智能會計基本問題研究

王愛國（博士生導(dǎo)師）

一、引言

在人工智能（Artificial Intelligence，AI）驅(qū)動下，人類社會已經(jīng)進入大模型時代。ChatGPT-4 的橫空出世，在一定程度上印證了這種趨勢。在這個時代，人類社會實質(zhì)上是一個由現(xiàn)實的物理世界和虛擬的數(shù)字世界共同構(gòu)成的“孿生”“同態(tài)”的社會，是一個事事需要鏈接、數(shù)數(shù)需要集成、人人需要智能的社會，是一個由“機械化思維”向“大數(shù)據(jù)思維”以及由“零和博弈”向“共創(chuàng)共生”躍遷的社會。在這個社會，傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)或企業(yè)終將被革命、被顛覆抑或被重生，這個社會的商業(yè)模式是C2M 的、生產(chǎn)方式是高韌性的，而與之相適應(yīng)的管理范式則一定是協(xié)同生態(tài)的。在這個社會，人必須與AI（本文泛指新一代信息技術(shù)）合作，人必須具備與AI合作的能力，人與AI的合作表現(xiàn)決定了個人薪酬以及企業(yè)價值。人機協(xié)同、人機交互、人機共生將是這個社會人類最基本的工作模式和生活方式。

具體到會計領(lǐng)域，會計與AI 的合作，衍生出了有別于傳統(tǒng)會計的“智能會計”（Intelligent Accounting，IA），而如火如荼的數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展和數(shù)字企業(yè)建設(shè)又極大地推動了這種演化變革的進程。智能會計的提出，一是為了應(yīng)對新一代信息技術(shù)對會計科學(xué)和會計工作的挑戰(zhàn)；二是為了回應(yīng)“會計消亡論”對現(xiàn)代會計發(fā)展的桎梏；三是試圖從會計與技術(shù)相結(jié)合的角度，提出一種具有中國智慧、中國氣派、中國作風(fēng)，能夠滿足中國式現(xiàn)代化需求的智能會計學(xué)體系。前兩個方面筆者以前都有專門的論述，而今主要闡釋第三個方面，即對智能會計的提出、本質(zhì)涵義、框架內(nèi)容、發(fā)展邏輯和教育啟示等，試圖在理論上作出進一步的解釋。

二、智能會計的提出

筆者對智能會計的思考和實踐始于2018 年暑期，至于背景和初衷，以及標(biāo)志性的工作或事件則有：一是2018年10月21日，邀請財政部會計司原司長劉玉廷、審計署審計科研所所長姜江華、北京大學(xué)教授王立彥、中國人民大學(xué)教授荊新、中央財經(jīng)大學(xué)教授孟焰、北京理工大學(xué)教授陳宋生、杭州電子科技大學(xué)教授辛金國、廣東金融學(xué)院教授文芳，以及中石化集團、魯信集團、用友新道、普聯(lián)軟件等單位財會方面的負責(zé)人，共計20 余位專家，專門針對山東財經(jīng)大學(xué)提出的智能會計專業(yè)（方向）人才培養(yǎng)方案進行論證，并把“智能會計學(xué)”“智能會計信息系統(tǒng)”“智能財務(wù)共享”“智能財務(wù)決策”“智能財務(wù)分析可視化”和“智能審計”等6門課程確定為智能會計的專業(yè)核心課；二是2019 年6 月14 日，與浪潮集團合作共建全國首個智能會計實驗室，初步實現(xiàn)了智能會計課堂教學(xué)與實訓(xùn)教學(xué)的同步一體化；三是2019年9月，選拔組建完成了獨立建制的智能會計實驗班，并邀請臺灣中山大學(xué)教授、著名智能投資專家王昭文領(lǐng)航開講了“機器學(xué)習(xí)在智能投資之應(yīng)用”；四是2019 年12 月28 日，召開了智能會計系列教材建設(shè)專家研討會，組建了編寫團隊，并委托高等教育出版社上海事業(yè)部陸續(xù)出版完成了全國首套高等學(xué)校智能會計系列教材；五是2020年11月5日，與浪潮集團、用友新道聯(lián)合舉辦了全國首屆智能會計發(fā)展國際高峰論壇，邀請美國會計學(xué)會理事長Elaine G.Mauldin、澳大利亞/新西蘭會計學(xué)會理事長國際會計教育標(biāo)準(zhǔn)委員會委員Jacqueline Birt、韓國區(qū)塊鏈研究院院長Myug-Hwan Rim、美國會計學(xué)會中西部地區(qū)主席王大維、臺灣大學(xué)會計系主任劉順仁、香港中文大學(xué)教授顧朝陽等學(xué)者，圍繞技術(shù)變革中的會計等問題分別作了主旨報告；六是2021年7月6日，與華為軟件技術(shù)有限公司合作設(shè)立智能會計現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)學(xué)院；七是2021年9月9日，與加拿大滑鐵盧大學(xué)共建了校際間“智能會計合作研究平臺”；八是2023 年6月3日，中國商業(yè)會計學(xué)會智能會計分會在濟南正式成立，秘書處設(shè)在山東財經(jīng)大學(xué)智能會計與數(shù)字企業(yè)研究院；凡此等等，不再贅述。

