網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)稅征管風(fēng)險(xiǎn)及管控

賈媛媛 （通用技術(shù)集團(tuán)國(guó)際控股有限公司 北京 100073）

近年來(lái)網(wǎng)絡(luò)主播被罰的消息接連爆出：2021年11月，杭州市稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)兩名網(wǎng)絡(luò)帶貨主播偷逃稅款，追繳稅款、加收滯納金并處罰款共計(jì)0.93億元；2021年12月，杭州市稅務(wù)局依法對(duì)一名網(wǎng)絡(luò)主播追繳稅款、加收滯納金并處罰款共計(jì)13.41億元。這反映出在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，網(wǎng)絡(luò)主播行業(yè)偷逃稅款行為已不是個(gè)案，網(wǎng)絡(luò)主播違法行為不僅給國(guó)家?guī)?lái)了直接的經(jīng)濟(jì)損失，也給稅務(wù)部門帶來(lái)了很大的征管風(fēng)險(xiǎn)，亟需識(shí)別網(wǎng)絡(luò)主播偷逃稅款的手段及原因，從而加大對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)稅征管風(fēng)險(xiǎn)管控力度，本文擬探討之。

一、網(wǎng)絡(luò)主播偷逃稅款的主要手段

通常來(lái)說(shuō)，因稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員等因素，未按照國(guó)家相關(guān)法律規(guī)定對(duì)納稅人進(jìn)行個(gè)人所得稅征稅帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)即為個(gè)人所得稅征管風(fēng)險(xiǎn)。在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，網(wǎng)絡(luò)直播龐大的數(shù)據(jù)信息不可避免會(huì)對(duì)稅收數(shù)據(jù)的收集產(chǎn)生影響，網(wǎng)絡(luò)主播利用各種手段偷逃稅款，給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來(lái)了征管風(fēng)險(xiǎn)。網(wǎng)絡(luò)主播偷逃稅款主要有以下三種手段:

（一）隱匿個(gè)人收入

網(wǎng)絡(luò)直播隱匿個(gè)人收入是指網(wǎng)絡(luò)直播實(shí)際發(fā)生涉稅業(yè)務(wù)，但并沒(méi)有如實(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)和完稅，也就是收款不開(kāi)票或者不申報(bào)。由于網(wǎng)上交易的隱蔽性、虛擬性、分散性等特點(diǎn)，使網(wǎng)絡(luò)直播更易隱匿個(gè)人收入，再加上有些直播平臺(tái)監(jiān)管不力，稅源監(jiān)控較難實(shí)現(xiàn)。

（二）注冊(cè)殼公司虛構(gòu)業(yè)務(wù)，將傭金、坑位費(fèi)轉(zhuǎn)換為企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得收入進(jìn)行虛假申報(bào)

網(wǎng)絡(luò)直播通過(guò)注冊(cè)殼公司虛構(gòu)業(yè)務(wù)分類偷逃稅款。比如，把個(gè)人取得的傭金、坑位費(fèi)等勞務(wù)報(bào)酬所得（適用七級(jí)累進(jìn)稅率，最高適用稅率45%）申報(bào)為個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得（適用五級(jí)累進(jìn)稅率，最高適用稅率35%）。

（三）在稅收洼地設(shè)立多個(gè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)濫用核定征收優(yōu)惠

“稅收洼地”是指在一個(gè)特定的行政區(qū)域，為鼓勵(lì)和吸引外來(lái)投資者到當(dāng)?shù)赝顿Y創(chuàng)業(yè)，該區(qū)域的政府通過(guò)制定一系列的稅收優(yōu)惠政策、地方留存返還政策、簡(jiǎn)化稅收征管辦法來(lái)吸引企業(yè)入駐，從而擴(kuò)充地方稅源、促進(jìn)本地經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一攬子政策。所謂核定征收是指在納稅人的會(huì)計(jì)賬簿不完善、信息不完整、難于查賬的情況下，或者其他原因難以準(zhǔn)確確定納稅人應(yīng)納稅額時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取合理的方法依法核定納稅人應(yīng)納稅款的一種征收方法。

