企業(yè)全面預(yù)算管理面臨的困境及對(duì)策探討

趙金財(cái)

黑龍江諾康石墨新材料科技有限公司

全面預(yù)算管理可將企業(yè)問題融合于一個(gè)體系，這個(gè)管理方法的應(yīng)用對(duì)于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)非常有利，且能全面控制和約束企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理行為，合理規(guī)劃分配及監(jiān)督使用企業(yè)各項(xiàng)資源，這對(duì)企業(yè)成本降低、核心競(jìng)爭(zhēng)力增強(qiáng)也十分重要。但就目前而言，依然有部分企業(yè)缺乏全面預(yù)算管理意識(shí)，部分企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理的過程中也存在諸多問題，進(jìn)而造成自身發(fā)展面臨困境。

一、全面預(yù)算管理概述

全面預(yù)算管理本質(zhì)屬于一種行為規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)體系，其是以財(cái)務(wù)管理目標(biāo)作為基礎(chǔ)，結(jié)合企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)科學(xué)制定財(cái)務(wù)計(jì)劃，并圍繞企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展需求及戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行預(yù)算決策，以某段時(shí)間為期限來進(jìn)行資金、投資收支的安排，對(duì)經(jīng)營(yíng)結(jié)果進(jìn)行分配。全面預(yù)算的基本內(nèi)容主要包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)預(yù)算、經(jīng)營(yíng)成本及費(fèi)用的預(yù)算等，預(yù)算內(nèi)容會(huì)因企業(yè)不同而有所不同，但一般情況下，完整的預(yù)算體系應(yīng)當(dāng)包括生產(chǎn)、銷售、材料、人工制造費(fèi)、產(chǎn)品成本、銷售管理費(fèi)用以及資本支出、其他現(xiàn)金收支預(yù)算等多項(xiàng)內(nèi)容，同時(shí)還要將預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表、損益表、負(fù)債表等包含其中。

全面預(yù)算管理工作的開展，可使企業(yè)資金得到科學(xué)的分配，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況的動(dòng)態(tài)監(jiān)督，并對(duì)其不規(guī)范的資金行為進(jìn)行糾正，使資金整體應(yīng)用力得到提升。全面預(yù)算管理工作的開展可使企業(yè)各部門單獨(dú)工作局面得以突破。預(yù)算管理要求各部門結(jié)合自身業(yè)務(wù)實(shí)際需求提出對(duì)資金需求量，并對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總，由財(cái)務(wù)部門審核，審核通過之后會(huì)下達(dá)預(yù)算指標(biāo)，結(jié)合業(yè)務(wù)情況予以撥款。在財(cái)務(wù)管理工作中應(yīng)用全面預(yù)算管理模式，還可使企業(yè)存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得以降低，財(cái)務(wù)管理工作更加精細(xì)化、規(guī)范化。企業(yè)可以從多個(gè)渠道來進(jìn)行融資，通過開展全面預(yù)算管理，最大程度地發(fā)揮出融資所帶來的實(shí)效，細(xì)化融資流程拓展渠道，同時(shí)還能動(dòng)態(tài)全面地監(jiān)管項(xiàng)目執(zhí)行過程。企業(yè)在規(guī)模定位、發(fā)展方向方面也會(huì)有一定的差異，運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)有所不同，在全面預(yù)算管理中關(guān)注差異，能確保風(fēng)險(xiǎn)管理模式適合企業(yè)發(fā)展，規(guī)避各類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)的安全性[1]。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理主要困境