總結(jié)回顧智能會計建設(shè)發(fā)展的這段歷程，就是要昭示，在大智移云物區(qū)等新一代信息技術(shù)的沖擊和挑戰(zhàn)下，“沒有人能夠左右變化，惟有走在變化之前”（彼得·德魯克，1985），會計教育工作者要做到：一要堅持會計自信，堅信“辦經(jīng)濟離不開會計，經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要”“良好的會計基礎(chǔ)是構(gòu)建文明的基石，而糟糕的會計則足以毀滅文明，沒有會計，世界就無法運轉(zhuǎn)”（Ray Ball，2023）；二要堅持人的主體性，堅信技術(shù)的局限性和人的不可替代性；三要堅持守正創(chuàng)新，堅信會計主導(dǎo)下的技術(shù)融合。

為什么這么說呢？因為，近現(xiàn)代會計是基于借貸復(fù)式簿記、以貨幣為計量尺度全面反映企業(yè)或其他個體經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的一種核算制度安排，是一項提供有關(guān)經(jīng)濟主體的數(shù)量化信息以便于決策的服務(wù)活動（APB，1970），它是以公司制為代表的現(xiàn)代商業(yè)世界的底色，即底層規(guī)則和底層記錄技術(shù)基礎(chǔ)。當(dāng)下盡管存在財務(wù)會計和管理會計兩大分支，但“記賬、算賬和報賬”，也就是“確認、計量、記錄和報告”，依然是其基本的會計業(yè)務(wù)。在會計的這個循環(huán)過程中，雖說有監(jiān)督——當(dāng)然主要成分是審核，但更主要的是反映?？梢哉f，反映是會計的首要職能，甚至是唯一基本職能，是會計本質(zhì)的最直接體現(xiàn)（王愛國，1995），這是會計作為一門學(xué)科區(qū)別于統(tǒng)計學(xué)等其他學(xué)科而成為一個相對獨立的學(xué)科的根本特質(zhì)。這一點，從會計誕生的那一刻起，幾乎就沒有動搖過，可以肯定的是，將來也不會動搖。反映作為會計的基本職能的真諦在于“如實反映”，這不僅是會計的首要任務(wù)，而且是會計信息最重要的質(zhì)量要求。它既是會計理論研究的永恒主題，也是會計實踐堅持的價值旨歸。但是，會計反映在人類社會發(fā)展的不同歷史階段是有著不同含義的。

在信息社會，會計是一個信息系統(tǒng)——一個用來把企業(yè)或其他營業(yè)個體有意義的經(jīng)濟資料傳遞給對它有利害關(guān)系的各方的信息系統(tǒng)（Sidney Davidson，1970），它是作為一個信息系統(tǒng)也就是鏡像系統(tǒng)來進行反映的，即按照一般公認會計準(zhǔn)則，通過傳感技術(shù)、計算機技術(shù)、通信技術(shù)和控制技術(shù)等信息技術(shù)（Information Technology，IT），將企業(yè)或其他個體發(fā)生的交易或事項如同照鏡子一樣映射到會計系統(tǒng)，形成所謂的“信息世界”。在這個時候，會計反映的核心要義是“映射”，也就是利用信息技術(shù)對企業(yè)或其他個體的交易或事項進行概念化、規(guī)則化、貨幣化和信息化反映，通俗地講就是信息采集、加工、處理和報告或披露。這就決定了，信息社會中的會計（以下姑且稱之為“信息會計”）必然會存在所謂的“系統(tǒng)煙囪”“信息孤島”和“信息失真”等問題，這些問題歸根結(jié)底是一個技術(shù)問題，而非“人為”問題，技術(shù)短板或技術(shù)瓶頸是信息會計與生俱來的內(nèi)在而非外在問題。

