為相關(guān)企業(yè)加強預(yù)算管理提供一定指導(dǎo)。

一、制造業(yè)企業(yè)預(yù)算管理概述

（一）制造業(yè)企業(yè)預(yù)算管理的含義

制造業(yè)企業(yè)預(yù)算管理主要是基于預(yù)算編制，運用標桿管理方法，在全員參與背景下，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理水平提升、成本節(jié)約、提高企業(yè)內(nèi)控水平以及把握市場機遇等目的。制造業(yè)企業(yè)在戰(zhàn)略管理過程中，預(yù)算管理屬于一種有效工具，滲透于整體組織以及各個層級，是一種強調(diào)全員參加的全面治理模式和管理機制。

（二）制造業(yè)企業(yè)預(yù)算管理的重要性

一方面，制造業(yè)企業(yè)開展預(yù)算管理工作，可使企業(yè)既有及未來各項資源提高匹配度，如產(chǎn)品研發(fā)周期、項目投資以及產(chǎn)能變化等，促使企業(yè)不斷提升競爭優(yōu)勢，合理制定發(fā)展規(guī)劃和戰(zhàn)略。制造業(yè)企業(yè)加強預(yù)算管理，可使其更好的規(guī)劃企業(yè)遠期、中期以及近期發(fā)展目標，以調(diào)動各部門資源及相關(guān)模塊。企業(yè)通過預(yù)算管理，充分掌握企業(yè)實際運營情況，并根據(jù)現(xiàn)狀制定規(guī)劃以及戰(zhàn)略目標，有助于推進企業(yè)的良性可持續(xù)發(fā)展。

另一方面，通過預(yù)算管理有助于制造業(yè)企業(yè)降本增效。企業(yè)預(yù)算管理主要目標是實現(xiàn)綜合效益的最大化，在企業(yè)經(jīng)營目標引領(lǐng)下，預(yù)算編制會基于產(chǎn)品產(chǎn)量以及生產(chǎn)作業(yè)量等，并通過資本預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算等，圍繞現(xiàn)金流量和成本費用等構(gòu)建全面預(yù)算管理體系，通過全面預(yù)算，可更合理的分配企業(yè)財力、人力以及物力等資源，使企業(yè)順利實現(xiàn)經(jīng)營目標，并逐步實現(xiàn)遠期戰(zhàn)略。通過開展預(yù)算管理工作，制造業(yè)企業(yè)還能夠?qū)ζ髽I(yè)目標實現(xiàn)程度進行動態(tài)監(jiān)控，并對成本支出進行合理控制，還能對企業(yè)未來經(jīng)營效益進行準確預(yù)測。通過開展預(yù)算管理并實現(xiàn)資源優(yōu)化配置，可幫助企業(yè)降低資金鏈斷裂風險，實現(xiàn)降本增效，減少資源浪費。企業(yè)在預(yù)算管理過程中，通過分析收支以及和預(yù)算目標之間的差異，能夠及時糾正偏差，加速實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標。

二、制造業(yè)企業(yè)預(yù)算管理面臨的困境

制造業(yè)企業(yè)加強預(yù)算管理對推進企業(yè)良性發(fā)展具有重要意義，但實際上很多企業(yè)在開展預(yù)算管理工作中仍存在一定不足，并受到管理意識、管理體系等的影響，使企業(yè)預(yù)算管理面臨諸多困境，難以充分發(fā)揮預(yù)算管理的作用，接下來，本文詳細分析制造業(yè)企業(yè)預(yù)算管理面臨的困境。

（一）預(yù)算管理意識淡薄

其一，目前很多制造企業(yè)管理層不具備強烈的預(yù)算管理意識，因為對預(yù)算管理缺乏足夠重視度，使得企業(yè)不夠關(guān)注為各部門清晰地劃定預(yù)算管理職責，不僅影響預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行，還是得不同部門在遇到預(yù)算問題時相互推諉。其二，在預(yù)算管理重視度不足情況下，企業(yè)也不夠關(guān)注預(yù)算分析，并對預(yù)算考核有所忽視，不利于發(fā)揮預(yù)算分析與考核的作用，難以順利實現(xiàn)預(yù)算管理目標。其三，制造業(yè)企業(yè)還有很多員工因為對預(yù)算管理缺乏正確認識，認為這項工作主要由財務(wù)部門負責，和自身部門及個人工作關(guān)系不大，而不積極參與預(yù)算管理，甚至所提供預(yù)算數(shù)據(jù)也缺乏準確度，直接影響預(yù)算的合理編制及預(yù)算的有力執(zhí)行。