（一）缺乏健全的預(yù)算管理組織體系

雖然目前企業(yè)都會(huì)展開預(yù)算管理工作，但因管理層對(duì)全面預(yù)算管理重要性、必要性缺乏正確充分的認(rèn)識(shí)，或是雖然有認(rèn)識(shí)，但卻存在理論掌握不足的現(xiàn)象，對(duì)于全面預(yù)算管理的內(nèi)容流程、管控效果缺乏了解，同時(shí)因?yàn)榻M織體系的缺乏，造成各部門人員參與預(yù)算管理的積極性不高。企業(yè)的預(yù)算管理工作甚至成為財(cái)務(wù)工作者的獨(dú)角戲，業(yè)務(wù)部門在全面預(yù)算管理中并未投入足夠的時(shí)間和精力，也未科學(xué)預(yù)測(cè)年度預(yù)算指標(biāo)，多是結(jié)合全年度預(yù)算數(shù)據(jù)簡(jiǎn)單增減，以應(yīng)付財(cái)務(wù)部門所布置的預(yù)算編制任務(wù)，同時(shí)財(cái)務(wù)部門在日常生活中與業(yè)務(wù)部門缺乏溝通交流，交互性較差，信息不對(duì)稱，而這些問題存在均會(huì)導(dǎo)致形成的預(yù)算指標(biāo)脫離于實(shí)際，進(jìn)而對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展造成阻礙。之所以出現(xiàn)上述問題，是因?yàn)槠髽I(yè)缺乏健全的運(yùn)算管理體系，導(dǎo)致全面預(yù)算管理工作的實(shí)施缺乏基礎(chǔ)環(huán)境，也會(huì)對(duì)預(yù)算管理權(quán)威性造成影響，同時(shí)管理組織體系的缺乏也會(huì)造成規(guī)范內(nèi)容的科學(xué)性和全面性不足，更不用說預(yù)算管理工作的分析以及考核[2]。

（二）人員素質(zhì)有待提升

部分企業(yè)管理者在預(yù)算管理能力方面比較薄弱，且缺乏豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，這也造成了預(yù)算管理工作開展效率和質(zhì)量受到影響。因企業(yè)全面預(yù)算管理工作在開展過程中會(huì)涉及較多內(nèi)容，比如說監(jiān)測(cè)、監(jiān)督及實(shí)施，使得此項(xiàng)工作異常復(fù)雜，因此其對(duì)于工作者的要求也比較高，需工作人員全面了解財(cái)政資金管理相關(guān)法律法規(guī)，掌握自身所處行業(yè)企業(yè)業(yè)務(wù)工作流程，這樣才能使全面預(yù)算資金管理質(zhì)量得到保障。但現(xiàn)有的全面預(yù)算管理人員卻存在責(zé)任意識(shí)不足、能力有待提升等問題，進(jìn)而影響到此項(xiàng)工作開展[3]。

（三）缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向

戰(zhàn)略是企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際情況所制定的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)規(guī)劃，是其精神所在，全面預(yù)算管理工作的開展也應(yīng)以戰(zhàn)略目標(biāo)作為重要指引。全面預(yù)算管理本質(zhì)上是對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)的細(xì)化，細(xì)化后將其分解到各個(gè)會(huì)計(jì)年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，結(jié)合實(shí)際動(dòng)態(tài)調(diào)整，在全面預(yù)算編制時(shí)也要能緊密結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。但就現(xiàn)階段而言，很多企業(yè)并未將全面預(yù)算管理和戰(zhàn)略目標(biāo)聯(lián)系起來，未意識(shí)到企業(yè)戰(zhàn)略對(duì)全面預(yù)算的重要性，戰(zhàn)略目標(biāo)制定時(shí)還存在著不科學(xué)、不合理的現(xiàn)象，在沒有實(shí)際調(diào)研市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的情況下，盲目制定預(yù)算編制，也未將戰(zhàn)略目標(biāo)作為重要導(dǎo)向，造成預(yù)算前瞻性不足，很多企業(yè)會(huì)將關(guān)注點(diǎn)放在短期目標(biāo)上，而這也會(huì)對(duì)其核心競(jìng)爭(zhēng)力提升造成影響，不利于長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（四）重編制輕執(zhí)行