在人類社會進入數(shù)智時代的今天，以信息處理為主要功能的會計信息系統(tǒng)已經(jīng)不能適應(yīng)智能化環(huán)境下企業(yè)管理和社會發(fā)展的需求（續(xù)慧泓等，2021），會計反映的場景、方式、手段和方法都發(fā)生了根本性變化，“孿生”——主要是數(shù)字孿生，是會計反映的核心內(nèi)容，具體是指通過人工智能技術(shù)、物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、大數(shù)據(jù)技術(shù)、云計算技術(shù)、區(qū)塊鏈技術(shù)、數(shù)字孿生技術(shù)、人體生物識別技術(shù)、5G 通信技術(shù)、機器人技術(shù)、超算技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù)等數(shù)字技術(shù)（Digital Technology，DT），把企業(yè)或其他個體的交易或事項如同生命孿生體一樣毫不走樣地實時同步記錄下來。這時的會計反映，不再僅僅局限于單純拍照式的“記錄”，而是極為便捷低成本地實現(xiàn)了企業(yè)或其他個體中的系統(tǒng)、業(yè)務(wù)、數(shù)據(jù)的實時鏈接集成，達到系統(tǒng)互聯(lián)、業(yè)財融合和數(shù)據(jù)集成的目的。換句話說，這時的會計反映更主要是通過計算機或機器去模仿、學(xué)習(xí)和思考，進而自動化、智能化和實時化地實現(xiàn)對企業(yè)或其他個體經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的數(shù)字化反映、模態(tài)化披露和模型化應(yīng)用，它實質(zhì)上是一種大數(shù)據(jù)驅(qū)動、多模態(tài)融合、大模型賦能的過程。

數(shù)字技術(shù)是靈活的，可以根據(jù)需要建模（Knudsen，2020），能夠促進和助力會計智能化轉(zhuǎn)型。首先，數(shù)字技術(shù)影響了會計的邊界，使會計角色和會計職業(yè)本身的邊界比IIS時代更加模糊，使會計可以非常便利地關(guān)注交易以外的行為和社會媒體信息；其次，數(shù)字技術(shù)改變了組織及會計的權(quán)力關(guān)系，既改變了組織的內(nèi)部權(quán)力關(guān)系，誘發(fā)了組織內(nèi)部權(quán)力的橫向轉(zhuǎn)移，又改變了組織邊界之外的權(quán)力關(guān)系；最后，數(shù)字技術(shù)帶來了決策知識質(zhì)和量的改變，一些新型的、非事務(wù)性數(shù)據(jù)進入組織，催生了新的組織決策行為和實踐。

可見，此時之會計與信息會計以及以往的所謂“手工會計”“電算會計”，已完全不可同日而語，它除了依然保留著會計思維、會計概念和會計規(guī)則，在會計循環(huán)、會計業(yè)務(wù)、會計程序、會計方法、會計手段、會計工作和會計倫理等諸多理論與實務(wù)方面，都已發(fā)生了根本性甚至是顛覆式變化，具備了不同于信息會計的數(shù)字化、自動化和智能化特質(zhì)，成為一個會計與技術(shù)全面深度交叉融合的新生事物，我們將其稱之為“智能會計”。

三、智能會計的本質(zhì)涵義

智能會計是一項基礎(chǔ)性企業(yè)管理活動，一項以數(shù)字經(jīng)濟為前提、業(yè)財融合為基礎(chǔ)、財務(wù)共享為平臺、人工智能為支撐，在宏觀和微觀經(jīng)濟與管理領(lǐng)域，發(fā)揮大數(shù)據(jù)分析和輔助決策支持作用的人機共生、協(xié)同進化和管理賦能的會計管理活動（王愛國，2020）。在本質(zhì)上，它是一個鏈接數(shù)字企業(yè)價值重構(gòu)、價值共創(chuàng)與價值共生的數(shù)字記錄和數(shù)字運用技術(shù)裝置系統(tǒng)，也是一個由規(guī)則（會計規(guī)則）和數(shù)據(jù)（業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)）共同驅(qū)動的計算智能體，具有大數(shù)據(jù)、大算力和大模型等技術(shù)特征。單與信息會計相比，它至少有以下三大不同：