（二）缺乏健全的預(yù)算管理體系

目前很多制造業(yè)企業(yè)都沒有專門組建預(yù)算管理機構(gòu)，而是讓財務(wù)部門來負責預(yù)算編制還有控制等工作，使得財務(wù)部門工作壓力過大，在缺乏其他部門配合情況下，直接降低預(yù)算管理有效性。同時，很多企業(yè)在缺乏正確的預(yù)算管理觀念以及健全的預(yù)算管理體系背景下，容易使預(yù)算管理工作缺乏科學性與合理性，比如實際管理中會更加關(guān)注原材料采購與生產(chǎn)消耗情況，而對產(chǎn)品銷售、質(zhì)量檢驗等部門的預(yù)算有所忽視，這樣的管理體系容易和企業(yè)實際情況相脫離，并會使造成預(yù)算內(nèi)容淺化，從而對預(yù)算分析產(chǎn)生影響，無法及時的通過預(yù)算管控發(fā)現(xiàn)運營問題。

（三）預(yù)算編制難度大

其一，制造業(yè)企業(yè)在基于業(yè)財融合加強預(yù)算管理中，會涉及到銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、投資預(yù)算、成本預(yù)算、現(xiàn)金流量表、利潤表、材料、資產(chǎn)負債表等多項工作，這反映出制造企業(yè)在開展預(yù)算管理工作期間涉及到的部門較多，整體工作流程較長，在預(yù)算編制中具有較大的協(xié)調(diào)難度。其二，因為各部門、各流程、多節(jié)點均保持環(huán)環(huán)相扣的關(guān)系，如果前一段工作存在問題或者推遲完成，就會影響后一段工作開展，進一步壓縮預(yù)算時間，增加預(yù)算編制難度。其三，對于規(guī)模較大的制造業(yè)企業(yè)來說，從各部門提交預(yù)算一直到確定預(yù)算編制，需要進行多輪溝通和交流，一般需要至少約半年的時間，而在預(yù)算編制規(guī)劃時間之內(nèi)，還可能因為市場格局改變、核心產(chǎn)品及組織機構(gòu)調(diào)整等而需要修正計劃預(yù)算，所以企業(yè)預(yù)算編制涉及面比較廣，有較多影響因素，整體編制

難度大。

（四）預(yù)算執(zhí)行力有所欠缺

很多制造業(yè)企業(yè)都存在預(yù)算執(zhí)行偏差大的問題，出現(xiàn)這一問題主要有兩方面原因，其一是預(yù)算指標會一定程度上受到市場變化影響，而很多預(yù)算執(zhí)行人員對這一影響往往有所忽視，不能及時結(jié)合市場環(huán)境的變更對預(yù)算指標進行調(diào)整。其二是預(yù)算控制力度較低，企業(yè)未合理制定預(yù)算控制制度，即便出現(xiàn)費用超支情況也不關(guān)注采取控制措施，導(dǎo)致預(yù)算無法真正落地。而且在預(yù)算調(diào)整過程中，因為缺乏完善的審批機制，或者一些部門直接忽視審批流程，導(dǎo)致費用支出往往會根據(jù)實際情況變更，而且預(yù)算指標的調(diào)整相對隨意，在預(yù)算執(zhí)行過程中也缺乏有力監(jiān)督，在剛性約束力不足情況下造成預(yù)算管理效果較低。

（五）預(yù)算管理和績效考評相脫離

一些制造業(yè)企業(yè)對預(yù)算管理有所忽視，未將預(yù)算管理和績效考核掛鉤，重心只放在預(yù)算編制方面。比如一些企業(yè)沒有針對預(yù)算指標制定相關(guān)考核標準；或者部分企業(yè)雖然制定了考核標準，但是可操作性較低，而且內(nèi)容過于籠統(tǒng)；還有一些制造企業(yè)也完善、合理的制定了預(yù)算指標執(zhí)行相關(guān)考核標準，但預(yù)算考核標準執(zhí)行力度卻不足。

三、制造業(yè)企業(yè)預(yù)算管理優(yōu)化對策

為充分發(fā)揮預(yù)算管理在制造業(yè)企業(yè)運營發(fā)展中的重要作用，突破預(yù)算管理工作困境，需要制造業(yè)企業(yè)積極探索預(yù)算管理優(yōu)化對策，比如增強企業(yè)全員預(yù)算管理意識、完善預(yù)算管理體系、做好編制預(yù)算、監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行、加強預(yù)算跟蹤考評等，促進制造業(yè)企業(yè)不斷提升預(yù)算管理水平。

