融合VBM的作業(yè)成本法應(yīng)用研究
——以許繼電氣為例

曾靚（高級(jí)會(huì)計(jì)師） 鄔娟 尹逸凡

（1大連海事大學(xué)財(cái)務(wù)處 遼寧大連 116026 2東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 遼寧大連 116025 3大連海事大學(xué)航運(yùn)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 遼寧大連 116026 4英國(guó)格拉斯哥大學(xué)亞當(dāng)斯密商學(xué)院）

一、引言

隨著企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)逐漸由利潤(rùn)最大化轉(zhuǎn)向企業(yè)價(jià)值最大化，企業(yè)的管理層越來(lái)越認(rèn)識(shí)到企業(yè)的本質(zhì)是創(chuàng)造價(jià)值。價(jià)值管理（Value Based Management，簡(jiǎn)稱 VBM）強(qiáng)調(diào)在價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程中企業(yè)各組成部分內(nèi)在邏輯的一致性，從宏觀的維度把握企業(yè)整體的運(yùn)營(yíng)情況。作業(yè)成本法可以從微觀的角度來(lái)獲取企業(yè)的成本信息，在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行合理的資源分配和信息管理，并降低成本，不斷改進(jìn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程。融合VBM的作業(yè)成本法，將微觀的成本信息與宏觀的戰(zhàn)略目標(biāo)相聯(lián)系，將著眼于微觀成本信息的作業(yè)成本法與著眼于宏觀戰(zhàn)略目標(biāo)的VBM相結(jié)合，可以使企業(yè)的決策更加科學(xué)，進(jìn)而全面提升企業(yè)效益。

二、文獻(xiàn)回顧

國(guó)外學(xué)者從20世紀(jì)90年代中后期開(kāi)始研究作業(yè)成本法的具體應(yīng)用。Nakcharoen（1998）研究發(fā)現(xiàn)，運(yùn)用作業(yè)成本法有利于決策者根據(jù)目標(biāo)選擇適當(dāng)?shù)脑O(shè)備，使系統(tǒng)中機(jī)器的生產(chǎn)成本最小化。對(duì)于單一的作業(yè)成本法的應(yīng)用研究已經(jīng)相對(duì)成熟，部分學(xué)者開(kāi)始將研究的重點(diǎn)逐漸轉(zhuǎn)移到作業(yè)成本法和其他管理方法的結(jié)合應(yīng)用。Nachtmann（2004）以空調(diào)制造企業(yè)AIRCO為研究對(duì)象，將以數(shù)量為基礎(chǔ)的作業(yè)成本法和彈性邊際成本法相結(jié)合，從而幫助企業(yè)為產(chǎn)品定價(jià)以及生產(chǎn)過(guò)程做出相應(yīng)的改進(jìn)決策。

我國(guó)對(duì)作業(yè)成本法的研究起步較晚，初期大多與傳統(tǒng)制造業(yè)企業(yè)的應(yīng)用相關(guān)。王平心（2000）通過(guò)對(duì)我國(guó)一些制造業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，提出動(dòng)態(tài)下的作業(yè)成本核算系統(tǒng)模型和同質(zhì)成本動(dòng)因理論，對(duì)建立以作業(yè)為基礎(chǔ)的本量利分析模型等具有重要意義。之后，學(xué)者逐漸轉(zhuǎn)移研究重點(diǎn)，關(guān)注作業(yè)成本法的改進(jìn)。王平心、吳清華（2005）基于價(jià)值管理，從管理理念、價(jià)值分析工具以及如何制定公司的戰(zhàn)略目標(biāo)等方面對(duì)作業(yè)價(jià)值分析進(jìn)行梳理。隨后，研究者將研究的重點(diǎn)放到VBM與作業(yè)成本法的綜合研究上。饒楓棱（2018）研究發(fā)現(xiàn)，VBM框架下的作業(yè)成本管理使企業(yè)能夠更加清晰、明確地基于價(jià)值鏈理論對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行劃分，實(shí)現(xiàn)對(duì)資源的優(yōu)化配置。

就目前來(lái)看，國(guó)內(nèi)外對(duì)于作業(yè)成本法的研究已相對(duì)成熟，且并不局限于單一研究作業(yè)成本法，而是將其與其他先進(jìn)的管理理念和管理方法（如VBM）進(jìn)行融合，這樣更有利于企業(yè)進(jìn)行成本核算以及實(shí)現(xiàn)自身戰(zhàn)略目標(biāo)。所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)更加認(rèn)識(shí)到融合VBM的作業(yè)成本法的重要性，并結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)構(gòu)建方法體系。

三、作業(yè)成本法融合VBM的必要性分析

（一）傳統(tǒng)作業(yè)成本法的局限性

作業(yè)成本法根據(jù)成本動(dòng)因劃分作業(yè)，按照“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”的原則，先將資源按作業(yè)進(jìn)行歸集，再根據(jù)產(chǎn)品與所消耗作業(yè)的關(guān)系將相關(guān)作業(yè)成本分配到產(chǎn)品，解決了傳統(tǒng)成本法無(wú)法合理分配間接費(fèi)用的問(wèn)題。作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)是成本動(dòng)因理論，該理論認(rèn)為產(chǎn)品成本僅取決于與產(chǎn)品成本驅(qū)動(dòng)因素相關(guān)的各項(xiàng)作業(yè)，因此，企業(yè)在分配間接費(fèi)用時(shí)應(yīng)當(dāng)重視費(fèi)用和成本的來(lái)源，分析其產(chǎn)生的直接原因。雖然傳統(tǒng)作業(yè)成本法能夠更為合理地分配間接費(fèi)用，但它仍然存在局限性。