1.智能會計與信息會計所遵循的技術(shù)邏輯不同。信息會計是基于信息技術(shù)邏輯而建立的，實現(xiàn)的是會計業(yè)務(wù)流程信息化，旨在提高會計業(yè)務(wù)流程效率。作為一個依據(jù)信息技術(shù)手段而建立的信息系統(tǒng)，信息會計的邊界十分清晰，即會計業(yè)務(wù)的邊界在哪里，會計信息系統(tǒng)的邊界就在哪里，兩者基本一致、幾無差別。而智能會計則是基于數(shù)字技術(shù)邏輯而建立的，是在企業(yè)或其他個體數(shù)字化建設(shè)基礎(chǔ)上建立的，實現(xiàn)的是會計數(shù)據(jù)及其他相關(guān)數(shù)據(jù)采集、開發(fā)和應(yīng)用的鏈接化、集成化與智能化，旨在提高企業(yè)管理決策質(zhì)量。作為一個依據(jù)數(shù)字技術(shù)手段而建立的數(shù)字系統(tǒng)，智能會計的邊界相對模糊，是跨企業(yè)、跨部門、跨業(yè)務(wù)的，是既開放又集成的，業(yè)務(wù)系統(tǒng)與會計系統(tǒng)無論在廣度還是深度上都高度融為一體。

2.智能會計與信息會計所處生態(tài)位置不同。信息會計是作為現(xiàn)代信息系統(tǒng)的企業(yè)或其他個體的一個標(biāo)準(zhǔn)化的子信息系統(tǒng)，與企業(yè)或其他個體的電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)（EDP）、管理信息系統(tǒng)（MIS）、決策支持系統(tǒng)（DSS）、辦公自動化（OA）、人力資源（HR）、產(chǎn)品開發(fā)管理系統(tǒng)（PDM）、產(chǎn)品生命周期管理系統(tǒng)（PLM）、供應(yīng)管理系統(tǒng)（SRM）、客戶管理系統(tǒng)（CRM）、業(yè)務(wù)流程管理系統(tǒng)（BPM）、企業(yè)資源計劃（ERP）、知識管理系統(tǒng)（KMS）、績效支持系統(tǒng)（EPSS）和在線學(xué)習(xí)系統(tǒng)（OLS）等是并行并列的，它們之間鮮有交叉或交互。而智能會計則是全面深度嵌入數(shù)字化企業(yè)或其他個體之中，它使產(chǎn)供銷、人財物、責(zé)權(quán)利、上下游、財稅金全面互聯(lián)互通，使全要素、全供應(yīng)鏈、全產(chǎn)業(yè)鏈、全價值鏈全面連接集成，是一個業(yè)務(wù)、價值、數(shù)據(jù)也就是物質(zhì)流、價值流、信息流真正實現(xiàn)了一體化的數(shù)字集成與數(shù)字應(yīng)用系統(tǒng)。一方面，企業(yè)或其他個體既有的信息系統(tǒng)在智能會計系統(tǒng)中是交互鏈接的，解決了人和人、人和物、物和物的連接問題；另一方面，智能會計系統(tǒng)在數(shù)據(jù)或信息輸入、處理、使用等方面是便捷友好的，能夠滿足內(nèi)外部利益相關(guān)者的數(shù)字需求，尤其是內(nèi)部業(yè)務(wù)人員、財會人員、數(shù)據(jù)分析人員和管理人員等全體員工的數(shù)字需求。

3.智能會計與信息會計所關(guān)注的處理對象不同。信息會計關(guān)注的主要是企業(yè)或其他個體經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動量方面的貨幣性信息，形成的是貨幣化、關(guān)系化和結(jié)構(gòu)化會計信息或其他經(jīng)濟信息，側(cè)重的是信息輸入、加工和輸出，屬于小數(shù)據(jù)范疇。而智能會計處理的是與企業(yè)或其他個體生存與發(fā)展生死攸關(guān)的幾乎所有信息，不僅包括會計信息或其他經(jīng)濟信息，而且包括交易信息、行業(yè)信息、社會信息和其他信息等多源異質(zhì)異構(gòu)信息，這些信息是數(shù)字化的，側(cè)重的是數(shù)據(jù)采集、加工、計算、管理、分析以及數(shù)據(jù)產(chǎn)品開發(fā)與利用，屬于大數(shù)據(jù)范疇。換句話說，智能會計將企業(yè)或其他個體這個“現(xiàn)實世界”孿生到“數(shù)據(jù)世界”，并根據(jù)“數(shù)據(jù)世界”的分析結(jié)果，對“現(xiàn)實世界”進行大數(shù)據(jù)預(yù)測、大數(shù)據(jù)洞見、大數(shù)據(jù)解釋或決策。

