以管理會(huì)計(jì)為導(dǎo)向的企業(yè)成本全過(guò)程管理分析

章珊 閩西職業(yè)技術(shù)學(xué)院

引言

管理會(huì)計(jì)即內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)，在企業(yè)成本管理過(guò)程中負(fù)責(zé)整理、加工資料給企業(yè)管理層，為企業(yè)管理層決策提供管理依據(jù)。管理會(huì)計(jì)在企業(yè)成本管理過(guò)程中有重要影響，對(duì)于管理層管理決策的落實(shí)有支持作用，同時(shí)，管理會(huì)計(jì)的信息數(shù)據(jù)準(zhǔn)確度以及收集效率也影響著成本管理工作。因此，在企業(yè)成本管理過(guò)程中，需要重視管理會(huì)計(jì)，將以管理會(huì)計(jì)為導(dǎo)向的企業(yè)成本全過(guò)程管理工作放在企業(yè)發(fā)展的首要位置，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)步落實(shí)。

一、以管理會(huì)計(jì)為導(dǎo)向的企業(yè)成本全過(guò)程管理的意義

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，通過(guò)企業(yè)成本全過(guò)程管理，能夠提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益和水平、避免企業(yè)成本管理風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題、增強(qiáng)企業(yè)成本管理效率和整體性以及推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部管理模式的升級(jí)，對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有重要意義。因此，企業(yè)管理者需要重視企業(yè)成本管理工作，在管理過(guò)程中通過(guò)科學(xué)的管理手段以及管理模式，提升成本管理質(zhì)量，保障企業(yè)成本支出降低，推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（一）企業(yè)成本全過(guò)程管理能夠提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益和水平

成本全過(guò)程管理對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的提升有重要意義。首先，在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，成本全過(guò)程管理有更強(qiáng)的可操作性，能夠在整體的角度對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本支出進(jìn)行管理，進(jìn)一步推動(dòng)了成本管理的標(biāo)準(zhǔn)化與規(guī)范化，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部成本管理體系的形成有積極作用。其次，企業(yè)成本全過(guò)程管理能夠有效地落實(shí)相應(yīng)的管理規(guī)劃，對(duì)不同部門(mén)、不同項(xiàng)目產(chǎn)生的成本進(jìn)行管理，并優(yōu)化成本過(guò)高的生產(chǎn)內(nèi)容，從而提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。最后，企業(yè)成本全過(guò)程管理能夠?qū)崿F(xiàn)系統(tǒng)化的成本管理，提升企業(yè)的財(cái)務(wù)信息管理水平，保障企業(yè)內(nèi)部管理工作的穩(wěn)步落實(shí)。因此，企業(yè)管理者需要重視相關(guān)工作的開(kāi)展，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，優(yōu)化企業(yè)成本全過(guò)程管理模式，為企業(yè)進(jìn)步提供支持幫助。

（二）企業(yè)成本全過(guò)程管理能夠避免企業(yè)成本管理風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題

企業(yè)成本管理過(guò)程中存在的管理風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題會(huì)對(duì)企業(yè)利益造成損害，從而嚴(yán)重地阻礙企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的落實(shí)。通過(guò)企業(yè)成本全過(guò)程管理，能夠提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力，避免成本管理風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的出現(xiàn)，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展提供支持幫助。同時(shí)，在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，企業(yè)成本全過(guò)程管理能夠提升員工隊(duì)伍的規(guī)范意識(shí)，降低財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的產(chǎn)生，企業(yè)成本全過(guò)程管理還能夠有效地避免內(nèi)部腐敗問(wèn)題，對(duì)于企業(yè)的規(guī)范發(fā)展有積極作用。