1.追求短期利益。傳統(tǒng)的作業(yè)成本法能夠合理計(jì)算產(chǎn)品的單位成本及總成本，為企業(yè)提供實(shí)施成本控制和決策所需的成本信息，使企業(yè)所投入的生產(chǎn)資源達(dá)到最佳分配狀態(tài)，但卻無(wú)法直接支持企業(yè)的最終決策。過(guò)于注重已發(fā)生成本的管控和眼前的微觀利益，忽視成本的管控工作和企業(yè)整體利益，直接導(dǎo)致某一產(chǎn)品能夠?qū)崿F(xiàn)更高的利潤(rùn)時(shí)，企業(yè)卻不能獲得為實(shí)現(xiàn)最大利潤(rùn)所應(yīng)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品數(shù)量的直接相關(guān)信息。

2.忽略資源成本。如果企業(yè)產(chǎn)能過(guò)剩，傳統(tǒng)作業(yè)成本法對(duì)資源成本的忽略將導(dǎo)致成本的誤判。過(guò)剩的產(chǎn)能可以通過(guò)資源的產(chǎn)出量和使用量之間的差異來(lái)反映，但是，傳統(tǒng)作業(yè)成本法并沒(méi)有對(duì)資源的產(chǎn)出量進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)量，也就無(wú)法將過(guò)剩產(chǎn)能分離出來(lái)，最終還是將其歸集到產(chǎn)品總成本中，分配給所有的作業(yè)量一同分擔(dān)，混淆不同期間和品種產(chǎn)品的利潤(rùn)，進(jìn)而誤導(dǎo)決策，使企業(yè)陷入“市場(chǎng)需求下降—生產(chǎn)能力剩余—產(chǎn)品成本偏高—售價(jià)提高—市場(chǎng)需求繼續(xù)下降”的惡性循環(huán)。

3.漠視資本成本。傳統(tǒng)作業(yè)成本法下的產(chǎn)品成本，是產(chǎn)品生產(chǎn)所需的所有作業(yè)耗用的資源總和，不包括資本的機(jī)會(huì)成本。當(dāng)投資項(xiàng)目的凈收益小于其資本成本時(shí)，投資者可能撤走投入企業(yè)的資金而去選擇其他投資機(jī)會(huì)。漠視資本成本對(duì)企業(yè)的影響、僅提供單純產(chǎn)品成本信息的核算方式很容易導(dǎo)致管理人員決策錯(cuò)誤，使企業(yè)難以在日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中創(chuàng)造價(jià)值并實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

4.局限成本動(dòng)因。在傳統(tǒng)作業(yè)成本法下，企業(yè)通過(guò)作業(yè)動(dòng)因和資源動(dòng)因合理分配成本，并不能對(duì)具體作業(yè)進(jìn)行價(jià)值增值判斷，不利于企業(yè)進(jìn)行作業(yè)的篩選和優(yōu)化。這樣局限于成本動(dòng)因，會(huì)造成作業(yè)鏈過(guò)于復(fù)雜冗長(zhǎng)和資源浪費(fèi)，導(dǎo)致企業(yè)難以實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的戰(zhàn)略目標(biāo)。

5.忽視現(xiàn)金流量。在傳統(tǒng)作業(yè)成本法下，企業(yè)管理者僅將工作重點(diǎn)放在如何降低產(chǎn)品成本、提高產(chǎn)品利潤(rùn)上，片面追求收入和市場(chǎng)占比的最大化，忽視獲得自由現(xiàn)金流的能力。而較低的現(xiàn)金流量會(huì)導(dǎo)致企業(yè)價(jià)值的下降，給投資者和股東錯(cuò)誤的信號(hào)，造成投資資金的流失。

（二）VBM概述

價(jià)值管理（Value Based Management，簡(jiǎn)稱VBM）是一種以股東價(jià)值最大化為基礎(chǔ)的企業(yè)管理方法，該方法通過(guò)將企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)與具體管理活動(dòng)相結(jié)合，借助財(cái)務(wù)分析手段，針對(duì)價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素進(jìn)行企業(yè)決策，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。VBM的理論基礎(chǔ)是價(jià)值動(dòng)因理論，該理論認(rèn)為價(jià)值創(chuàng)造和價(jià)值動(dòng)因具有緊密的聯(lián)系，只有企業(yè)明確產(chǎn)品生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)過(guò)程中的價(jià)值動(dòng)因，才能立足戰(zhàn)略管理為企業(yè)創(chuàng)造更大的價(jià)值。

VBM的實(shí)質(zhì)是以全程動(dòng)態(tài)管控為核心的管理活動(dòng)，包括前期通過(guò)價(jià)值衡量進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃、中期通過(guò)價(jià)值診斷進(jìn)行有效控制及后期通過(guò)價(jià)值分配進(jìn)行效果評(píng)價(jià)的動(dòng)態(tài)過(guò)程。在價(jià)值衡量過(guò)程中，企業(yè)在設(shè)置明確的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、制定企業(yè)的總體戰(zhàn)略規(guī)劃的基礎(chǔ)上進(jìn)行價(jià)值動(dòng)因分析，把戰(zhàn)略規(guī)劃中的宏觀大目標(biāo)分解成能夠直接創(chuàng)造增值價(jià)值的微觀小目標(biāo)，將抽象的企業(yè)價(jià)值的概念與日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)緊密連接，使組織內(nèi)部各層級(jí)員工認(rèn)知和把握企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的主旨精髓，更好地去貫徹和落實(shí)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。在價(jià)值診斷過(guò)程中，企業(yè)根據(jù)自身目標(biāo)對(duì)各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及管理行為進(jìn)行控制，全程管控企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)從而確保其結(jié)果與最初設(shè)立的目標(biāo)一致，并時(shí)刻診斷業(yè)務(wù)是否發(fā)生與目標(biāo)偏離的情況，便于及時(shí)調(diào)整和改進(jìn)。在價(jià)值分配過(guò)程中，企業(yè)根據(jù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)結(jié)果進(jìn)行控制和評(píng)價(jià)，對(duì)各項(xiàng)目標(biāo)的達(dá)成和業(yè)務(wù)的完成情況進(jìn)行績(jī)效考核評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲，形成良性的全員競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制和高效的新陳代謝機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值最大化和終極戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）融合VBM的作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)