多數(shù)企業(yè)都會(huì)進(jìn)行預(yù)算編制工作，但因諸多因素影響，造成預(yù)算編制執(zhí)行不足，各部門均能參與到預(yù)算編制中，但在執(zhí)行階段涉及面卻比較少，甚至只有財(cái)務(wù)部門來負(fù)責(zé)預(yù)算編制的執(zhí)行。此種情況下即便預(yù)算再合理、再科學(xué)，也無法將其價(jià)值發(fā)揮出來，更不用說通過預(yù)算管理來降低企業(yè)成本，提升利潤(rùn)空間，實(shí)現(xiàn)預(yù)期戰(zhàn)略目標(biāo)。

部分企業(yè)也能關(guān)注到預(yù)算執(zhí)行，但卻存在著控制評(píng)價(jià)機(jī)制缺乏的問題，而這也會(huì)限制到預(yù)算管理執(zhí)行成效。全面預(yù)算管理想要得到有效實(shí)施，還必須要考核其執(zhí)行結(jié)果，但就目前而言，依然有很多企業(yè)未建立預(yù)算相關(guān)考核體系，相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制也缺乏，多數(shù)企業(yè)年終考核會(huì)將工作能力以及態(tài)度作為重要指標(biāo)，但對(duì)預(yù)算執(zhí)行考核卻比較忽視，造成全面預(yù)算管理執(zhí)行缺乏動(dòng)力，難以保障實(shí)施成效。

（五）預(yù)算調(diào)整審批程序有待完善

完成預(yù)算審批后應(yīng)對(duì)其穩(wěn)定性進(jìn)行保持，但預(yù)算執(zhí)行并不是一成不變的，預(yù)算是對(duì)企業(yè)某一階段財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的預(yù)測(cè)，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中一旦內(nèi)外部環(huán)境出現(xiàn)變化，實(shí)際預(yù)算必然會(huì)與編制預(yù)算產(chǎn)生差異，若缺乏預(yù)算調(diào)整審批程序，隨意對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，就會(huì)造成全面預(yù)算管理的指導(dǎo)意義和嚴(yán)肅性喪失。同時(shí)一些企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行的過程中，還存在著過于僵化的問題，客觀環(huán)境發(fā)生了變化，原有預(yù)算也已不再適應(yīng)，但企業(yè)卻并沒有結(jié)合實(shí)際對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，依然剛性執(zhí)行，而這必然會(huì)造成內(nèi)部矛盾的出現(xiàn)，對(duì)于日常業(yè)務(wù)開展也會(huì)產(chǎn)生不良影響，甚至可能導(dǎo)致企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本增加，背離全面預(yù)算管理工作開展的本意。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理困境突破對(duì)策

（一）提高認(rèn)識(shí)，健全預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)

企業(yè)管理層需對(duì)預(yù)算管理的重要作用有正確認(rèn)識(shí)，明確全面預(yù)算管理能實(shí)現(xiàn)全過程控制，并要求全員能夠參與其中，加大對(duì)全面預(yù)算管理工作開展內(nèi)容必要性的宣傳，以爭(zhēng)取企業(yè)內(nèi)部工作者的支持。全面預(yù)算管理工作會(huì)涉及現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理各個(gè)環(huán)節(jié)，且要求各部門和全體員工都參與其中，全體員工均是預(yù)算管理的參與者、執(zhí)行者，所以一定要確保全體員工具備成本效益意識(shí)。應(yīng)在整個(gè)企業(yè)內(nèi)倡導(dǎo)全面預(yù)算文化理念，將自身引領(lǐng)作用發(fā)揮出來，通過開展培訓(xùn)活動(dòng)、宣傳等多種方式，將全面預(yù)算管理手段、方法普及給全體員工，使其能認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理應(yīng)用的積極作用，并對(duì)此項(xiàng)工作引起高度重視，樹立起全面預(yù)算管理意識(shí)，為全面預(yù)算管理工作在企業(yè)中的落實(shí)奠定良好內(nèi)部環(huán)境。