（一）增強企業(yè)全員的預(yù)算管理意識

制造業(yè)企業(yè)為進一步優(yōu)化預(yù)算管理，首先要在企業(yè)當中營造優(yōu)良的預(yù)算管理氛圍，及時打破傳統(tǒng)的預(yù)算管理觀念，轉(zhuǎn)變工作方式，樹立先進的預(yù)算管理理念，并關(guān)注提升企業(yè)全員對預(yù)算管理的重視度、認同感，使全體員工積極參與預(yù)算編制以及預(yù)算執(zhí)行。

在制造業(yè)企業(yè)當中，首先管理層要體現(xiàn)示范及領(lǐng)導(dǎo)作用，對預(yù)算管理其重要作用與價值有正確認識，定期圍繞預(yù)算管理情況組織相關(guān)會議，分析并匯總預(yù)算執(zhí)行當中面臨的問題和困難，并結(jié)合實際情況與需求對預(yù)算管理方案進行適時調(diào)整。其次，企業(yè)要針對預(yù)算管理開展一系列專項培訓(xùn)活動，邀請專業(yè)的預(yù)算管理人員或有關(guān)專家到企業(yè)面向員工加強宣傳教育，使企業(yè)全員對預(yù)算管理有正確、深刻的認識。最后，企業(yè)員工在增強預(yù)算管理意識的同時，要將相關(guān)思想滲透到實際工作中，比如企業(yè)銷售人員在工作中要基于預(yù)算管理要求加強市場調(diào)研，動態(tài)把握市場需求，及時向企業(yè)研發(fā)部門反饋市場信息，促使后續(xù)產(chǎn)品設(shè)計及測算更符合市場需求，并在合理測算料、工、費等基礎(chǔ)上對產(chǎn)品成本加強預(yù)算管控。

（二）完善的建立預(yù)算管理體系

為使預(yù)算管理更充分的發(fā)揮其功能作用，需要制造業(yè)企業(yè)完善、健全的建立預(yù)算管理體系，促進各項預(yù)算管理工作能夠有序執(zhí)行。各大制造業(yè)企業(yè)需結(jié)合實際經(jīng)營情況專門設(shè)立預(yù)算管理機構(gòu)，并結(jié)合企業(yè)發(fā)展規(guī)劃建立預(yù)算組織體系、預(yù)算管理決策機構(gòu)，由專門部門和工作人員負責預(yù)算管理實施工作。在預(yù)算管理機構(gòu)建立基礎(chǔ)上，還要完善的建立預(yù)算管理制度以及相關(guān)規(guī)范，清晰的劃分各部門和相關(guān)工作人員的預(yù)算管理權(quán)責，并對事前、事中以及事后不同階段的預(yù)算工作給出明確要求，做出正確指導(dǎo)，要求相關(guān)部門做好預(yù)算管理審批工作，在制度導(dǎo)向下使財務(wù)部門和各業(yè)務(wù)部門加強協(xié)作和溝通，并使預(yù)算管理相關(guān)工作人員在明確個人職責基礎(chǔ)上積極參與預(yù)算管理，以更合理、科學的控制預(yù)算，確保預(yù)算能夠順利、有序的落地，滲透到企業(yè)經(jīng)營各環(huán)節(jié)。另外，企業(yè)各部門要結(jié)合預(yù)算管理機構(gòu)提出的預(yù)算管理要求，合理地為各基層員工分配預(yù)算管理任務(wù)，使企業(yè)全員全面參與預(yù)算編制與執(zhí)行等環(huán)節(jié)。

（三）科學有序的編制預(yù)算

制造業(yè)企業(yè)在預(yù)算編制過程中，要保證預(yù)算管理方案具備預(yù)見性、全面性。其一，在預(yù)算管理方案編制期間，要求編制部門要和其他多部門加強溝通與協(xié)調(diào)，充分了解企業(yè)管理、經(jīng)營、生產(chǎn)、采購、研發(fā)等多部門實際運行情況，結(jié)合相關(guān)部門的反饋信息，更全面、科學、合理的編制預(yù)算管理方案。其二，在制定以及實施預(yù)算管理指標規(guī)劃過程中，要和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實際進度相匹配，先精確測算，之后再下達給其他部門，確保預(yù)算管理和制造業(yè)企業(yè)實際運營情況保持一致步調(diào)和相同節(jié)奏。其三，預(yù)算管理方案編制過程中，需要相關(guān)工作人員做好市場調(diào)查工作，充分掌握原材料供需情況、產(chǎn)品補貼、國家政策、行業(yè)趨勢以及客戶需求等，以有效提升預(yù)算管理方案的科學性，降低預(yù)算風險。其四，預(yù)算編制中還要合理選擇編制方法，差異化的費用性質(zhì)要選擇不同的預(yù)算方法，針對變動不大或者固定不變的費用主要選擇固定預(yù)算，而有關(guān)業(yè)務(wù)量的費用需選擇彈性預(yù)算，如果相關(guān)費用會隨著市場變化以及時間推移而自行延伸與同步調(diào)整，需選擇滾動預(yù)算等，從而確保預(yù)算數(shù)據(jù)具有準確性、合理性。其五，預(yù)算編制還要嚴格按照有關(guān)流程，對生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)因素的影響充分考量，基于銷售預(yù)算，并結(jié)合現(xiàn)金預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、資本預(yù)算以及財務(wù)預(yù)算等實現(xiàn)預(yù)算的全面編制。其六，預(yù)算編制后，要由預(yù)算管理委員會展開溝通、協(xié)調(diào)和審查，以最終實現(xiàn)綜合平衡。