1.明確長(zhǎng)期戰(zhàn)略。融合VBM的作業(yè)成本法關(guān)注企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造的長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)，避免了短期行為。只有明確企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。因此，企業(yè)管理者的相關(guān)決策始終圍繞服務(wù)于價(jià)值創(chuàng)造，才不會(huì)做出追求短期規(guī)模或利潤(rùn)的錯(cuò)誤決策。

2.注重資源成本。融合VBM的作業(yè)成本法要求企業(yè)在作業(yè)預(yù)算分析環(huán)節(jié)對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程所需資源量做出判斷。通過(guò)“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”這一原理，可以合理估算出下一會(huì)計(jì)期間正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需要的資源量。這將有利于企業(yè)對(duì)資源進(jìn)行重新配置與科學(xué)管理。同時(shí)，通過(guò)基于VBM的作業(yè)綜合分析，企業(yè)對(duì)作業(yè)鏈進(jìn)行績(jī)效分析與優(yōu)化，將使作業(yè)傳遞期間所耗費(fèi)的不必要資源量降到最小。企業(yè)對(duì)于資源成本的重視可有效減少空閑資源以及不必要資源的浪費(fèi)，使產(chǎn)品成本更加精準(zhǔn)。

3.正視資本成本。傳統(tǒng)作業(yè)成本法是以降低產(chǎn)品成本和提高利潤(rùn)作為目標(biāo)來(lái)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的，雖然也同樣強(qiáng)調(diào)作業(yè)的增值問(wèn)題，但卻沒(méi)有充分考慮資本成本，不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展以及企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。而VBM的目標(biāo)則是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造，全面考慮產(chǎn)品的所有成本來(lái)源，不僅包括產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，還包括企業(yè)為獲得資源所耗費(fèi)的資本成本。融合VBM的作業(yè)成本法彌補(bǔ)了傳統(tǒng)作業(yè)成本法核算下成本不全面的局限，能夠更加準(zhǔn)確地對(duì)企業(yè)的部門(mén)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，有助于優(yōu)化完善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理決策。

4.關(guān)注價(jià)值動(dòng)因。能夠?qū)ζ髽I(yè)價(jià)值創(chuàng)造產(chǎn)生影響的重要因素被稱為價(jià)值動(dòng)因，是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值所需要的一系列活動(dòng)的表現(xiàn)形式。這些活動(dòng)的本質(zhì)與傳統(tǒng)作業(yè)成本法中的作業(yè)一致，都能夠使價(jià)值理念具像化。在融合VBM的作業(yè)成本法下，企業(yè)同時(shí)對(duì)成本動(dòng)因和價(jià)值動(dòng)因進(jìn)行分析，既能夠根據(jù)資源和作業(yè)精確地分配成本，也會(huì)對(duì)該成本動(dòng)因是否具有價(jià)值增值性進(jìn)行考核，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。

5.重視現(xiàn)金流量。融合VBM的作業(yè)成本法非常重視企業(yè)當(dāng)期以及未來(lái)創(chuàng)造現(xiàn)金流量的能力，重視現(xiàn)金流量對(duì)企業(yè)價(jià)值和企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的影響。企業(yè)的價(jià)值表現(xiàn)不僅有產(chǎn)品利潤(rùn)和市場(chǎng)占有率，同時(shí)也要考慮企業(yè)自身獲得自由現(xiàn)金流量的能力。企業(yè)的價(jià)值實(shí)質(zhì)上就是用未來(lái)各期現(xiàn)金流量的現(xiàn)值測(cè)算出來(lái)的，企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的大小與企業(yè)在市場(chǎng)上的價(jià)值呈正相關(guān)。

四、作業(yè)成本法融合VBM的實(shí)施方案

如前文所述，傳統(tǒng)作業(yè)成本法是從微觀的角度對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行成本核算和管理，VBM則是一個(gè)以企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)，前期通過(guò)價(jià)值衡量進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃、中期通過(guò)價(jià)值診斷進(jìn)行有效控制及后期通過(guò)價(jià)值分配進(jìn)行效果評(píng)價(jià)的宏觀過(guò)程，將二者融合，可以使其功能互補(bǔ)。融合VBM的作業(yè)成本法以企業(yè)價(jià)值最大化為根本目標(biāo)，以“目標(biāo)設(shè)置—價(jià)值動(dòng)因分析—目標(biāo)控制—結(jié)果控制—實(shí)施改進(jìn)計(jì)劃”為基本思路，具體如圖1所示。

圖1 融合VBM的作業(yè)成本法基本思路

（一）制定企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)

作業(yè)成本法與VBM進(jìn)行融合的第一步是制定企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)，即VBM中的價(jià)值衡量。企業(yè)根據(jù)自身目前的市場(chǎng)定位和企業(yè)價(jià)值制定可實(shí)現(xiàn)的戰(zhàn)略目標(biāo)，該目標(biāo)能夠在未來(lái)市場(chǎng)環(huán)境中指導(dǎo)企業(yè)尋求長(zhǎng)期生存并實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健發(fā)展。企業(yè)管理者需要將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)有效地傳遞至企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)，使各層級(jí)所做出的決策都能夠與該戰(zhàn)略目標(biāo)相符，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化服務(wù)。