（三）企業(yè)成本全過(guò)程管理能夠增強(qiáng)企業(yè)成本管理效率和整體性

企業(yè)成本全過(guò)程管理能夠?qū)ζ髽I(yè)成本管理效率的提升提供支持，還能夠保障管理整體性的增強(qiáng)。首先，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，依靠企業(yè)成本全過(guò)程管理，能夠?qū)⒊杀竟芾碜鳛橐粋€(gè)整體工作落實(shí)，保障成本管理的信息數(shù)據(jù)和目標(biāo)能夠統(tǒng)一起來(lái)，從而提升管理效率，保障管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。其次，依靠企業(yè)成本全過(guò)程管理，能夠?qū)⒈苊獠煌?xiàng)目產(chǎn)生的交叉管理問(wèn)題，將管理工作與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)合起來(lái)，促進(jìn)管理水平的進(jìn)一步提升。最后，企業(yè)成本全過(guò)程管理對(duì)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)信息管理模式進(jìn)行了調(diào)整，有利于管理人員對(duì)企業(yè)當(dāng)前成本管理狀況以及資金應(yīng)用情況進(jìn)行分析和了解，從而為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理決策提供信息數(shù)據(jù)支持，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的順利落實(shí)。

（四）企業(yè)成本全過(guò)程管理能夠推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部管理模式的升級(jí)

企業(yè)內(nèi)部管理模式的升級(jí)是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略落實(shí)的關(guān)鍵，對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有重要意義。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，通過(guò)企業(yè)成本全過(guò)程管理，能夠?qū)⑵髽I(yè)的其他管理工作與成本管理聯(lián)系起來(lái)，促進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理體系的優(yōu)化，保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的進(jìn)一步落實(shí)。因此，企業(yè)管理者要重視企業(yè)成本全過(guò)程管理工作，將管理會(huì)計(jì)隊(duì)伍應(yīng)用充分地落實(shí)到企業(yè)發(fā)展中來(lái)，推動(dòng)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，為企業(yè)進(jìn)步作出貢獻(xiàn)。

二、以管理會(huì)計(jì)為導(dǎo)向的企業(yè)成本全過(guò)程管理存在的問(wèn)題

在以管理會(huì)計(jì)為導(dǎo)向的企業(yè)成本全過(guò)程管理過(guò)程中，存在企業(yè)成本全過(guò)程管理流程與內(nèi)容不科學(xué)、企業(yè)成本全過(guò)程管理方式應(yīng)用不完善、企業(yè)成本全過(guò)程管理人才隊(duì)伍職業(yè)素養(yǎng)不足以及企業(yè)成本全過(guò)程管理體系制度建設(shè)不規(guī)范等問(wèn)題，導(dǎo)致成本管理目標(biāo)難以順利落實(shí)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展造成了消極影響。因此，企業(yè)管理者需要重視成本管理工作，通過(guò)科學(xué)的成本管理方式優(yōu)化，提升管理水平，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展提供支持。

（一）企業(yè)成本全過(guò)程管理流程與內(nèi)容不科學(xué)

在企業(yè)成本全過(guò)程管理過(guò)程中，成本管理流程以及管理內(nèi)容不規(guī)范、不科學(xué)會(huì)嚴(yán)重地影響成本管理效率和水平，從而影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的展開(kāi)，不利于企業(yè)進(jìn)步。首先，部分管理會(huì)計(jì)在企業(yè)成本全過(guò)程管理時(shí)沒(méi)有將成本信息數(shù)據(jù)進(jìn)行細(xì)化管理，導(dǎo)致管理過(guò)程中企業(yè)管理層獲得的信息數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，對(duì)管理決策造成了消極影響。其次，部分管理會(huì)計(jì)在成本管理過(guò)程中沒(méi)有根據(jù)相應(yīng)的規(guī)章制度優(yōu)化工作方式，導(dǎo)致成本管理與企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展脫節(jié)，在企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中，難以為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)劃提供支持。最后，在部分企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，存在成本管理模式單一的情況，沒(méi)有根據(jù)不同的項(xiàng)目?jī)?nèi)容以及發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行相應(yīng)的成本管理調(diào)整，導(dǎo)致成本管理無(wú)法充分地契合企業(yè)發(fā)展需求，對(duì)企業(yè)發(fā)展造成了阻礙。

