我國(guó)高校內(nèi)部控制建設(shè)存在的問(wèn)題及對(duì)策研究

劉建峰，常光輝

(1.聯(lián)仕(昆山)化學(xué)材料有限公司，江蘇 蘇州 215300；2.江蘇大學(xué)，江蘇 鎮(zhèn)江 212013)

隨著教育體制改革的深入，我國(guó)各大院校的教育經(jīng)費(fèi)逐漸增加，高校也在尋找各種途徑來(lái)籌集教育資金，如國(guó)家財(cái)政撥款、學(xué)生學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、社會(huì)捐款、銀行貸款、經(jīng)營(yíng)性收入等。同時(shí)，隨著我國(guó)高等教育基金規(guī)模的擴(kuò)大，高校的財(cái)務(wù)管理工作也面臨更嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。近年來(lái)，我國(guó)高校出現(xiàn)了一些經(jīng)濟(jì)腐敗案件，并引起了社會(huì)各界的關(guān)注，這給公共財(cái)產(chǎn)和高校和名譽(yù)都造成了巨大的損害，不利于高校的發(fā)展。這一切都表明了加強(qiáng)高校內(nèi)部控制建設(shè)的緊迫性。我國(guó)制定的內(nèi)部控制制度在某種程度上彌補(bǔ)了高校內(nèi)部控制制度的缺陷，但是高校作為行政事業(yè)單位中獨(dú)特的一支，其在實(shí)施內(nèi)部控制過(guò)程中也會(huì)存在問(wèn)題。在這樣的大環(huán)境下，有關(guān)方面對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行深入的研究，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議，這對(duì)推進(jìn)我國(guó)的內(nèi)部控制工作具有積極的作用。

一、高校內(nèi)部控制存在的問(wèn)題分析

通過(guò)剖析高校的基本情況及內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)高校在內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、評(píng)價(jià)與監(jiān)督等方面存在不少問(wèn)題。

(一)控制環(huán)境復(fù)雜不清晰

1.未設(shè)置獨(dú)立內(nèi)控部門

各個(gè)部門之間的工作職責(zé)沒(méi)有明確區(qū)分，在出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)容易出現(xiàn)推諉。另外，高校目前的縱向管理制度相對(duì)來(lái)說(shuō)較為健全，相比之下，橫向制約制度卻不完善，因?yàn)榉謱俨煌念I(lǐng)導(dǎo)管轄，所以尚未形成互相制約的管理體系[1]。

2.人員問(wèn)題突出

一方面，高?，F(xiàn)階段的工作人員對(duì)內(nèi)部控制的概念不清晰，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足。他們認(rèn)為內(nèi)部控制與個(gè)體不相關(guān)，甚至?xí)o他們的工作帶來(lái)不便，并且內(nèi)部控制的成效無(wú)法在年終匯報(bào)工作中以具體的形式呈現(xiàn)，因此一些工作人員對(duì)內(nèi)部控制甚至出現(xiàn)了排斥心理。另一方面，由于人員匱乏，雖然已經(jīng)實(shí)施了不相容崗位分離制度，但是在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中卻難以有效落實(shí)，往往會(huì)出現(xiàn)一人多崗的情況，不相容崗位分離制度因此受到破壞。

3.內(nèi)部控制工具落后

一方面高校信息化系統(tǒng)已落后于時(shí)代發(fā)展，僅有數(shù)據(jù)錄入和統(tǒng)計(jì)的功能，不能滿足數(shù)據(jù)共享的需求，高校內(nèi)部控制體系的建設(shè)滯后；另一方面管理工具不夠先進(jìn)，大量重復(fù)機(jī)械性工作，使得工作人員無(wú)暇顧及內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)。

(二)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)不完善

目前，高校的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)比較薄弱，尚無(wú)有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。紀(jì)檢組和審計(jì)組一般都是事后評(píng)價(jià)，在事前的評(píng)估上，他們的能力還不足。另外，高校的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估專家數(shù)量不足，風(fēng)險(xiǎn)管理的方法也不夠科學(xué)；管理層未認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，內(nèi)部控制方面缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)分析和報(bào)告制度。

(三)信息與溝通效率低下

1.信息公開(kāi)不全面

目前高校已經(jīng)按照有關(guān)部門的要求定期公布財(cái)務(wù)信息，但是，信息公布的范圍和程度都未達(dá)到所規(guī)定的要求，教職工無(wú)法從公布的數(shù)據(jù)中了解到本校管理的真實(shí)情況，使得高校人員參與財(cái)務(wù)內(nèi)控的積極性降低。