（二）作業(yè)價(jià)值動(dòng)因分析

作業(yè)成本法與VBM進(jìn)行融合的第二步是價(jià)值動(dòng)因分析，即通過(guò)戰(zhàn)略規(guī)劃將企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行分解，尋找價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素。企業(yè)通過(guò)作業(yè)價(jià)值分析來(lái)判斷日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的作業(yè)行為能否提升作業(yè)中的資源使用效率，進(jìn)而增加產(chǎn)出價(jià)值。作業(yè)價(jià)值動(dòng)因分析包括三部分內(nèi)容：一是基于VBM的資源動(dòng)因分析，判斷資源的有效性；二是基于VBM的作業(yè)動(dòng)因分析，判斷作業(yè)的增值性；三是基于VBM的作業(yè)綜合分析，判斷作業(yè)鏈的績(jī)效結(jié)果。

1.基于VBM的資源動(dòng)因分析。資源屬于靜態(tài)資產(chǎn)，只有當(dāng)發(fā)生作業(yè)行為時(shí)，它才能夠在作業(yè)的驅(qū)動(dòng)下形成成本。資源動(dòng)因分析在傳統(tǒng)作業(yè)成本法中也有所涉及，但只是借此來(lái)分配由于不同作業(yè)所消耗的資源，使資源成本的歸集更加準(zhǔn)確。而在真正的實(shí)踐操作過(guò)程中，很難保證資源能夠被合理有效地消耗完，未被消耗完的資源并不具備有效性。基于VBM進(jìn)行資源動(dòng)因分析可以判斷資源的有效性，不但能夠向企業(yè)管理者提供各項(xiàng)作業(yè)耗用的資源項(xiàng)目信息，還能夠分析產(chǎn)生成本的資源項(xiàng)目與作業(yè)之間的關(guān)系，辨別哪些資源未被合理消耗完可以減少或者重置，由此可以達(dá)到降低資源成本及提高資源利用率的目的。

2.基于VBM的作業(yè)動(dòng)因分析。傳統(tǒng)作業(yè)成本法會(huì)通過(guò)作業(yè)動(dòng)因分析來(lái)進(jìn)行作業(yè)成本分配，但無(wú)法判斷作業(yè)是否具有增值性?；赩BM進(jìn)行作業(yè)動(dòng)因分析則能夠通過(guò)判斷各項(xiàng)作業(yè)對(duì)產(chǎn)出的貢獻(xiàn)來(lái)判斷作業(yè)的增值性。它根據(jù)各項(xiàng)作業(yè)在價(jià)值鏈上產(chǎn)生的增值作用來(lái)揭示哪些作業(yè)是多余的，應(yīng)當(dāng)被減少；哪些作業(yè)是必須的，應(yīng)當(dāng)被留下。

3.基于VBM的作業(yè)綜合分析?；赩BM進(jìn)行作業(yè)綜合分析可以判斷作業(yè)鏈的績(jī)效結(jié)果。作業(yè)鏈由企業(yè)中有聯(lián)系的作業(yè)相互關(guān)聯(lián)而成，作業(yè)綜合分析就是對(duì)作業(yè)鏈中的作業(yè)及其之間的關(guān)系進(jìn)行分析。在企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，每一項(xiàng)作業(yè)的完成都必然會(huì)耗費(fèi)相應(yīng)的資源，同時(shí)，在由前一項(xiàng)作業(yè)轉(zhuǎn)移至下一項(xiàng)作業(yè)的過(guò)程中也會(huì)耗用一定的資源。所以，如果作業(yè)間的關(guān)聯(lián)不足，無(wú)法實(shí)現(xiàn)有效配合，那么，即使單個(gè)作業(yè)能夠保證效率和價(jià)值，整個(gè)作業(yè)鏈的效率和價(jià)值也會(huì)受到影響。企業(yè)需要基于VBM的作業(yè)綜合分析來(lái)明確整個(gè)作業(yè)鏈運(yùn)轉(zhuǎn)的過(guò)程，盡可能使作業(yè)與作業(yè)之間環(huán)環(huán)相扣，盡量無(wú)斷開(kāi)無(wú)重疊，這樣可以使作業(yè)之間的等待和延誤最小化，有助于促使產(chǎn)品成本最小化。

（三）作業(yè)預(yù)算分析

作業(yè)成本法與VBM進(jìn)行融合的第三步是作業(yè)預(yù)算分析，即VBM中的價(jià)值診斷。企業(yè)不僅應(yīng)當(dāng)明確總體戰(zhàn)略目標(biāo)，還應(yīng)當(dāng)將目標(biāo)分解到各個(gè)能夠直接為企業(yè)帶來(lái)價(jià)值增值的業(yè)務(wù)單元，使目標(biāo)更為具體，并根據(jù)預(yù)算制定詳細(xì)的執(zhí)行計(jì)劃，在預(yù)算范圍內(nèi)使各項(xiàng)業(yè)務(wù)的實(shí)施結(jié)果與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相符，這樣更能夠促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的戰(zhàn)略目標(biāo)。在融合VBM的作業(yè)成本法下，作業(yè)預(yù)算分析可以被認(rèn)定為以作業(yè)為基礎(chǔ)的價(jià)值預(yù)算，它運(yùn)用了傳統(tǒng)作業(yè)成本法的思想，將作業(yè)成本管理與預(yù)算管理進(jìn)行整合。企業(yè)需要通過(guò)價(jià)值動(dòng)因?qū)Y源進(jìn)行重新配置與科學(xué)管理，保證各項(xiàng)作業(yè)都在預(yù)算水平內(nèi)完成。