同時(shí)，還要結(jié)合自身特點(diǎn)構(gòu)建預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，通過預(yù)算小組的設(shè)立，加強(qiáng)對(duì)此項(xiàng)工作的領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)各自責(zé)任進(jìn)行明確，能使企業(yè)自上而下統(tǒng)一思想、目標(biāo)、方向以及行動(dòng)，落實(shí)好全面預(yù)算管理。預(yù)算管理小組組長(zhǎng)應(yīng)是企業(yè)高層管理者，成員包括各部門負(fù)責(zé)人，財(cái)務(wù)部門是全面預(yù)算管理工作開展的日常辦事機(jī)構(gòu)，在此基礎(chǔ)上制定預(yù)算規(guī)定，結(jié)合制度流程明確不同部門的分工，確保能做到權(quán)責(zé)分明、各司其職，以對(duì)預(yù)算管理落實(shí)效果進(jìn)行保障。只有明確全面預(yù)算管理的重要作用，確保企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層及各部門員工樹立起預(yù)算管理意識(shí)，才能推動(dòng)此項(xiàng)工作的順利開展，將其引導(dǎo)和約束作用發(fā)揮出來。

（二）全面預(yù)算編制時(shí)應(yīng)以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向

企業(yè)要深度分析市場(chǎng)需求變化，結(jié)合自身實(shí)際情況明確經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和發(fā)展方向，科學(xué)進(jìn)行長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃的制定。戰(zhàn)略目標(biāo)與預(yù)算管理這兩者之間有著密切關(guān)系，戰(zhàn)略目標(biāo)決定了企業(yè)的發(fā)展方向，同時(shí)也決定了預(yù)算的編制，但同時(shí)預(yù)算管理又是戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要支撐，所以說兩者之間相輔相成。作為企業(yè)管理層，應(yīng)對(duì)兩者之間關(guān)系有清晰的了解，并將其作為企業(yè)管理體系重要構(gòu)成，預(yù)算編制時(shí)以企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)，這樣才能將全面預(yù)算管理作用發(fā)揮出來，使企業(yè)成為目標(biāo)、方向一致的整體。

（三）加強(qiáng)對(duì)執(zhí)行過程的監(jiān)控

預(yù)算執(zhí)行需層層分解業(yè)務(wù)和預(yù)算指標(biāo)，確保各部門人員能將預(yù)算管理任務(wù)執(zhí)行下去，每一個(gè)人都有其相應(yīng)的指標(biāo)。在管理的過程中應(yīng)堅(jiān)持收支兩條線原則，建立健全預(yù)算資金審批程序，對(duì)于資金的具體使用范圍進(jìn)行明確，要求各部門一定要能在預(yù)算編制計(jì)劃的規(guī)范下支出資金，做好監(jiān)督工作，為全面預(yù)算管理規(guī)范進(jìn)行奠定基礎(chǔ)。審批完成預(yù)算之后還應(yīng)合理授權(quán)，將中層管理者積極性、責(zé)任感調(diào)動(dòng)起來，確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有序開展。預(yù)算執(zhí)行時(shí)對(duì)于偏差還要深度分析，若偏差較大時(shí)還要尋找原因，并結(jié)合實(shí)際制定對(duì)策，針對(duì)負(fù)責(zé)人員還應(yīng)進(jìn)行追責(zé)，使全面預(yù)算管理的有效性、準(zhǔn)確性得到提升。

（四）提升預(yù)算人員綜合素養(yǎng)

企業(yè)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)培訓(xùn)，鼓勵(lì)預(yù)算工作者及各級(jí)負(fù)責(zé)人員積極投入到培訓(xùn)中，學(xué)習(xí)全面預(yù)算管理的相關(guān)知識(shí)與方法，以在內(nèi)部構(gòu)建一支高素質(zhì)的預(yù)算管理隊(duì)伍，實(shí)現(xiàn)企業(yè)全面預(yù)算管理水平的增強(qiáng)。除關(guān)注業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)外，還要加強(qiáng)道德教育，使預(yù)算工作人員能具備較強(qiáng)的職業(yè)道德素養(yǎng)，合法合規(guī)地開展各項(xiàng)預(yù)算工作，避免出現(xiàn)舞弊行為。此外，企業(yè)可以對(duì)外引進(jìn)一些具有全面預(yù)算管理能力、德才兼?zhèn)涞膬?yōu)秀人才，對(duì)現(xiàn)有預(yù)算管理隊(duì)伍結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化。