常見(jiàn)的“稅收洼地”優(yōu)惠政策包括三類：一是增值稅留存；二是企業(yè)所得稅退返；三是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)可享受核定征收。本文主要從核定征收視角論述。自然人可以設(shè)立個(gè)人獨(dú)資公司，但設(shè)立多個(gè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，卻沒(méi)有實(shí)際經(jīng)營(yíng)痕跡，就有虛開(kāi)發(fā)票偷稅嫌疑。某些網(wǎng)紅主播在“稅收洼地”注冊(cè)多家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，其目的就是利用稅收洼地優(yōu)惠政策，即核定征收政策進(jìn)行避稅，完全違背了核定征收政策出臺(tái)的初衷。核定征收政策出臺(tái)是為了簡(jiǎn)化征收程序、降低征管成本，進(jìn)而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，比如對(duì)那些規(guī)模較小、賬簿不健全或沒(méi)有賬簿的企業(yè)，沒(méi)有辦法準(zhǔn)確地核算出公司的納稅額，稅務(wù)機(jī)關(guān)就會(huì)根據(jù)行業(yè)利潤(rùn)率來(lái)核定一個(gè)稅費(fèi)或者稅率，解決這些企業(yè)的納稅問(wèn)題。同時(shí)，如果發(fā)生納稅義務(wù)且未在規(guī)定期限內(nèi)辦理納稅申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的企業(yè)，也可適用核定征收模式。注冊(cè)在上海崇明的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，按政策規(guī)定可以申請(qǐng)核定征收，同時(shí)還享受退稅政策。以應(yīng)稅項(xiàng)目“娛樂(lè)產(chǎn)業(yè)”為例，核定后的綜合稅率為1%—7%，最高不超過(guò)7%，上海崇明區(qū)針對(duì)入駐的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，只按照利潤(rùn)的10%實(shí)行核定征收，并且還會(huì)返稅，崇明地區(qū)的返稅比例是上海最高的。通過(guò)某網(wǎng)紅主播被罰13.41億元事件可以看出，在網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)，核定征收被嚴(yán)重、惡意使用，造成國(guó)家稅款的嚴(yán)重流失。

二、網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)個(gè)稅征管風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，我國(guó)網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)快速發(fā)展，新業(yè)態(tài)新模式不斷涌現(xiàn)，對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的引領(lǐng)作用不斷增強(qiáng)，網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)已成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的重要業(yè)態(tài)之一。網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)收入來(lái)源多樣，有些收入性質(zhì)難以區(qū)分，再加上相關(guān)行業(yè)稅收改革相對(duì)滯后，網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)稅收監(jiān)管乏力，稅收征管風(fēng)險(xiǎn)大大增加。

（一）網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)快速發(fā)展與稅制改革滯后

有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，2017—2021年我國(guó)直播電商市場(chǎng)交易規(guī)模增長(zhǎng)迅速，2021年交易規(guī)模達(dá)到23 615億元，預(yù)計(jì)2022年交易規(guī)模將達(dá)到34 879億元，同比增長(zhǎng)47.69%。其中，2018年增長(zhǎng)率高達(dá)589.46%，2019—2021年增長(zhǎng)率分別為227.7%、189.57%、83.77%，保持兩位數(shù)以上的增速。2021年，在“雙循環(huán)”新發(fā)展格局下，消費(fèi)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主要?jiǎng)恿?，而且消費(fèi)已經(jīng)連續(xù)7年成為拉動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主引擎。相關(guān)報(bào)告顯示，截至2022年6月底，我國(guó)網(wǎng)民規(guī)模達(dá)10.51億人，較2021年12月增長(zhǎng)1 919萬(wàn)人，互聯(lián)網(wǎng)普及率達(dá)74.4%，龐大的用戶需求，帶來(lái)了直播帶貨主播天文數(shù)字級(jí)的收入，同時(shí)龐大的數(shù)據(jù)量、多樣的直播行業(yè)收入來(lái)源范圍增加了稅收征管風(fēng)險(xiǎn)，給稅收征管帶來(lái)了挑戰(zhàn)。但我國(guó)直播行業(yè)相關(guān)稅收規(guī)范相對(duì)不足，2020年8月出臺(tái)的《〈新經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)視聽(tīng)產(chǎn)業(yè)稅務(wù)創(chuàng)新的提案>的答復(fù)函》對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)稅收征管辦法提出了書(shū)面要求；同年10月，國(guó)家稅務(wù)總局解答了平臺(tái)經(jīng)濟(jì)該如何納稅的問(wèn)題。但由于網(wǎng)絡(luò)直播收入來(lái)源的多樣性和直播行業(yè)本身的特點(diǎn)，現(xiàn)有政策還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。隨著我國(guó)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，即時(shí)消費(fèi)等新型消費(fèi)的滲透率進(jìn)一步提升，許多地方政府將網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)納入重點(diǎn)發(fā)展產(chǎn)業(yè)，吸引網(wǎng)絡(luò)主播到該地開(kāi)辦個(gè)人獨(dú)資企業(yè)并給予稅收優(yōu)惠。因此，要加快稅法制定的速度和針對(duì)性。