基于此，筆者認為，智能會計具有相對獨立的完整知識體系，不僅包括傳統(tǒng)的會計理論與方法，而且包括基于大數(shù)據(jù)和人工智能的理論、方法、技術(shù)、工具、模型、平臺、應(yīng)用和最佳實踐等的一整套智能會計知識體系，具有會計（管理）和技術(shù)的雙重屬性。總的來說：它是會計擁抱技術(shù)的必然結(jié)果，是會計的歷史主動，符合會計發(fā)展的歷史邏輯和技術(shù)邏輯；它涉及的業(yè)務(wù)范圍和工作邊界會越來越大，會呈現(xiàn)出多元、平等、協(xié)商的治理特征；它的基本職能是大數(shù)據(jù)分析和輔助決策支持，在關(guān)注事物相關(guān)性的前提下探究其因果關(guān)系，在數(shù)據(jù)、算法、算力驅(qū)動下為科學(xué)決策提供精準(zhǔn)數(shù)據(jù)解決方案；它是會計科學(xué)與計算機科學(xué)、數(shù)據(jù)科學(xué)、計算科學(xué)等的深度融合，橫跨自然、社會、人文三大學(xué)科領(lǐng)域的關(guān)于處理會計數(shù)據(jù)及其他相關(guān)數(shù)據(jù)的交叉性學(xué)科，有自己的理論基礎(chǔ)、學(xué)科體系、學(xué)術(shù)體系、話語體系和教材體系。作為一門新興學(xué)科，智能會計目前至少要在統(tǒng)計建模、機器學(xué)習(xí)、深度學(xué)習(xí)、物理建模、數(shù)據(jù)挖掘、大數(shù)據(jù)技術(shù)和人工智能技術(shù)加持下，系統(tǒng)研究會計領(lǐng)域的基礎(chǔ)理論、數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)加工、數(shù)據(jù)計算、數(shù)據(jù)記錄、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)產(chǎn)品開發(fā)、數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理以及數(shù)據(jù)可視化（感知）和數(shù)據(jù)故事化（認知）等問題。

四、智能會計的框架內(nèi)容

智能會計作為一個“會計”與“技術(shù)”融合構(gòu)成的復(fù)雜系統(tǒng)，借鑒數(shù)據(jù)科學(xué)原理，至少應(yīng)該包括以下六部分核心內(nèi)容：①用于進行會計數(shù)據(jù)/信息收集與處理的智能會計核算（信息）系統(tǒng)；②用于支持企業(yè)決策的外部數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)；③用于存儲或集成會計/業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)并負責(zé)數(shù)據(jù)和流程標(biāo)準(zhǔn)化的智能財務(wù)共享中心（企業(yè)/財務(wù)數(shù)據(jù)中臺）；④用于大數(shù)據(jù)使用及分析、預(yù)測和決策的智能財務(wù)決策系統(tǒng)；⑤用于報表信息和分析結(jié)果也就是數(shù)據(jù)呈現(xiàn)的智能財務(wù)分析可視化系統(tǒng)；⑥用于企業(yè)內(nèi)部控制的審計監(jiān)督智能化系統(tǒng)等。這六部分內(nèi)容是根據(jù)定義數(shù)據(jù)（懂業(yè)務(wù)）、采集數(shù)據(jù)（識數(shù)據(jù)）、處理數(shù)據(jù)（用工具）、分析數(shù)據(jù)（會分析）、報告數(shù)據(jù)（講故事）、治理數(shù)據(jù)（保真實）等數(shù)據(jù)價值實現(xiàn)及應(yīng)用的基本業(yè)務(wù)流程來設(shè)計的，具體內(nèi)容簡要解釋如下：