（二）企業(yè)成本全過(guò)程管理方式應(yīng)用不完善

企業(yè)成本全過(guò)程管理中，需要通過(guò)事前控制、事中控制以及事后控制等具體環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行管理。同時(shí)，還需要通過(guò)作業(yè)成本法、目標(biāo)成本法的應(yīng)用實(shí)現(xiàn)成本管理目標(biāo)。但是，在部分企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，相應(yīng)的事前控制、事中控制以及事后控制流程和內(nèi)容不完善，作業(yè)成本法應(yīng)用過(guò)程中也沒(méi)有對(duì)不增值和不必要作業(yè)進(jìn)行識(shí)別，導(dǎo)致成本管理存在遺漏。同時(shí)，部分管理會(huì)計(jì)沒(méi)有針對(duì)企業(yè)發(fā)展，在營(yíng)銷(xiāo)、開(kāi)發(fā)、采購(gòu)以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等工作過(guò)程中應(yīng)用目標(biāo)成本法，導(dǎo)致成本管理不科學(xué)不完善，無(wú)法有效地降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，不利于企業(yè)進(jìn)步。

（三）企業(yè)成本全過(guò)程管理人才隊(duì)伍職業(yè)素養(yǎng)不足

人才隊(duì)伍的職業(yè)素養(yǎng)是企業(yè)成本全過(guò)程管理穩(wěn)步落實(shí)的關(guān)鍵。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，管理會(huì)計(jì)自身的管理能力與管理經(jīng)驗(yàn)嚴(yán)重地影響著成本管理的落實(shí)，同時(shí)也對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理模式的優(yōu)化升級(jí)有重要意義。但是，在部分企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，管理會(huì)計(jì)隊(duì)伍職業(yè)素養(yǎng)不足，在成本管理過(guò)程中無(wú)法充分地滿足企業(yè)的發(fā)展需求，導(dǎo)致成本管理目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。首先，部分企業(yè)沒(méi)有建立科學(xué)規(guī)范的人才招聘機(jī)制，導(dǎo)致在人才招聘過(guò)程中，相應(yīng)的管理會(huì)計(jì)人員基礎(chǔ)素養(yǎng)不足，在企業(yè)成本管理過(guò)程中對(duì)相應(yīng)的工作內(nèi)容無(wú)法適應(yīng)，阻礙了成本管理的進(jìn)一步落實(shí)。其次，企業(yè)沒(méi)有建立科學(xué)規(guī)范的人才培訓(xùn)機(jī)制，沒(méi)有在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中針對(duì)成本全過(guò)程管理需求，優(yōu)化人才培訓(xùn)內(nèi)容，導(dǎo)致員工發(fā)展與企業(yè)進(jìn)步無(wú)法契合。最后，部分企業(yè)沒(méi)有在人力資源管理過(guò)程中落實(shí)員工績(jī)效考核評(píng)價(jià)工作，對(duì)于員工的工作狀況以及發(fā)展?fàn)顩r沒(méi)有明確，也無(wú)法通過(guò)薪酬激勵(lì)方式促進(jìn)員工工作發(fā)展熱情的提升，導(dǎo)致員工隊(duì)伍的職業(yè)素養(yǎng)停滯不前，對(duì)成本管理工作的展開(kāi)造成了阻礙。

（四）企業(yè)成本全過(guò)程管理體系制度建設(shè)不規(guī)范

科學(xué)的企業(yè)成本全過(guò)程管理體系制度能夠優(yōu)化成本管理流程，將企業(yè)成本管理與企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)充分結(jié)合起來(lái)，促進(jìn)企業(yè)成本管理目標(biāo)的穩(wěn)步落實(shí)。但是，在部分企業(yè)內(nèi)部，沒(méi)有根據(jù)成本管理需求構(gòu)建完善的成本全過(guò)程管理體系，仍然采用傳統(tǒng)的成本全過(guò)程管理體系展開(kāi)管理工作，甚至在企業(yè)項(xiàng)目變動(dòng)以及規(guī)模擴(kuò)張后也沒(méi)有對(duì)管理體系制度進(jìn)行升級(jí)，導(dǎo)致成本全過(guò)程管理與企業(yè)發(fā)展規(guī)劃不契合，對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展造成了阻礙。