（二）直播行業(yè)特點(diǎn)加大了稅收征管風(fēng)險(xiǎn)

1.轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)，造成稅收流失。隨著互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)主播的收入形式不再局限于傳統(tǒng)的工資薪金等收入，收入逐步多樣化。但是收入多樣化給稅收征管帶來(lái)了困難，比如在網(wǎng)絡(luò)主播設(shè)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)時(shí)如何區(qū)分其勞務(wù)報(bào)酬收入和企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得？網(wǎng)絡(luò)主播的收入形式包括傭金收入、坑位費(fèi)等。傭金收入（也就是銷售提成）為線上費(fèi)用。通常，線上傭金按照直播帶貨結(jié)算成交額和線上傭金費(fèi)率計(jì)算得出，由品牌方支付，在產(chǎn)品直播完畢時(shí)會(huì)自動(dòng)扣減，所得傭金再由直播平臺(tái)、主播、MCN公司 進(jìn)行最終的二次分配?？游毁M(fèi)，是線下費(fèi)用，是指品牌的推廣服務(wù)費(fèi)，是按直播場(chǎng)次收取的固定費(fèi)用，價(jià)格區(qū)間通常為幾萬(wàn)到幾十萬(wàn)不等，一般由產(chǎn)品方在直播活動(dòng)開(kāi)始前通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬的方式向MCN公司支付。據(jù)了解，頭部主播的坑位費(fèi)并不是最高的，為了拿到最低價(jià)，坑位費(fèi)一般在5萬(wàn)元至8萬(wàn)元。網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)人傭金、坑位費(fèi)的收入性質(zhì)，屬于個(gè)人所得稅法規(guī)定的各項(xiàng)個(gè)人所得范圍中的勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事展覽、演出、廣告、表演、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)等勞務(wù)取得的所得。個(gè)人直播帶貨需按勞務(wù)報(bào)酬繳納個(gè)稅。針對(duì)以上問(wèn)題，納稅人應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注新個(gè)稅法稅目方面的調(diào)整，“綜合所得”與“經(jīng)營(yíng)所得”作為新稅目被引入（彭新媛，2022）。新個(gè)稅法規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)、工資薪金要合并納稅，統(tǒng)稱為綜合所得，適用綜合所得稅率3%—45%。據(jù)此推算，許多主播收入多在億元以上，應(yīng)該按45%納稅，而當(dāng)主播設(shè)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)后，就可將直播帶貨的個(gè)人勞務(wù)收入所得轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)所得，網(wǎng)絡(luò)主播不僅不用繳納個(gè)人所得稅，只需適用5%—35%的經(jīng)營(yíng)所得稅稅率，納稅額大為降低。

從以上分析可以看出，如果網(wǎng)絡(luò)主播在個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)注冊(cè)地沒(méi)有固定的辦公地址和員工，沒(méi)有經(jīng)營(yíng)實(shí)體，沒(méi)有實(shí)際經(jīng)營(yíng)的跡象，那么該主播很大可能是為了避稅。網(wǎng)紅主播在注冊(cè)完“殼”公司后，以這些“殼”公司的名義向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門申請(qǐng)獲得“核定征收”資質(zhì)。此后，網(wǎng)紅主播的直播帶貨收入將直接打入“殼”公司，而不是主播個(gè)人。最終，網(wǎng)紅主播的巨額收入利用“殼”公司的身份實(shí)現(xiàn)核定征收，稅率大大降低，以此實(shí)現(xiàn)變相避稅。然而，“殼”公司本身就屬于虛構(gòu)企業(yè)，實(shí)質(zhì)上屬于違規(guī)行為；同時(shí)，將其個(gè)人從事直播帶貨取得的傭金、坑位費(fèi)等勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)換為企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得，本身就屬于虛假申報(bào)偷逃稅款行為，且是主觀故意之舉。另外，網(wǎng)絡(luò)主播與直播平臺(tái)簽訂了保密協(xié)議，導(dǎo)致直播收入隱蔽，這極易造成嚴(yán)重的稅收流失，減少國(guó)家財(cái)政收入，同時(shí)也帶來(lái)了稅收征管風(fēng)險(xiǎn)。因此需要采取有效措施，強(qiáng)化稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，積極開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，打擊違法違規(guī)行為。