2.沒(méi)有做到有效地溝通

調(diào)查發(fā)現(xiàn)在高校內(nèi)部，無(wú)論是財(cái)務(wù)部門的內(nèi)部溝通，還是與其他部門之間的業(yè)務(wù)溝通均不夠合理。通過(guò)對(duì)高校官網(wǎng)的檢索，發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題有:信息陳舊以及部分鏈接已失效；計(jì)劃財(cái)務(wù)處的資料單一，對(duì)重大問(wèn)題的解釋不到位。這些問(wèn)題造成師生以及社會(huì)公眾無(wú)法理解和監(jiān)督學(xué)校財(cái)政狀況，削弱了內(nèi)部控制執(zhí)行效果，不利于高校履行社會(huì)責(zé)任。

(四)評(píng)價(jià)與監(jiān)督管理不到位

高校存在內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督方面的不足和流于形式的問(wèn)題，未能根據(jù)每個(gè)指標(biāo)的實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行具體的監(jiān)督，基本上是一刀切，各部門都實(shí)行統(tǒng)一的管理制度。此外，隨著規(guī)模的不斷擴(kuò)大，高校對(duì)審計(jì)人才的需求量也越來(lái)越大。當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)人員短缺和內(nèi)部審計(jì)工作量不斷增加之間的矛盾已經(jīng)嚴(yán)重影響到了內(nèi)部審計(jì)的工作效率。監(jiān)督與評(píng)價(jià)體系的缺失導(dǎo)致了高校缺乏內(nèi)部控制的動(dòng)力。

三、加強(qiáng)高校內(nèi)部控制的對(duì)策

(一)優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

高校可以通過(guò)圖1 中的4 個(gè)途徑來(lái)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制環(huán)境的整體優(yōu)化。

圖1 內(nèi)部控制環(huán)境組成

1.健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度

為了使高校的內(nèi)部控制體系得以健全，必須把各項(xiàng)規(guī)章制度落實(shí)到具體的工作中去。決策層要嚴(yán)格授權(quán)審批，重大事項(xiàng)要集體討論和決策，預(yù)算要有授權(quán)，財(cái)務(wù)管理要有崗位責(zé)任制，做到分層授權(quán)審批，為以后的內(nèi)部控制打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。在執(zhí)行層面上要嚴(yán)格落實(shí)，在各個(gè)業(yè)務(wù)單位開(kāi)展工作時(shí)要充分注意有關(guān)的制度。監(jiān)督層要嚴(yán)格考核，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和管理的預(yù)警與監(jiān)控機(jī)制，對(duì)工作人員在業(yè)務(wù)活動(dòng)中采用的應(yīng)急手段進(jìn)行監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)察、考核激勵(lì)等，提高內(nèi)部控制工作的效果[2]。

2.制訂財(cái)務(wù)人員培養(yǎng)計(jì)劃

高校應(yīng)該根據(jù)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力水平以及高校業(yè)務(wù)發(fā)展需求制訂符合高校情況的培養(yǎng)方案，加大培訓(xùn)力度，如通過(guò)專題培訓(xùn)、專家講座、定期測(cè)驗(yàn)等方法，強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員對(duì)內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范和知識(shí)的理解，豐富財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)，提高其專業(yè)化水平。另外，制訂良好的激勵(lì)機(jī)制，給予足夠的重視，也可以調(diào)動(dòng)相關(guān)工作人員的工作積極性。還要在培養(yǎng)計(jì)劃中，注重培訓(xùn)結(jié)果的反饋，以對(duì)癥下藥。

3.提高財(cái)務(wù)人員內(nèi)控意識(shí)

高校財(cái)務(wù)管理人員的內(nèi)部控制意識(shí)普遍不強(qiáng)，這就對(duì)其內(nèi)部控制水平產(chǎn)生了一定的影響。在這種背景下，高校應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制的內(nèi)容與要求，開(kāi)展針對(duì)性的訓(xùn)練，改變工作人員固有的思維方式，踐行新的內(nèi)部控制理念，并使其在日常工作中嚴(yán)格遵守有關(guān)的規(guī)章制度。同時(shí)對(duì)其他相關(guān)人員內(nèi)控工作的開(kāi)展情況起到監(jiān)督作用。另外，由于內(nèi)部控制的工作成效散布于日常財(cái)務(wù)工作中，高校還應(yīng)當(dāng)做好內(nèi)部控制工作成果收集工作，并形成工作報(bào)告定期公布，激勵(lì)內(nèi)部控制工作人員繼續(xù)開(kāi)展這項(xiàng)工作，強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)[3]。