（四）作業(yè)績(jī)效分析

作業(yè)成本法與VBM進(jìn)行融合的第四步是作業(yè)績(jī)效分析，即VBM中的價(jià)值分配。該步驟對(duì)企業(yè)各項(xiàng)目標(biāo)的完成情況進(jìn)行評(píng)價(jià)和考核，即對(duì)結(jié)果進(jìn)行控制?？?jī)效評(píng)價(jià)體系應(yīng)當(dāng)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)以及預(yù)算的執(zhí)行情況相關(guān)聯(lián)。該評(píng)價(jià)體系能夠以價(jià)值最大化為前提，將企業(yè)與各部門(mén)員工的目標(biāo)進(jìn)行統(tǒng)一，形成相應(yīng)的評(píng)價(jià)機(jī)制，兼具約束和激勵(lì)的雙重功效，保障企業(yè)價(jià)值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在融合VBM的作業(yè)成本法下，作業(yè)績(jī)效分析不但可以讓企業(yè)管理層更加明晰地制定企業(yè)的戰(zhàn)略計(jì)劃，同時(shí)還可以通過(guò)整合分配資源及改善優(yōu)化作業(yè)來(lái)推動(dòng)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

（五）整改優(yōu)化目標(biāo)

作業(yè)成本法與VBM進(jìn)行融合的最后一步是整改優(yōu)化企業(yè)目標(biāo)，對(duì)企業(yè)現(xiàn)有目標(biāo)和運(yùn)行情況實(shí)施改進(jìn)計(jì)劃。企業(yè)在以價(jià)值最大化作為價(jià)值管理目標(biāo)的前提下，根據(jù)績(jī)效評(píng)價(jià)的結(jié)果對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行重新評(píng)估，并采取相應(yīng)的糾正改進(jìn)措施，同時(shí)還可以對(duì)改進(jìn)的結(jié)果重新進(jìn)行衡量，這樣將更加有利于優(yōu)化企業(yè)整體價(jià)值鏈，能夠更好地服務(wù)于企業(yè)的整體戰(zhàn)略規(guī)劃。

五、融合VBM的作業(yè)成本法應(yīng)用條件

（一）外部條件

1.市場(chǎng)需求。相較于產(chǎn)品需求單一化、產(chǎn)品核算簡(jiǎn)單化的生產(chǎn)模式，當(dāng)前的市場(chǎng)需求越來(lái)越偏向于多樣化、小批量的定制化生產(chǎn)。企業(yè)需要根據(jù)市場(chǎng)需求迅速變更生產(chǎn)計(jì)劃，開(kāi)展高質(zhì)量、多品種、少批次的生產(chǎn)。對(duì)于成本核算的要求也隨之提高，傳統(tǒng)作業(yè)成本法無(wú)法準(zhǔn)確及時(shí)地核算出每一個(gè)訂單的產(chǎn)品成本。除此之外，原有的控制手段和績(jī)效評(píng)價(jià)方法也會(huì)隨之失去準(zhǔn)確性。應(yīng)用融合VBM的作業(yè)成本法，可以通過(guò)動(dòng)態(tài)監(jiān)管對(duì)核算和管理進(jìn)行有效控制。

2.成本結(jié)構(gòu)。隨著生產(chǎn)方式的不斷變化，機(jī)械化生產(chǎn)使固定資產(chǎn)成本的比重大幅上升，人工成本的比重則出現(xiàn)大幅下降，原有的成本結(jié)構(gòu)發(fā)生改變。這種產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的改變使得傳統(tǒng)作業(yè)成本法不能準(zhǔn)確地提供產(chǎn)品的成本信息供企業(yè)做出正確的決策。在這種情況下，應(yīng)用融合VBM的作業(yè)成本法，能夠幫助企業(yè)有效地進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，更有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略規(guī)劃。

（二）內(nèi)部條件

1.企業(yè)規(guī)模。應(yīng)用融合VBM的作業(yè)成本法包含了大量的數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)處理，需要全程監(jiān)管產(chǎn)品生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)管理的過(guò)程，這一過(guò)程本身具有較高的操作成本。決定是否應(yīng)用該方法時(shí)，要基于成本與效益原則將應(yīng)用活動(dòng)的效益與活動(dòng)的成本進(jìn)行比較。因此，應(yīng)用融合VBM的作業(yè)成本法的企業(yè)規(guī)模應(yīng)該足夠龐大，這樣才能使操作成本占企業(yè)整體運(yùn)行成本的比重不高，應(yīng)用該方法的效益超過(guò)成本。

2.管理意識(shí)。管理層對(duì)企業(yè)成本管理的高度重視和其不斷提升的綜合素質(zhì)有利于在企業(yè)推廣實(shí)施融合VBM的作業(yè)成本法。只有管理者非常了解企業(yè)所提供的產(chǎn)品服務(wù)內(nèi)容、掌握自身生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)模式，并具有靈活應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具的能力，才能根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)合理地應(yīng)用該方法。

3.軟件配套。融合VBM的作業(yè)成本法的應(yīng)用要有先進(jìn)軟件技術(shù)作為支撐。一方面，由于市場(chǎng)需求在不斷發(fā)生變化，企業(yè)需要通過(guò)降低存貨量、縮短生產(chǎn)周期來(lái)實(shí)現(xiàn)及時(shí)的訂單化生產(chǎn)，同時(shí)還需準(zhǔn)確地核算出每一訂單的產(chǎn)品成本；另一方面，由于當(dāng)下企業(yè)具有產(chǎn)品品類及品種多樣化的特點(diǎn)，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)也日趨復(fù)雜化，成本核算中的數(shù)據(jù)運(yùn)算要求越來(lái)越高。因此企業(yè)必須具備先進(jìn)的軟件技術(shù)，借助完善的信息系統(tǒng)對(duì)產(chǎn)品服務(wù)和客戶信息進(jìn)行分類管理，有效提高企業(yè)成本核算及管理控制的效率。