（五）加強(qiáng)預(yù)算調(diào)整審批手續(xù)管理

企業(yè)在開展預(yù)算管理工作的過程中所面臨的內(nèi)外部環(huán)境并不是靜止不變的，無論是政策環(huán)境、社會(huì)環(huán)境抑或是企業(yè)技術(shù)環(huán)境，一旦發(fā)生變化就會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)造成影響，而在面臨環(huán)境變化時(shí)，企業(yè)也要采取有效措施對(duì)運(yùn)算權(quán)威性、穩(wěn)定性進(jìn)行保障，做好相應(yīng)的規(guī)定，使企業(yè)工作人員能明確哪些指標(biāo)是可以發(fā)生變化的，變化到某種程度時(shí)便需要對(duì)運(yùn)算動(dòng)態(tài)調(diào)整，系統(tǒng)性地調(diào)整及修訂預(yù)算執(zhí)行情況，這樣才能將其管理指導(dǎo)作用發(fā)揮出來。已編制的預(yù)算不得隨意調(diào)整，即便需要調(diào)整也要嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算調(diào)整審批程序，在預(yù)算編制的過程中也要采取滾動(dòng)預(yù)算方法，這種方式可以很好地克服預(yù)算盲目性、間斷性，避免實(shí)際預(yù)算與編制預(yù)算之間有較大出入，可為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)穩(wěn)定進(jìn)行奠定基礎(chǔ)。滾動(dòng)預(yù)算編制工作對(duì)于財(cái)務(wù)人員來講比較繁重，而若想要簡(jiǎn)化，便可采取季度滾動(dòng)編制預(yù)算的方式。

（六）建立考核和激勵(lì)機(jī)制

企業(yè)應(yīng)注重相關(guān)績(jī)效考評(píng)體系的完善，并要及時(shí)公開考評(píng)信息。建立績(jī)效考評(píng)體系后避免短時(shí)間內(nèi)變動(dòng)，這樣才能將其激勵(lì)引導(dǎo)作用充分發(fā)揮出來，調(diào)動(dòng)企業(yè)員工工作積極性。考核目標(biāo)制定時(shí)也應(yīng)當(dāng)有側(cè)重點(diǎn)，將重心放在戰(zhàn)略調(diào)整及企業(yè)生命周期方面，并結(jié)合市場(chǎng)及企業(yè)現(xiàn)狀對(duì)激勵(lì)體系動(dòng)態(tài)進(jìn)行完善，確保激勵(lì)機(jī)制和考核機(jī)制這兩者相互促進(jìn)。除此之外，企業(yè)還應(yīng)合理構(gòu)建薪酬分配體系，結(jié)合自身行業(yè)特征進(jìn)行薪酬等級(jí)體系制定，使每一位員工都能在自身的努力下獲取滿意的薪酬。最后還應(yīng)嘗試多樣化的激勵(lì)機(jī)制，不同崗位設(shè)置的激勵(lì)模式應(yīng)有其側(cè)重點(diǎn)，并要嘗試促進(jìn)其發(fā)展到文化建設(shè)層面，以將員工工作創(chuàng)造性充分調(diào)動(dòng)起來。

結(jié)束語

總之，全面預(yù)算管理可使財(cái)務(wù)系統(tǒng)問題得以解決，使企業(yè)市場(chǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)力得以提升。因此企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)意識(shí)到全面預(yù)算管理工作開展的重要性，并要基于全面預(yù)算管理理念，構(gòu)建全方位、全過程、全員參與的預(yù)算管理體系，完善相關(guān)制度，促進(jìn)自身健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。