4.優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)

在組織結(jié)構(gòu)方面，高校要將內(nèi)部控制部門進(jìn)行清晰的劃分，并在財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門和紀(jì)委部門之外設(shè)立一個(gè)獨(dú)立的內(nèi)控機(jī)構(gòu)，來(lái)對(duì)控制工作進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，分配日常工作，合理安排學(xué)校的重要事務(wù)，評(píng)估重大風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)行問(wèn)責(zé)制等。此外，要建立關(guān)鍵崗位職責(zé)體系對(duì)高校進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，提高財(cái)務(wù)管理水平，促進(jìn)高校經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利進(jìn)行。

(二)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

為了做好風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)工作，高校需要為各有關(guān)部門配備專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人員，同時(shí)培養(yǎng)他們的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析和應(yīng)變能力。高校還應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)專家進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，指出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，進(jìn)而據(jù)此采取科學(xué)有效的對(duì)策加以應(yīng)對(duì)與解決[4]。

高校應(yīng)從識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)階段結(jié)合高校的實(shí)際情況，制定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估長(zhǎng)效機(jī)制。具體可參照?qǐng)D2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系圖來(lái)實(shí)施。

圖2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系圖

1.識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)

在高校識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)過(guò)程中，要著重注意經(jīng)費(fèi)的分配與使用，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，制定完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度。由高校管理層制定識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門圍繞此標(biāo)準(zhǔn)在一定的范圍內(nèi)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作。風(fēng)險(xiǎn)研究機(jī)構(gòu)針對(duì)具體的風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，找出可能對(duì)項(xiàng)目產(chǎn)生影響的內(nèi)部或者外部因素，例如:國(guó)家在高校經(jīng)費(fèi)方面提出的最新指導(dǎo)意見(jiàn)、經(jīng)費(fèi)使用過(guò)程中的不當(dāng)行為等，高校需要及時(shí)了解這些因素，以防止風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生或者擴(kuò)大對(duì)高校產(chǎn)生不利影響。另外，監(jiān)察部門在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過(guò)程中要起到監(jiān)督作用，避免人員的工作失誤使高校面臨風(fēng)險(xiǎn)，造成損失。

2.評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)

在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中，高校應(yīng)當(dāng)抓住關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與預(yù)警系統(tǒng)，以此作為評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的依據(jù)，確保高校經(jīng)費(fèi)安全。研究機(jī)構(gòu)要根據(jù)識(shí)別出來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)類型，以及不同的類別、層級(jí)的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并對(duì)結(jié)果進(jìn)行分類排序，分出輕重緩急，根據(jù)威脅程度決定是自己解決還是聯(lián)合其他部門進(jìn)行處理，抑或向上匯報(bào)形成統(tǒng)一指導(dǎo)體系，最后制定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估表。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門對(duì)該表進(jìn)行審議，確定主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從而為風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)提供支持。

3.應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)

在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門確定了主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)之后，監(jiān)察部門應(yīng)該根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的特征采取風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別庫(kù)的風(fēng)險(xiǎn)信息進(jìn)行更新，并交由風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門備案，為下一周期的工作提供參考，完善風(fēng)險(xiǎn)防御體系。在完成風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)之后，監(jiān)督部門應(yīng)當(dāng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)處理結(jié)果進(jìn)行信息的反饋，風(fēng)險(xiǎn)研究機(jī)構(gòu)仍然要關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，為下一期的風(fēng)險(xiǎn)控制工作奠定基礎(chǔ)，避免此類風(fēng)險(xiǎn)再發(fā)生。

(三)加強(qiáng)信息共享與溝通

1.加快信息化平臺(tái)建設(shè)

高校要加強(qiáng)內(nèi)部控制的信息化建設(shè)，建立信息共享平臺(tái)，將各種業(yè)務(wù)流程嵌入到信息系統(tǒng)中，通過(guò)信息化手段加強(qiáng)部門之間的溝通協(xié)作，做到資源共享。高校還需要建立起一個(gè)覆蓋財(cái)務(wù)、科研、資產(chǎn)管理等各大關(guān)鍵業(yè)務(wù)信息的資源共享平臺(tái)(圖3)，減少數(shù)據(jù)信息的人工對(duì)接，降低人為錯(cuò)誤造成的損失，提高工作效率。

圖3 信息共享與溝通平臺(tái)圖

2.引進(jìn)信息化人才

高校要重視信息化人才管理隊(duì)伍的建設(shè)，引進(jìn)信息化管理人才，加強(qiáng)高校信息系統(tǒng)的日常維護(hù)，做到各項(xiàng)業(yè)務(wù)信息的同步更新，充分發(fā)揮信息化技術(shù)在內(nèi)部控制工作中的優(yōu)勢(shì)，便捷信息共享與溝通[4]。