六、融合VBM的作業(yè)成本法案例分析

（一）案例背景

成立于1993年的許繼電氣，是我國(guó)電力裝備行業(yè)的龍頭企業(yè)，主要生產(chǎn)運(yùn)用于國(guó)家電力系統(tǒng)的繼電保護(hù)器和自動(dòng)化控制裝置，產(chǎn)品品種規(guī)格較多。為滿足客戶不同的需求，大部分采用訂單式小批量生產(chǎn)，產(chǎn)品具有單價(jià)較高、標(biāo)準(zhǔn)性較低、技術(shù)含量較高的特點(diǎn)。隨著行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)已開(kāi)始應(yīng)用作業(yè)成本法，雖然已初步達(dá)到降低成本費(fèi)用和提高利潤(rùn)率的目標(biāo)，但是成本管控水平仍有待提高。應(yīng)用融合VBM的作業(yè)成本法，能夠進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)成本核算模式和經(jīng)營(yíng)管理流程，助力企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的戰(zhàn)略目標(biāo)，并維持該企業(yè)在行業(yè)內(nèi)的主導(dǎo)地位。

（二）可行性分析

根據(jù)前文所述的應(yīng)用條件，以下將從市場(chǎng)需求、成本結(jié)構(gòu)、企業(yè)規(guī)模、管理意識(shí)、硬件軟件五個(gè)方面來(lái)分析許繼電氣應(yīng)用融合VBM的作業(yè)成本法的可行性。

1.市場(chǎng)需求。許繼電氣產(chǎn)品品種具有多樣化的特點(diǎn)，其生產(chǎn)的產(chǎn)品完全是根據(jù)客戶的需要進(jìn)行定制化生產(chǎn)。由于客戶所處的環(huán)境以及技術(shù)需求的不同，需要根據(jù)客戶的不同要求，生產(chǎn)出不同規(guī)格、不同技術(shù)參數(shù)的產(chǎn)品，這使得產(chǎn)品呈現(xiàn)出規(guī)格差異大、技術(shù)含量參差不齊的狀態(tài)。傳統(tǒng)作業(yè)成本法難以及時(shí)核算出處于不同生產(chǎn)復(fù)雜程度和訂單批次的產(chǎn)品的成本，使得企業(yè)無(wú)法根據(jù)生產(chǎn)需要選擇合適的控制手段和績(jī)效評(píng)價(jià)方法。所以，針對(duì)許繼電氣這種處于復(fù)雜市場(chǎng)需求環(huán)境的企業(yè)，應(yīng)用融合VBM的作業(yè)成本法可以幫助企業(yè)做到動(dòng)態(tài)監(jiān)管，使企業(yè)能夠靈活、準(zhǔn)確地進(jìn)行成本核算，并對(duì)經(jīng)營(yíng)管理做出有效控制。

2.成本結(jié)構(gòu)。許繼電氣的機(jī)械化程度較高，產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中的直接成本比重降低，與此相對(duì)的是間接費(fèi)用比例的不斷增加。應(yīng)用融合VBM的作業(yè)成本法能夠比較清晰地動(dòng)態(tài)監(jiān)管資源的使用情況，及時(shí)分配生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及管理活動(dòng)過(guò)程中產(chǎn)生的間接費(fèi)用，使產(chǎn)品成本更加真實(shí)準(zhǔn)確。

3.企業(yè)規(guī)模。許繼電氣是我國(guó)電力裝備行業(yè)的主導(dǎo)企業(yè)，其資產(chǎn)規(guī)模相當(dāng)龐大，應(yīng)用融合VBM的作業(yè)成本法并不會(huì)對(duì)企業(yè)的效益造成消極影響。同時(shí)，由于資產(chǎn)規(guī)模較大，企業(yè)必須提高對(duì)成本信息掌握的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。而傳統(tǒng)作業(yè)成本法在過(guò)于復(fù)雜的核算過(guò)程中會(huì)存在一定的滯后性，不能滿足企業(yè)及時(shí)掌握成本信息和資源信息的需求，可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)管理層無(wú)法準(zhǔn)確決策，而融合VBM的作業(yè)成本法的應(yīng)用可以幫助企業(yè)解決這一問(wèn)題。

4.管理意識(shí)。許繼電氣的管理意識(shí)非常先進(jìn)，是國(guó)內(nèi)第一批由傳統(tǒng)成本法轉(zhuǎn)型到作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算的企業(yè)，非常重視成本核算對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響。在開(kāi)始應(yīng)用傳統(tǒng)作業(yè)成本法之后，管理人員結(jié)合企業(yè)自身情況設(shè)計(jì)成本核算系統(tǒng)，為研發(fā)人員提供事前成本控制。這說(shuō)明管理層具有較高的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，在企業(yè)應(yīng)用融合VBM的作業(yè)成本法上可以起到極大的推動(dòng)作用。