（四）對預(yù)算執(zhí)行加大監(jiān)督力度

為有效提升制造業(yè)企業(yè)的預(yù)算管理執(zhí)行力度，需要加強預(yù)算監(jiān)督，為預(yù)算執(zhí)行提供有力保障。對此，需要制造業(yè)企業(yè)完善的建立內(nèi)部控制制度，在內(nèi)控約束下強化執(zhí)行預(yù)算管理，并在預(yù)算管理過程中落實柔性、剛性結(jié)合原則。

首先，預(yù)算執(zhí)行需體現(xiàn)剛性原則，在預(yù)算編制完成并經(jīng)過審批之后，要求各責任預(yù)算部門嚴格落實企業(yè)預(yù)算，嚴禁隨意調(diào)整預(yù)算，而費用管理人員需動態(tài)匯總本部門費用情況，對不合理費用要加大控制力度，做好分析工作，使預(yù)算管理體現(xiàn)出剛性。其次，在預(yù)算執(zhí)行期間要體現(xiàn)柔性控制，如果預(yù)算方案受到市場環(huán)境變化等因素而失去了科學性以及可行性，就要適時調(diào)整、修改或者是追加預(yù)算，不過預(yù)算追加以及調(diào)整要嚴格按照有關(guān)規(guī)定和流程審批，在完成審批后才能實施。再者，制造業(yè)企業(yè)還要針對預(yù)算執(zhí)行建立相關(guān)監(jiān)督機構(gòu)，專門組織監(jiān)督人員對預(yù)算費用進行動態(tài)監(jiān)督，及時分析費用超支原因，若確屬必要就可批準報銷，相反就必須堅決退回。最后，預(yù)算執(zhí)行過程中要求各預(yù)算管理部門加強溝通，嚴格依據(jù)預(yù)算管理委員會要求和領(lǐng)導(dǎo)落實預(yù)算工作，在做好本部門預(yù)算工作前提下，兼顧其他關(guān)聯(lián)部門預(yù)算情況，以有效加大預(yù)算執(zhí)行力度，保證預(yù)算監(jiān)督落到實處。

（五）加強預(yù)算的跟蹤考評

首先，制造業(yè)企業(yè)要針對預(yù)算管理公正、公平的建立業(yè)績考評以及考核體系，相關(guān)考核指標必須合理、科學，保證人人有考核，嚴格落實考核指標。其次，預(yù)算管理機構(gòu)在為各職能部門下達預(yù)算指標之后，相應(yīng)指標要體現(xiàn)在考核方案當中。再者，企業(yè)各項預(yù)算管理工作都要做到和績效掛鉤，在員工業(yè)績以及KPI指標結(jié)合在一起基礎(chǔ)上，有效調(diào)動員工創(chuàng)造性、主動性以及工作熱情，切實體現(xiàn)績效考評的導(dǎo)向功能。最后，要基于預(yù)算管理執(zhí)行情況和績效考核結(jié)果，完善和落實相關(guān)獎懲措施，以有效地通過績效考核來激勵并約束員工，從而及時找出預(yù)算管理問題，不斷優(yōu)化與完善預(yù)算管理。

四、結(jié)束語

在制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中，預(yù)算管理發(fā)揮著重要作用，有效的預(yù)算管理有助于優(yōu)化配置企業(yè)資源，及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營問題，合理控制企業(yè)風險，提升整體管理水平。雖然制造業(yè)企業(yè)近年來越來越重視預(yù)算管理，但實際相關(guān)工作開展中還是存在諸多不足，面臨諸多困境，所以，需要有關(guān)企業(yè)及時分析預(yù)算管理期間存在的問題和不足，并針對性的采取有效解決策略，以不斷提升預(yù)算管理水平，推進制造業(yè)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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