(四)建立完善的評(píng)價(jià)與監(jiān)督體系

1.明確監(jiān)督部門職責(zé)

在內(nèi)部控制中，應(yīng)當(dāng)由分管領(lǐng)導(dǎo)、紀(jì)委監(jiān)察部門、審計(jì)部門組成督察組對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其內(nèi)部控制情況進(jìn)行監(jiān)督。在督查工作中，不僅要注重最終的效果，還要以全過(guò)程為監(jiān)督目標(biāo)，將控制工作貫穿整個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程。同時(shí)，高校需要增加專業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員，明確部門及人員的權(quán)責(zé)，以保障內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。具體的監(jiān)督體系如圖4 所示。

圖4 項(xiàng)目監(jiān)督體系

2.完成監(jiān)督常態(tài)化工作

首先，要加強(qiáng)監(jiān)督檢查，健全專項(xiàng)資金審批制度，加大對(duì)大工程的追蹤力度，保證資金的使用效率。其次，實(shí)行循環(huán)式的內(nèi)部控制評(píng)估工作，構(gòu)建各部門相互影響、相互監(jiān)督的良性評(píng)價(jià)循環(huán)體系。一方面針對(duì)內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問(wèn)題，要及時(shí)分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因，并提出相應(yīng)的改進(jìn)意見(jiàn)，形成匯總報(bào)告，上報(bào)主管部門審核；另一方面高校要與外部專業(yè)評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)合作，強(qiáng)化內(nèi)部控制審計(jì)，形成審計(jì)報(bào)告。最后，結(jié)合高校形成的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，分析兩者之間的不同，深化問(wèn)題整改。

四、結(jié)論與展望

文章從內(nèi)部控制五要素入手，分析高校內(nèi)部控制過(guò)程中的問(wèn)題，并為其提供一些解決問(wèn)題的對(duì)策，得出如下結(jié)論:

(一)高校內(nèi)部控制中運(yùn)用COSO 框架五要素具有較高可行性

在對(duì)高校內(nèi)部控制理論研究的基礎(chǔ)上，通過(guò)分析國(guó)內(nèi)外內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，得出以下結(jié)論:國(guó)內(nèi)外對(duì)于內(nèi)部控制的研究基本都是在COSO 框架下完成的，國(guó)內(nèi)雖然不盡相同，但是也汲取了其中的經(jīng)驗(yàn)，將其運(yùn)用在我國(guó)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制中是可行的。

(二)控制活動(dòng)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不完善是高校內(nèi)部控制中最顯著的問(wèn)題

文章通過(guò)對(duì)高校內(nèi)部控制體系的分析得出了內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，即內(nèi)控環(huán)境復(fù)雜、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)不完善、控制活動(dòng)不規(guī)范、信息與溝通效率低下以及監(jiān)督管理不到位，這些都不利于高校內(nèi)部控制工作的展開(kāi)，特別是控制活動(dòng)不規(guī)范和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)不完善是最顯著的問(wèn)題。因此，構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)部控制體系是高校亟須解決的問(wèn)題。

(三)從五要素角度出發(fā)能夠?yàn)楦咝?nèi)部控制提供可行的優(yōu)化策略

通過(guò)對(duì)高校內(nèi)部控制問(wèn)題的分析，從優(yōu)化內(nèi)部控環(huán)境、建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系、加強(qiáng)控制活動(dòng)、加強(qiáng)信息共享與溝通、建立完善的評(píng)價(jià)與監(jiān)督體系等方面進(jìn)行了對(duì)策探討，并給出了相應(yīng)的優(yōu)化流程圖，針對(duì)每一個(gè)環(huán)節(jié)中的薄弱點(diǎn)進(jìn)行改進(jìn)，以期使高校內(nèi)部控制工作得到改善，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)。

本文對(duì)業(yè)務(wù)流程的梳理還不夠細(xì)致，應(yīng)當(dāng)收集更多的文獻(xiàn)，深入了解多所高校的內(nèi)控現(xiàn)狀，細(xì)化業(yè)務(wù)流程。高校內(nèi)部控制系統(tǒng)是一個(gè)復(fù)雜的體系，高校內(nèi)部控制建設(shè)是一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程，要想深入研究高校內(nèi)部控制，不僅需要具備會(huì)計(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)學(xué)知識(shí)，還需要多學(xué)科知識(shí)的支持。