2.收入結(jié)算方式隱秘，難以監(jiān)控。一般而言，網(wǎng)絡(luò)主播取得收入時(shí)采用的是銀行賬戶或第三方支付平臺(tái)。若按照我國(guó)金融法規(guī)進(jìn)行資金清算，成本過(guò)高，所以實(shí)際操作時(shí)，直播平臺(tái)會(huì)選擇第三方支付平臺(tái)進(jìn)行資金結(jié)算。微信、支付寶等轉(zhuǎn)賬支付方式成為網(wǎng)絡(luò)主播隱瞞和轉(zhuǎn)移應(yīng)稅所得的便利工具，比如公司簽合同并開(kāi)發(fā)票，但收款用個(gè)人賬戶。事實(shí)是個(gè)人為實(shí)際收入取得主體，但為了降低稅費(fèi)而使用了公司主體作為納稅人，從而隱匿個(gè)人收入，以私下轉(zhuǎn)賬形式逃避繳稅義務(wù)。但是由于第三方支付平臺(tái)的保密性，稅務(wù)機(jī)關(guān)并不能通過(guò)銀行系統(tǒng)掌握到網(wǎng)絡(luò)主播的收入流水情況，也不能通過(guò)第三方非金融支付機(jī)構(gòu)完全掌握網(wǎng)絡(luò)主播賬戶資金信息，從而增加了稅收征管風(fēng)險(xiǎn)，加重了稅款的流失。

3.網(wǎng)絡(luò)主播與直播平臺(tái)納稅意識(shí)薄弱，納稅遵從度極低。由于直播行業(yè)門檻低，直播從業(yè)人員素質(zhì)參差不齊，再加上直播行業(yè)發(fā)展迅速，稅收宣傳不及時(shí)、不充分，導(dǎo)致行業(yè)整體納稅意識(shí)薄弱，納稅遵從度低，逃稅漏稅的現(xiàn)象很普遍。

三、網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)稅征管風(fēng)險(xiǎn)的管控建議

基于網(wǎng)絡(luò)行業(yè)的特點(diǎn)和稅收遵從度，稅務(wù)機(jī)關(guān)要采取有效措施，加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，提高其管理質(zhì)量，在實(shí)際工作中不斷發(fā)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中的問(wèn)題以及不足之處，并通過(guò)有效措施進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，充分利用先進(jìn)的數(shù)據(jù)技術(shù)，最大限度地發(fā)揮其優(yōu)勢(shì)和作用，從而提高稅收風(fēng)險(xiǎn)管控質(zhì)量，降低稅收征管風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)網(wǎng)絡(luò)主播也應(yīng)該提高納稅意識(shí)。

（一）稅收征管方面

網(wǎng)紅主播補(bǔ)稅事件也反映出稅收監(jiān)管的缺失與不足，國(guó)家稅務(wù)部門應(yīng)出臺(tái)相應(yīng)的監(jiān)管措施與稅收監(jiān)管文件，以促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)規(guī)范化發(fā)展。

1.轉(zhuǎn)變觀念認(rèn)識(shí)，提升數(shù)據(jù)思維。稅務(wù)機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)人必須認(rèn)真思考數(shù)字化轉(zhuǎn)型所引發(fā)的戰(zhàn)略變革和發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，深刻理解數(shù)據(jù)治理實(shí)質(zhì)，用數(shù)據(jù)戰(zhàn)略引領(lǐng)組織戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)戰(zhàn)略，全面貫徹新發(fā)展理念，堅(jiān)持系統(tǒng)思維，加快統(tǒng)籌數(shù)據(jù)“高質(zhì)量”治理實(shí)踐，讓數(shù)據(jù)成為驅(qū)動(dòng)包括直播行業(yè)在內(nèi)的我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展。前述提及的案件都是稅務(wù)機(jī)關(guān)在依托大數(shù)據(jù)重點(diǎn)針對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)、領(lǐng)域和納稅人，深入開(kāi)展“雙隨機(jī)、一公開(kāi)”稽查并適當(dāng)提高抽查比例后發(fā)現(xiàn)并依法依規(guī)處理的。由此可見(jiàn)，稅務(wù)部門識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)手段已經(jīng)升級(jí)，利用大數(shù)據(jù)進(jìn)行內(nèi)容監(jiān)測(cè)可以有效提升整個(gè)直播行業(yè)的規(guī)范性。

