國有企業(yè)經(jīng)營預算問題研究

姜建強

德清縣建設發(fā)展集團有限公司

經(jīng)營預算作為國有企業(yè)開展管理的重點，能夠合理協(xié)調(diào)各項資源。經(jīng)營預算作為一種有效的預算管理模式，要求國有企業(yè)在管理環(huán)節(jié)中各層級人員都充分參與到管理過程中，采取科學的措施對工作流程進行分析，并結合企業(yè)工作實際貫徹落實管理工作的要求，為企業(yè)的發(fā)展提供支持。

一、國有企業(yè)經(jīng)營預算存在的問題

第一，人員參與預算工作的積極性不足。部分國有企業(yè)在執(zhí)行預算管理的過程中，未落實人員的工作職責，未形成全員參與、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)的預算工作機制，在預算執(zhí)行環(huán)節(jié)沒有按照收支兩條線原則對支出流程進行全方位控制和管理，不利于構建科學、高效的預算管理體系，不利于提高資金使用效益，管理流程存在風險。

第二，預算目標確定不合理。部分國有企業(yè)未結合長期發(fā)展明確具體工作方向，企業(yè)沒有將戰(zhàn)略目標細化為預算目標，預算方向不夠細致，不利于落實不同階段的工作目標，預算管理不具有導向性。

第三，預算編制機制不科學。部分國有企業(yè)的預算編制措施不科學，未結合不同項目的特點形成多樣化的預算編制方法，預算編制過于依賴增量預算的方式。

第四，預算執(zhí)行和分析不嚴謹。很多國有企業(yè)在執(zhí)行預算過程中，缺乏事中分析及監(jiān)督機制，當預算執(zhí)行進度產(chǎn)生偏差時，無法針對所存在的問題形成解決方法，容易導致預算目標無法達成。

第五，預算考評措施不細致，未落實獎懲機制。部分國有企業(yè)在執(zhí)行預算過程中，未根據(jù)預算管理工作要求開展考評，不利于針對預算工作中存在的問題形成對人員的獎懲。

二、優(yōu)化國有企業(yè)經(jīng)營預算的建議

（一）合理規(guī)劃人員安排

第一，以制度約束人員的行為。國有企業(yè)要形成完善的管理體系，通過制度對人員工作流程進行約束。首先，明確預算管理工作的具體制度。國有企業(yè)要明確具體的規(guī)章制度，包括預算編制制度、預算執(zhí)行制度、資金使用制度、授權審批制度等方面的制度，并通過預算對管理任務進行分解。其次，明確預算管理工作獎懲制度。國有企業(yè)要形成完善的獎懲措施，按照制度文件將獎懲要求進行固化，以確保單位人員能夠在執(zhí)行預算環(huán)節(jié)中主動按照預算工作流程要求執(zhí)行各項工作，針對預算工作效果落實相應的考核機制，形成獎懲并重的措施。

第二，完善預算管理的組織架構。首先，強化企業(yè)管理層對預算工作的重視。企業(yè)在開展預算管理的過程中，管理層對預算起著重要作用。管理層要主動參與到預算工作的各環(huán)節(jié)，從預算批準、審核、決策等環(huán)節(jié)都要積極參與，形成對預算工作的領導，并針對預算工作全過程明確具體原則，將企業(yè)的資金管理等環(huán)節(jié)工作要求都落到實處。國有企業(yè)的管理層只有做好對預算的統(tǒng)籌規(guī)劃，督促基層人員主動按照預算工作要求執(zhí)行管理，才能確保預算管理工作中各項任務能夠得到有效執(zhí)行，形成全員配合的預算管理規(guī)劃[1]。其次，明確預算管理的日常管理機構。在國有企業(yè)執(zhí)行預算的日常管理流程中，國有企業(yè)工作的復雜性較高，為確保預算中不同事項工作都得到科學分工，要明確不同人員在預算工作中的具體職責和工作要求，形成對預算的統(tǒng)籌領導以及有序協(xié)調(diào)，明確預算工作在執(zhí)行環(huán)節(jié)的具體工作任務規(guī)劃。最后，強化基層人員在預算管理中的溝通與協(xié)調(diào)。為確保預算工作得到全體成員的配合及參與，國有企業(yè)在執(zhí)行預算管理環(huán)節(jié)中要形成全員配合的預算控制機制，確保預算工作的環(huán)節(jié)各層級人員都能夠參與到其中，在明確人員權責基礎上，有效解決預算管理流程中的各類問題。各層級人員的工作要得到有效協(xié)調(diào)以及規(guī)范控制，達到全員重視預算管理體系的目標。

第三，加強對員工的培訓。國有企業(yè)全體員工要主動提高參與預算工作的積極性和主動性，認識到預算工作的意義。在執(zhí)行預算管理的環(huán)節(jié)中，企業(yè)要將預算工作落實到管理工作的具體環(huán)節(jié)，通過培訓讓人員在執(zhí)行預算工作中，形成參與預算工作的能力。