三、以管理會(huì)計(jì)為導(dǎo)向的企業(yè)成本全過(guò)程管理的具體策略

通過(guò)優(yōu)化企業(yè)成本全過(guò)程管理流程與內(nèi)容、科學(xué)應(yīng)用企業(yè)成本全過(guò)程管理方式、提升管理會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍的職業(yè)素養(yǎng)以及構(gòu)建規(guī)范的企業(yè)成本全過(guò)程管理體系制度等方式，能夠有效地促進(jìn)企業(yè)成本管理水平的提升，對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有推動(dòng)作用。

（一）優(yōu)化企業(yè)成本全過(guò)程管理流程與內(nèi)容

通過(guò)優(yōu)化企業(yè)成本全過(guò)程管理的流程內(nèi)容，能夠提升成本管理的科學(xué)性與規(guī)范性，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的進(jìn)一步落實(shí)。企業(yè)需要利用管理會(huì)計(jì)將事前控制、事中控制以及事后控制充分地落實(shí)到企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，并通過(guò)控制內(nèi)容優(yōu)化，完成成本管理目標(biāo)，推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)進(jìn)步。首先，在事前控制過(guò)程中，管理會(huì)計(jì)需要根據(jù)企業(yè)項(xiàng)目和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需求，將材料采購(gòu)成本預(yù)算落實(shí)，并對(duì)相關(guān)材料的數(shù)量、價(jià)格進(jìn)行全面預(yù)算，在避免材料浪費(fèi)的基礎(chǔ)上，充分地提升企業(yè)的成本效益。其次，管理會(huì)計(jì)需要在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中，對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用落實(shí)管理，將材料成本、員工的工資費(fèi)用、管理費(fèi)用都納入管理中，確保生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的統(tǒng)籌化管理。最后，在事后控制過(guò)程中，管理會(huì)計(jì)需要通過(guò)成本分析、成本考核等工作，明確成本管理目的和成本分析對(duì)象，并將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行收集整理。同時(shí)，管理會(huì)計(jì)還需要合理地選擇分析方式，并將成本分析的具體內(nèi)容系統(tǒng)性地納入企業(yè)信息平臺(tái)，為企業(yè)管理者決策工作的落實(shí)提供支持，保障企業(yè)成本管理水平的進(jìn)一步提升。

（二）科學(xué)應(yīng)用企業(yè)成本全過(guò)程管理方式

科學(xué)的企業(yè)成本全過(guò)程管理方式是保障成本管理效率和質(zhì)量的關(guān)鍵，企業(yè)管理者需要重視管理方式的優(yōu)化和建設(shè)，將成本管理與市場(chǎng)、行業(yè)以及企業(yè)充分結(jié)合起來(lái)，推動(dòng)管理方式的升級(jí)，推動(dòng)企業(yè)的全面進(jìn)步。首先，企業(yè)需要重視作業(yè)成本法的應(yīng)用。在技術(shù)創(chuàng)新的背景下，人工成本以及直接材料成本在企業(yè)生產(chǎn)中的占比逐漸降低，而制造費(fèi)用在企業(yè)生產(chǎn)中的成本則逐漸提升。因此，企業(yè)需要通過(guò)作業(yè)成本法，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)消耗的資源的所有作業(yè)進(jìn)行計(jì)量管理，確保相應(yīng)的資源消耗成本能夠準(zhǔn)確地計(jì)入企業(yè)成本管理中，作為企業(yè)管理的參考依據(jù)。其次，企業(yè)可以通過(guò)目標(biāo)成本法的應(yīng)用，借助一定的方式來(lái)改進(jìn)產(chǎn)品，對(duì)工序進(jìn)行合理設(shè)計(jì)，使新品成本能夠小于目標(biāo)成本。并通過(guò)確定市場(chǎng)價(jià)格、明確期望利潤(rùn)、確定目標(biāo)成本、降低產(chǎn)品成本、降低整體成本等方式，促進(jìn)成本管理目標(biāo)的落實(shí)，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的順利展開(kāi)。

（三）提升管理會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍的職業(yè)素養(yǎng)