2.減少地方政府自行制定財(cái)政返還的政策。清理和廢止地方政府出臺(tái)的財(cái)政返還政策，同時(shí)對(duì)于粉絲數(shù)量多、交易金額大的網(wǎng)絡(luò)主播實(shí)施重點(diǎn)清查，避免其利用稅收返還偷逃稅款，造成財(cái)政收入流失。

3.建立稅收制度長(zhǎng)效機(jī)制。一是個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)如果采用核定征收，需要滿足一定的限制條件，比如明確收入規(guī)模超過(guò)一定金額的個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不再適用核定征收，要改為查賬征收。核定征收只能針對(duì)那些收入規(guī)模較低，而管理能力又弱的微型企業(yè)或個(gè)人，所以要從收入規(guī)模上做一個(gè)限制。二是如果一個(gè)自然人設(shè)立多個(gè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，申請(qǐng)適用核定征收，卻沒(méi)有經(jīng)營(yíng)實(shí)體，沒(méi)有實(shí)際經(jīng)營(yíng)痕跡，就有可能是為了偷稅，所以，個(gè)人獨(dú)資核定要限制數(shù)量，自然人申請(qǐng)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)如果要適用核定征收，那么其名下只能有一個(gè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，如果其在其他地方有股東身份或兼職行為，說(shuō)明此自然人有很好的管理能力，不允許其名下企業(yè)適用核定征收政策。

4.加強(qiáng)納稅知識(shí)宣傳和稅務(wù)監(jiān)管力度。首先，稅務(wù)部門應(yīng)該全面開(kāi)展納稅宣傳。通過(guò)官網(wǎng)、微信公眾號(hào)等各種平臺(tái)進(jìn)行納稅指導(dǎo)，并及時(shí)解決納稅人提出的各類問(wèn)題。其次，建立納稅人信用等級(jí)機(jī)制，分類管理不同層級(jí)的納稅人征稅工作。加強(qiáng)實(shí)行失信納稅人的懲戒制度，增加納稅人違法成本，使納稅流程順利進(jìn)行，從而降低稅收征管風(fēng)險(xiǎn)。

（二）網(wǎng)絡(luò)主播方面

名下有個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)主播，應(yīng)該主動(dòng)學(xué)習(xí)相關(guān)稅法知識(shí)，了解合法納稅籌劃與惡意偷逃稅的邊界，應(yīng)當(dāng)從“事先籌劃還是事后籌劃”“是否存在拆分收入現(xiàn)象”“網(wǎng)絡(luò)主播設(shè)立的個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)是否真實(shí)提供了服務(wù)”“注冊(cè)個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)是否為本人真實(shí)意愿及真實(shí)目的”等方面進(jìn)行辨別，避免違法。

在稅務(wù)監(jiān)控越來(lái)越嚴(yán)的背景下，偷逃稅款風(fēng)險(xiǎn)愈來(lái)愈大。對(duì)于網(wǎng)絡(luò)主播而言，建議妥善保存服務(wù)真實(shí)性的證明材料，并關(guān)注自身是否存在：（1）同一網(wǎng)絡(luò)主播控制多家個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，沒(méi)有經(jīng)營(yíng)實(shí)體，沒(méi)有經(jīng)營(yíng)跡象；（2）個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)短時(shí)間向固定主體大量、頂格開(kāi)票；（3）受票單位均在外地；（4）開(kāi)票完畢即注銷；（5）收入成本嚴(yán)重不匹配的企業(yè)；（6）申報(bào)異常的企業(yè)、稅負(fù)率異常的企業(yè)以及常年虧損企業(yè)等易引發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注的納稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

盡管我國(guó)新個(gè)稅法在綜合征稅、稅率、免征額及專項(xiàng)附加扣除、反避稅條款等方面存在亮點(diǎn)（譚詩(shī)婷、韓冰，2020），但仍需要進(jìn)一步完善新興行業(yè)的個(gè)稅征管，特別是網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)。某些網(wǎng)絡(luò)主播利用各種手段偷逃稅款，增加了個(gè)稅征管的風(fēng)險(xiǎn)。在個(gè)稅征管的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制方面，一方面建議稅務(wù)機(jī)關(guān)需要持續(xù)加強(qiáng)個(gè)稅征管風(fēng)險(xiǎn)的管控，另一方面網(wǎng)絡(luò)主播需要正確認(rèn)識(shí)合規(guī)與違法的邊界、認(rèn)識(shí)到納稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，依法履行納稅義務(wù)，避免虛開(kāi)發(fā)票、偷稅漏稅等違法違規(guī)行為，從而塑造健康的稅收環(huán)境，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)規(guī)范、持續(xù)發(fā)展。