（二）分析企業(yè)戰(zhàn)略方向，明確目標

第一，重視國有企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃。在優(yōu)勢方面，國有企業(yè)在發(fā)展過程中具有國資委背景，更有利于開展招商引資以及與外部相關企業(yè)合作；在劣勢方面，國有企業(yè)運營過程中管理相對不夠靈活，運營成本和服務成本相對較高，再加上企業(yè)的人力資源成本較高，經(jīng)營管理不如民營企業(yè)靈活；在機會方面，當前我國針對國有企業(yè)出臺一系列政策，包括要求國有企業(yè)開展混合所有制改革等方面政策，企業(yè)要基于機遇獲得發(fā)展；在風險方面，國有企業(yè)普遍存在競爭激烈的問題，再加上當前進入經(jīng)濟新常態(tài)，企業(yè)的發(fā)展面臨嚴重壓力。

第二，基于戰(zhàn)略目標確定預算目標。首先，國有企業(yè)在預算執(zhí)行的過程中，要不斷反饋數(shù)據(jù)，并根據(jù)預算工作的情況進行分析，確保戰(zhàn)略目標在分解為年度預算目標的基礎上，再進一步分解為細化的預算方案，以確保各階段的預算工作任務都能夠得到嚴格執(zhí)行。其次，國有企業(yè)的預算目標要能夠符合企業(yè)生命周期，具有導向性。不同生命周期的國有企業(yè)發(fā)展規(guī)劃及工作任務都有較大差異，國有企業(yè)在執(zhí)行預算過程中，也要確保預算目標能夠符合企業(yè)的生命周期。例如在企業(yè)的初創(chuàng)期，主要目標是籌集資金，逐漸發(fā)展壯大；在企業(yè)的成長期，主要目標是開展營銷，優(yōu)化成本控制；在企業(yè)的成熟期，主要目標是優(yōu)化工作流程，改進管理體系。不同階段工作的重點都有較大差異，需要借助企業(yè)自身生命周期選擇科學的措施。

（三）細化預算編制流程，改進編制方法

第一，明確收入預算的編制模式。國有企業(yè)的收入預算編制相對較復雜，要結合收入特點選擇多樣的預算編制模式，通過綜合采用彈性預算、增量預算等編制方法，充分考慮企業(yè)方向，分析業(yè)務實際特點，在關注不同客戶的基礎上，結合客戶的特點以及市場狀態(tài)，明確收入管理方向。在確定收入預算過程中，收入作為重要的影響因素，要充分關注企業(yè)的戰(zhàn)略目標和市場因素，根據(jù)企業(yè)特點做到對工作流程的優(yōu)化，以確保預算能夠?qū)ζ髽I(yè)工作進行控制[2]。

第二，改進成本預算的編制方法。企業(yè)的成本預算作為預算工作中的重要一環(huán)，科學的成本預算能夠讓企業(yè)有效控制成本，實現(xiàn)成本領先。企業(yè)在編制成本預算時，要關注企業(yè)的成本影響因素，將企業(yè)成本分配到具體的產(chǎn)品中，以確保企業(yè)產(chǎn)品成本分配工作更加規(guī)范，形成對工作流程的合理控制，避免企業(yè)成本扭曲的問題。企業(yè)要根據(jù)各項成本動因和成本之間的關系，讓企業(yè)成本分配機制更加規(guī)范，促使企業(yè)成本管理環(huán)節(jié)資源得到優(yōu)化配置，達到改進管理流程的目標。在企業(yè)將成本分配到具體的產(chǎn)品之后，要結合各類產(chǎn)品的收入預算形成相應的成本預算，結合產(chǎn)品特點明確產(chǎn)品耗費的成本，提高管理規(guī)范性。

第三，改進費用預算編制。國有企業(yè)要結合企業(yè)實際特點，分析各項費用的支出控制要求，按照零基預算的方法，結合不同費用的具體特點確保預算流程得到嚴格控制，避免預算管理產(chǎn)生的問題。通常企業(yè)的固定費用不隨著企業(yè)的銷量而增加，包括咨詢費、審計費、租賃費等相關支出，主要是結合相關支出的特點，以增量預算方式進行編制。變動費用是隨著企業(yè)的業(yè)務量發(fā)生變動的支出，根據(jù)企業(yè)的銷量預測進行編制；半變動費用是隨著企業(yè)的銷量發(fā)生變動，但并不存在正比的支出，包括企業(yè)的人力資源費、水電費、固定資產(chǎn)折舊等相關支出，對于相關支出要按照開源節(jié)流的原則，結合業(yè)務的實際特點進行編制；偶發(fā)費用是和企業(yè)的業(yè)務量沒有直接關系，發(fā)生頻率較低的支出，在編制偶發(fā)費用時，要按照零基預算開展編制，防范預算流程不科學產(chǎn)生的問題。