5.軟件配套。許繼電氣具有先進(jìn)的軟件配套。在實(shí)施傳統(tǒng)作業(yè)成本法的期間里，企業(yè)已經(jīng)為此設(shè)計(jì)了標(biāo)準(zhǔn)的作業(yè)成本系統(tǒng)，并和軟件公司合作開(kāi)發(fā)了作業(yè)成本核算軟件在企業(yè)內(nèi)部使用。企業(yè)可以憑借該系統(tǒng)完成對(duì)復(fù)雜數(shù)據(jù)的核算，實(shí)現(xiàn)對(duì)產(chǎn)品服務(wù)和客戶信息的分類管理，促使企業(yè)能夠?qū)ιa(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理過(guò)程進(jìn)行及時(shí)的動(dòng)態(tài)監(jiān)管，滿足企業(yè)應(yīng)用融合VBM的作業(yè)成本法需具備的基本條件。

（三）實(shí)施方案

本文將從戰(zhàn)略目標(biāo)制定、作業(yè)價(jià)值動(dòng)因分析、作業(yè)預(yù)算分析、作業(yè)績(jī)效分析及企業(yè)目標(biāo)優(yōu)化方面，介紹許繼電氣實(shí)施融合VBM的作業(yè)成本法的具體方案。

1.戰(zhàn)略目標(biāo)制定。戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)定分析主要采用SWOT分析法進(jìn)行，如表1所示。根據(jù)SWOT分析法，許繼電氣的總體戰(zhàn)略是利用企業(yè)技術(shù)研發(fā)的優(yōu)勢(shì)，在穩(wěn)定目前主業(yè)的同時(shí)，繼續(xù)拓展新市場(chǎng)，開(kāi)發(fā)新領(lǐng)域，不斷擴(kuò)大企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

表1 許繼電氣SWOT分析

2.作業(yè)價(jià)值動(dòng)因分析。許繼電氣在運(yùn)用傳統(tǒng)作業(yè)成本法時(shí)，首先在保護(hù)及自動(dòng)化事業(yè)部運(yùn)用，然后再全面推廣。本文也以許繼電氣的保護(hù)與自動(dòng)化事業(yè)部作為分析對(duì)象，作業(yè)價(jià)值動(dòng)因分析如表2 、下頁(yè)表3所示。保護(hù)與自動(dòng)化事業(yè)部分為制造部門(mén)、產(chǎn)品線以及公共部門(mén)三部分。制造部門(mén)主要負(fù)責(zé)產(chǎn)品的加工和生產(chǎn)；產(chǎn)品線主要負(fù)責(zé)提供產(chǎn)品的售前售后服務(wù)，并進(jìn)行工程設(shè)計(jì)與產(chǎn)品調(diào)試；公共部門(mén)負(fù)責(zé)向另外兩個(gè)部門(mén)提供輔助服務(wù)。

表2 保護(hù)與自動(dòng)化事業(yè)部資源費(fèi)用分配動(dòng)因

表3 保護(hù)與自動(dòng)化事業(yè)部作業(yè)動(dòng)因分析

對(duì)基于VBM的資源動(dòng)因分析發(fā)現(xiàn)，根據(jù)對(duì)不同的生產(chǎn)線進(jìn)行分析和統(tǒng)計(jì)，停工期間、待機(jī)期間和閑置期間所耗費(fèi)的資源不具備有效性，可以被企業(yè)重置或減少，由此可以降低產(chǎn)品成本?；赩BM的作業(yè)動(dòng)因分析發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)的倉(cāng)庫(kù)管理不屬于增值作業(yè)，在企業(yè)整個(gè)價(jià)值鏈條里不具有增值性，可以被合理減少。基于VBM的作業(yè)綜合分析發(fā)現(xiàn)，從完成準(zhǔn)備工作到正式進(jìn)入生產(chǎn)期間間隔較大，屬于無(wú)效作業(yè)，會(huì)對(duì)企業(yè)造成很大的經(jīng)濟(jì)損失。

3.作業(yè)預(yù)算分析。許繼電氣各事業(yè)部根據(jù)每個(gè)作業(yè)中心不同的特性，將所有的作業(yè)中心分成生產(chǎn)性作業(yè)中心、非生產(chǎn)性作業(yè)中心以及研發(fā)性作業(yè)中心三種，并分別采取不同的作業(yè)預(yù)算分析方法。研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用的歸集較為明確，無(wú)需將其作為作業(yè)中心來(lái)進(jìn)行成本核算，因此本文主要就生產(chǎn)性作業(yè)中心和非生產(chǎn)性作業(yè)中心進(jìn)行分析。生產(chǎn)性作業(yè)中心的預(yù)算開(kāi)始于產(chǎn)量預(yù)測(cè)，匯總各生產(chǎn)線上的產(chǎn)量后據(jù)以預(yù)測(cè)出作業(yè)動(dòng)因量，并將動(dòng)因量轉(zhuǎn)變?yōu)橘M(fèi)用金額，完成各生產(chǎn)性作業(yè)中心的費(fèi)用預(yù)算。非生產(chǎn)性作業(yè)中心與生產(chǎn)性作業(yè)中心的預(yù)算編制過(guò)程大體相同，只是需要將低值易耗品、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、人工費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)這五項(xiàng)費(fèi)用的總額控制在合理的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)。隨后，將該預(yù)算下達(dá)至車(chē)間內(nèi)的各作業(yè)中心進(jìn)行嚴(yán)格執(zhí)行，并安排各作業(yè)中心的負(fù)責(zé)人不定期對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行分析，及時(shí)處理執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題。