1.智能會計核算的基本內(nèi)容。智能會計核算是一個基于會計規(guī)則自動生成會計數(shù)據(jù)（信息）的智能引擎系統(tǒng)，即通過人機協(xié)同模式將機器客觀采集到的信息和人類主觀感知到的信息有機結(jié)合起來，按照會計準(zhǔn)則要求加以自動處理，建立數(shù)據(jù)庫，形成企業(yè)（財務(wù)）大數(shù)據(jù)，并借助區(qū)塊鏈技術(shù)保障數(shù)據(jù)真實性和安全性，實現(xiàn)分布式輸入和穿透式驗證（溯源）。它是一個將業(yè)務(wù)場景、流程、準(zhǔn)則結(jié)合起來的工程化、智能化應(yīng)用系統(tǒng)。關(guān)鍵點是：當(dāng)業(yè)務(wù)發(fā)生時實時自動完成分錄編制、試算平衡和賬證表稅，實現(xiàn)業(yè)財實時融合自動轉(zhuǎn)換。難點在于：業(yè)務(wù)梳理、流程設(shè)計和規(guī)則嵌入。當(dāng)前市面上的財務(wù)軟件多采用錄入式和規(guī)則定義式等強匹配方式完成業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)到會計數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)化，今后應(yīng)是RPA處理、知識圖譜形成、NLP、文本挖掘、AIGC生成等方式，并在此基礎(chǔ)上建立業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)表，明確數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，利用SQL 語句等即時實現(xiàn)證賬表填制、登記和編制工作，真正實現(xiàn)信息、流程和業(yè)務(wù)的數(shù)字化，也就是真正實現(xiàn)會計核算工作的數(shù)字化轉(zhuǎn)換、升級和轉(zhuǎn)型。

2.智能財務(wù)共享的基本內(nèi)容。智能財務(wù)共享是一個使智能會計核算系統(tǒng)和外部信息采集系統(tǒng)所形成的數(shù)據(jù)融為一體的技術(shù)和物理平臺，是將原來分散在不同業(yè)務(wù)單元的財務(wù)、會計、人力資源和信息管理等事務(wù)性、專業(yè)性、技能性活動，從原來的業(yè)務(wù)單元中剝離出來，由財務(wù)部門進行處理并提供統(tǒng)一服務(wù)的一種新型管理模式。它實質(zhì)上是一個在業(yè)務(wù)和數(shù)據(jù)驅(qū)動下，以服務(wù)而非以人為核心、以流程而非以職能為導(dǎo)向的去中介化、非物質(zhì)化、分散化和柔性化的大數(shù)據(jù)服務(wù)系統(tǒng)平臺，其要害在流程共享，其核心在專注于向多用戶提供高效數(shù)字服務(wù)。同時，為企業(yè)提供數(shù)字化底座，使數(shù)字化能力更具韌性，滿足顧客個性化需求，適應(yīng)企業(yè)個性化成長。

智能財務(wù)共享實際上是企業(yè)的大數(shù)據(jù)中心，具有場所集中、人員集中、業(yè)務(wù)集中、鏈接在線、數(shù)據(jù)集成等特點，具備成本優(yōu)勢、服務(wù)優(yōu)勢、運維優(yōu)勢。在企業(yè)組織中發(fā)揮數(shù)據(jù)中臺作用。通過共享中心，企業(yè)大腦或頭部組織獲取信息、進行決策、發(fā)出指令；企業(yè)前線或作戰(zhàn)單元接受命令、落實執(zhí)行、回饋信息。通過共享中心，企業(yè)可以連接供需兩端，整合資源要素，展示產(chǎn)品形態(tài)，重構(gòu)業(yè)務(wù)邏輯。它至少涉及數(shù)據(jù)獲?。ǘ嗑S度）——信息數(shù)字化和元數(shù)據(jù)采集，數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)——數(shù)據(jù)定義和數(shù)據(jù)字典，數(shù)據(jù)模型——數(shù)理模型與算法，數(shù)據(jù)存儲——數(shù)據(jù)庫、數(shù)據(jù)池/湖/海和存儲介質(zhì)，數(shù)據(jù)呈現(xiàn)——多形式、多用途、多元化，數(shù)據(jù)治理——數(shù)據(jù)安全和數(shù)據(jù)倫理等內(nèi)容。重點在建立規(guī)范統(tǒng)一的數(shù)據(jù)字典，痛點在組織重構(gòu)、流程再造和多源異構(gòu)數(shù)據(jù)處理。需特別指出：一是數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)就是業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的制定要錨定業(yè)務(wù)流程和價值創(chuàng)造；二是流程再造與設(shè)計就是要減少冗余環(huán)節(jié)，消除不增值作業(yè)。