企業(yè)需要重視管理會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍的建設(shè)，通過(guò)科學(xué)的人才培訓(xùn)以及考核評(píng)價(jià)，提升員工隊(duì)伍的基本職業(yè)素養(yǎng)，確保成本全過(guò)程管理工作的順利落實(shí)。首先，企業(yè)管理者需要重視會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍的基礎(chǔ)職業(yè)素養(yǎng)，建立科學(xué)規(guī)范的招聘制度，組建優(yōu)秀的管理會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)。其次，企業(yè)管理者需要根據(jù)時(shí)代背景、市場(chǎng)狀況、行業(yè)發(fā)展以及企業(yè)自身的實(shí)際狀況，建立完善的人才培訓(xùn)機(jī)制，優(yōu)化管理會(huì)計(jì)人才的培訓(xùn)內(nèi)容，保障成本全過(guò)程管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。最后，企業(yè)需要通過(guò)科學(xué)的績(jī)效考核評(píng)價(jià)體系，明確管理會(huì)計(jì)的工作情況以及發(fā)展情況，并通過(guò)薪酬激勵(lì)提升員工的發(fā)展熱情以及工作熱情，推動(dòng)企業(yè)成本管理的進(jìn)一步展開(kāi)。

（四）構(gòu)建規(guī)范的企業(yè)成本全過(guò)程管理體系制度

企業(yè)成本全過(guò)程管理體系制度能夠提升成本管理的規(guī)范性以及科學(xué)性，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的落實(shí)有推動(dòng)作用。因此，企業(yè)管理者需要重視體系制度建設(shè)，通過(guò)科學(xué)的體系制度促進(jìn)成本全過(guò)程管理的落實(shí)。首先，在體系制度建設(shè)的過(guò)程中，企業(yè)需要對(duì)賬務(wù)不規(guī)范的問(wèn)題進(jìn)行清查，保障成本全過(guò)程管理工作的穩(wěn)步落實(shí)。其次，企業(yè)管理者需要利用現(xiàn)代化手段，構(gòu)建科學(xué)的信息平臺(tái)，將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本信息納入，為成本管理提供信息數(shù)據(jù)支持。再次，企業(yè)管理者需要吸取先進(jìn)企業(yè)的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，在成本管理過(guò)程中，不斷優(yōu)化管理結(jié)構(gòu)，提升成本管理的有效性。最后，企業(yè)需要對(duì)成本管理情況進(jìn)行整理，將企業(yè)成本控制在一定的范圍之內(nèi)，從而推動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展的穩(wěn)步落實(shí)。

企業(yè)成本管理的落實(shí)是推動(dòng)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的關(guān)鍵，也是保障社會(huì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)步、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的關(guān)鍵。因此，企業(yè)管理者需要重視成本管理，積極完善成本管理內(nèi)容，為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展作出積極貢獻(xiàn)。

結(jié)語(yǔ)

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，科學(xué)的企業(yè)成本全過(guò)程管理能夠提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益和水平、避免企業(yè)成本管理風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題、增強(qiáng)企業(yè)成本管理效率和整體性以及推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部管理模式的升級(jí)，對(duì)企業(yè)進(jìn)步有積極作用。但是，部分企業(yè)內(nèi)部存在企業(yè)成本全過(guò)程管理流程與內(nèi)容不科學(xué)、企業(yè)成本全過(guò)程管理方式應(yīng)用不完善、企業(yè)成本全過(guò)程管理人才隊(duì)伍職業(yè)素養(yǎng)不足以及企業(yè)成本全過(guò)程管理體系制度建設(shè)不規(guī)范等問(wèn)題，導(dǎo)致成本管理工作無(wú)法有效落實(shí)，從而嚴(yán)重地?fù)p害了企業(yè)利益，阻礙了企業(yè)發(fā)展。企業(yè)管理者需要通過(guò)優(yōu)化企業(yè)成本全過(guò)程管理流程與內(nèi)容、科學(xué)應(yīng)用企業(yè)成本全過(guò)程管理方式、提升管理會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍的職業(yè)素養(yǎng)以及構(gòu)建規(guī)范的企業(yè)成本全過(guò)程管理體系制度等方式，推動(dòng)成本管理落實(shí)，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)進(jìn)步打好基礎(chǔ)。