4.作業(yè)績(jī)效分析。在每個(gè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)期間的最后，許繼電氣根據(jù)作業(yè)完成情況從財(cái)務(wù)、顧客及內(nèi)部運(yùn)營(yíng)等層面對(duì)企業(yè)進(jìn)行作業(yè)績(jī)效分析。財(cái)務(wù)層面從價(jià)值管理的角度出發(fā)，結(jié)合平衡計(jì)分卡和EVA考核企業(yè)是否有效地完成了前期制定的戰(zhàn)略目標(biāo)。經(jīng)分析，企業(yè)在提高主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、提高資產(chǎn)利用率方面有了顯著效果。顧客層面根據(jù)作業(yè)成本法考核自身在市場(chǎng)占有率和顧客忠實(shí)度方面的績(jī)效。經(jīng)分析，企業(yè)達(dá)到了與經(jīng)銷商發(fā)展戰(zhàn)略合作伙伴的關(guān)系，并樹(shù)立國(guó)內(nèi)領(lǐng)先知名品牌的形象。內(nèi)部運(yùn)營(yíng)層面發(fā)現(xiàn)在應(yīng)用融合VBM的作業(yè)成本法的情況下，企業(yè)內(nèi)部對(duì)于資源和作業(yè)的利用率得到了提升，對(duì)成本歸集也更加及時(shí)準(zhǔn)確，減少了成本核算延誤的情況。

5.企業(yè)目標(biāo)優(yōu)化。許繼電氣在每個(gè)實(shí)施階段完結(jié)后，根據(jù)績(jī)效評(píng)價(jià)的結(jié)果對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行重新評(píng)估，并采取相應(yīng)的整改措施，優(yōu)化企業(yè)整體價(jià)值鏈。具體分析結(jié)果在效果分析中進(jìn)行說(shuō)明。

（四）效果分析

1.許繼電氣長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)明確。許繼電氣通過(guò)應(yīng)用融合VBM的作業(yè)成本法，明確了企業(yè)的終極目標(biāo)是進(jìn)行價(jià)值創(chuàng)造，而價(jià)值創(chuàng)造需要更加關(guān)注企業(yè)的持續(xù)獲利能力。企業(yè)在維系老客戶的同時(shí)，還致力于開(kāi)拓新市場(chǎng)以獲取新客戶，同時(shí)還加大了在新領(lǐng)域投入的研發(fā)費(fèi)用及拓展費(fèi)用，希望能夠在其他領(lǐng)域獲得利潤(rùn)。由此，許繼電氣可以在越發(fā)激烈的市場(chǎng)環(huán)境中保持較為平穩(wěn)的利潤(rùn)趨勢(shì)，使企業(yè)能夠繼續(xù)穩(wěn)健地發(fā)展，并實(shí)現(xiàn)自身的戰(zhàn)略目標(biāo)。

2.許繼電氣重視資源成本對(duì)產(chǎn)品成本的影響。應(yīng)用融合VBM的作業(yè)成本法之后，資源浪費(fèi)的問(wèn)題得以解決。企業(yè)提前測(cè)算下一會(huì)計(jì)期間正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需要的資源量，留出合理的預(yù)算，然后重新配置其他不被需要的資源量，降低空閑資源成本對(duì)產(chǎn)品成本的影響，使企業(yè)產(chǎn)品的成本更加精準(zhǔn)，也使得企業(yè)的利潤(rùn)得到提升。

3.許繼電氣重視資本成本對(duì)產(chǎn)品成本的影響。許繼電氣通過(guò)基于VBM的作業(yè)預(yù)算分析，預(yù)判下一會(huì)計(jì)期間企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)所需要的資金成本，在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中投入相應(yīng)的資本量，并將剩余的資金用于其他的投資項(xiàng)目，獲取額外利潤(rùn)。應(yīng)用融合VBM的作業(yè)成本法避免由于投入過(guò)多的資本而導(dǎo)致富余資金的機(jī)會(huì)成本升高，產(chǎn)品被迫承擔(dān)更高成本的情況，也更有利于企業(yè)優(yōu)化自身的經(jīng)營(yíng)管理決策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的戰(zhàn)略目標(biāo)。

4.許繼電氣重視對(duì)價(jià)值動(dòng)因的確認(rèn)。融合VBM的作業(yè)成本法使許繼電氣改變了使用傳統(tǒng)作業(yè)成本法造成的只關(guān)注成本動(dòng)因的狀況，借助價(jià)值動(dòng)因去進(jìn)行綜合考核，判斷之前的成本動(dòng)因是否具有增值性，并根據(jù)價(jià)值鏈來(lái)分配生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所投入的成本，從而更加精準(zhǔn)地把握企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，促使企業(yè)進(jìn)行價(jià)值創(chuàng)造并完成價(jià)值增值。

5.許繼電氣重視現(xiàn)金流量對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響。在應(yīng)用融合VBM的作業(yè)成本法后，各批次產(chǎn)品和訂單被合理地分配到不同的區(qū)間進(jìn)行生產(chǎn)，保證企業(yè)在未來(lái)各會(huì)計(jì)期間都擁有豐富的現(xiàn)金流量，在市場(chǎng)上的價(jià)值逐漸提升，企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展也更加具有優(yōu)勢(shì)。

七、結(jié)論

融合VBM的作業(yè)成本法在傳統(tǒng)作業(yè)成本法核算基礎(chǔ)上融合VBM思想，在VBM的框架下將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)層層分解，細(xì)化到企業(yè)組織的最小單元，使企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與管理活動(dòng)時(shí)，始終堅(jiān)持企業(yè)價(jià)值最大化這一戰(zhàn)略目標(biāo)，從而推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的穩(wěn)定提升。因此，該方法既可以在微觀層面精確地歸集間接費(fèi)用并核算出產(chǎn)品成本，同時(shí)又能夠在宏觀層面把控企業(yè)的戰(zhàn)略計(jì)劃，對(duì)企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的過(guò)程進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)管以及綜合分析，保障企業(yè)能夠在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)中不偏移初始階段制定的戰(zhàn)略規(guī)劃。