（四）強化預算執(zhí)行，完善分析措施

第一，針對預算執(zhí)行形成相應的審計監(jiān)督機制。國有企業(yè)執(zhí)行預算管理，要形成完善的審計監(jiān)督措施，對工作情況進行監(jiān)督和分析，并針對所存在的問題形成相應改進策略，確保預算的問題能夠得到及時解決。國有企業(yè)要形成完善的內(nèi)部審計機制，內(nèi)部審計人員要具備專業(yè)素養(yǎng)和工作能力，能夠?qū)︻A算流程中的工作進行分析。同時為確保內(nèi)部審計工作的要求能夠得到落實，國有企業(yè)要形成完善的措施檢查各項工作流程的問題，幫助國有企業(yè)根據(jù)內(nèi)部各項經(jīng)營風險點制定科學的措施，達到優(yōu)化經(jīng)營管理體系、規(guī)避違規(guī)問題的目標。

第二，形成完善的預算控制網(wǎng)絡。在開展預算管理過程中，要形成嚴肅的執(zhí)行機制，確保預算管理情況能夠得到監(jiān)督，并對國有企業(yè)各項支出情況進行跟進，以確保預算工作得到不斷整改與及時分析。在預算管理的過程中，國有企業(yè)要重視以下要求：首先，強調(diào)預算管理工作的剛性原則。在執(zhí)行預算管理過程中，國有企業(yè)要確保預算管理工作具有剛性，確保預算嚴格按照工作方向執(zhí)行，確保預算管理流程更加嚴肅、科學[3]。其次，分析預算執(zhí)行要求。國有企業(yè)對預算執(zhí)行要形成嚴肅的監(jiān)控措施，分析預算執(zhí)行過程中可能發(fā)生的偏差，并對偏差進行不斷糾正與反饋，確保所存在的問題得到處理。再次，形成對預算的循環(huán)控制體系。通過預算的循環(huán)控制體系，對預算執(zhí)行情況進行分析和總結，以確保相關工作的薄弱環(huán)節(jié)能夠得到解決。最后，重視信息系統(tǒng)的應用。為確保能夠跟上時代發(fā)展步伐，企業(yè)要形成有效的控制機制，積極應用信息系統(tǒng)開展預算。預算工作要求對企業(yè)所有經(jīng)營業(yè)務數(shù)據(jù)信息進行全方位匯集與分析，通過形成對管理流程的量化分析及科學預測方式，掌握企業(yè)經(jīng)營過程中不同預算執(zhí)行的效果，確保能夠?qū)崟r分析企業(yè)的銷售收入、成本費用等方面數(shù)據(jù)，為企業(yè)的預算控制以及給企業(yè)管理層提供決策支持和幫助。

第三，建立科學的預算分析機制。企業(yè)在開展預算執(zhí)行時，要定期對預算情況進行分析，形成詳細的分析報告。企業(yè)在預算分析環(huán)節(jié)要明確工作方向，對于產(chǎn)生嚴重偏差的指標要及時針對問題給出解決方案，確保相關工作的問題得到及時處理和妥善解決。通過形成完善的預算分析機制，及時針對不同類別的預算指標進行科學控制，確保預算工作中存在的問題得到及時處理。

（五）改進預算考評，實施激勵獎懲

第一，建立全員參與的預算管理體系。在對預算進行分析的基礎上，國有企業(yè)要明確預算控制的原則，結合各崗位的工作職責明確崗位責任和工作任務要求。企業(yè)在設計預算管理指標時，要確保各項預算指標細致，既不能是高不可攀的指標，也不能是唾手可得的指標，要充分考慮對員工的激勵作用，并充分考慮各類指標特點，按照定量分析和定性分析相結合的原則，形成對預算的科學考評。

第二，建立完善的激勵措施。國有企業(yè)在完成預算考評之后，要結合員工的預算工作完成情況落實相應的獎懲。在完成考核之后，將考核以及績效工資相掛鉤，以充分激發(fā)人員工作的積極性。企業(yè)可以設定績效工資和預算工作效果相捆綁的機制，對于有效完成預算工作的人員適當提高績效，對于未完成預算工作任務的人員扣發(fā)績效工資，甚至不發(fā)績效。同時企業(yè)除了實施物質(zhì)獎懲之外，還要實施精神獎懲，對于未完成預算的人員予以適當批評，對有效完成預算工作任務的人員采取表彰等方式進行獎勵。對不同層級人員的激勵要有一定差異。對于企業(yè)管理層，主要進行長期激勵指標，如股權激勵、期權激勵等，將相關人員發(fā)展和企業(yè)發(fā)展相關聯(lián)；對于企業(yè)的基層人員，主要采取獎金激勵等基礎激勵方式。

本文以國有企業(yè)為研究對象，探討了國有企業(yè)經(jīng)營預算的相關要求，論述國有企業(yè)在執(zhí)行經(jīng)營預算過程中的要求，要改進預算編制流程、優(yōu)化預算執(zhí)行、完善預算考評。通過建立全環(huán)節(jié)控制的預算管理機制，提高經(jīng)營預算工作有效性。同時國有企業(yè)在未來要進一步完善預算體系，解決預算管理工作中的問題，確保國有企業(yè)在經(jīng)營管理各環(huán)節(jié)的風險得到科學控制，為國有企業(yè)提高管理效益與優(yōu)化工作流程提供支持。