3.智能財務(wù)決策的基本內(nèi)容。智能財務(wù)決策就是利用人工智能等先進數(shù)字技術(shù)對業(yè)財數(shù)據(jù)的終極應(yīng)用，主要功能是輔助企業(yè)進行預(yù)測式經(jīng)營和精準(zhǔn)性決策，一般包括業(yè)務(wù)和數(shù)據(jù)理解、數(shù)據(jù)清洗及準(zhǔn)備、數(shù)據(jù)建模及評估、數(shù)據(jù)信息或方案發(fā)布等。具體就是將大數(shù)據(jù)分析和人工智能技術(shù)與業(yè)務(wù)、項目、場景、資金結(jié)合起來，通過數(shù)據(jù)挖掘、模型構(gòu)建、參數(shù)調(diào)整、優(yōu)化學(xué)習(xí)等全面挖掘數(shù)據(jù)資源及要素之間的相關(guān)關(guān)系，并深度分析它們之間的因果關(guān)系，為企業(yè)管理決策提供精準(zhǔn)化解決方案。

不言而喻，數(shù)據(jù)集成的目的在于使用和創(chuàng)造價值。智能財務(wù)決策的目的就是運用新一代信息技術(shù)推動企業(yè)管理的數(shù)字化和智能化，尤其是為企業(yè)預(yù)測與決策提供精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)支持。為此，一要運用案例推理、遺傳算法、人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)、粗糙集、決策樹以及支持向量機等算法來進行數(shù)據(jù)獲取、數(shù)據(jù)檢查、數(shù)據(jù)整合與清理、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換與規(guī)約以及數(shù)據(jù)分割等數(shù)據(jù)準(zhǔn)備工作和智能財務(wù)預(yù)測；二要運用數(shù)據(jù)倉庫、數(shù)據(jù)挖掘、機器學(xué)習(xí)與深度學(xué)習(xí)、專家系統(tǒng)、模式識別、自然語言處理等，并結(jié)合業(yè)務(wù)場景勾勒出科學(xué)的數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系，形成完整的數(shù)據(jù)流程圖，進而進行智能財務(wù)決策。

4.智能財務(wù)分析可視化的基本內(nèi)容。智能財務(wù)分析可視化是指利用新技術(shù)工具將會計核算結(jié)果和財務(wù)決策方案予以圖形化或圖像化并自動、智能展示的一種數(shù)據(jù)呈現(xiàn)和信息披露方式。主要內(nèi)容包括：一是對業(yè)財數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)及其報表分析予以可視化；二是對智能財務(wù)決策結(jié)果或方案予以可視化。常用的技術(shù)工具包括Power-BI、ExcelBI 和Tableau 等，也可以通過Python（如matplotlib 包）、ChatGPT 等來實現(xiàn)。目前主要集中在第一個方面，展示方式主要是數(shù)據(jù)分析、立體看板、動態(tài)展示和實時追蹤（下鉆或穿透）等。需要強調(diào)的是，商務(wù)智能作為集數(shù)據(jù)架構(gòu)、數(shù)據(jù)庫和應(yīng)用分析為一體的技術(shù)平臺，已經(jīng)由傳統(tǒng)數(shù)據(jù)查詢和報表制作演變成數(shù)據(jù)分析和智能控件應(yīng)用的敏捷智能分析和數(shù)據(jù)呈現(xiàn)平臺，在實現(xiàn)智能財務(wù)分析可視化方面具有一定的優(yōu)勢。

5.智能審計監(jiān)督的基本內(nèi)容。智能審計監(jiān)督是預(yù)防企業(yè)風(fēng)險、保障企業(yè)可持續(xù)運營的有效監(jiān)控機制，歸根結(jié)底是一種模型審計，即以邏輯推理、印證和判定的方式，由機器代替人工來達到審計目標(biāo)的數(shù)字包或模型包。它不同于一般的審計軟件，也不同于數(shù)據(jù)分析模型，而是指對特定的審計事項能夠由機器智能化地完成全部或大部分審計作業(yè)的技術(shù)裝置系統(tǒng)。一個完整的智能審計模型通常包含模型名稱、審計事項、審計目標(biāo)、審計思路、審計依據(jù)、所需數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)庫語句和法律法規(guī)等要素。

智能審計監(jiān)督與計算機審計、大數(shù)據(jù)審計等密切相關(guān)但又不完全相同。它強調(diào)將相關(guān)制度、規(guī)則、標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)嵌于機器裝置系統(tǒng)，通過技術(shù)自動監(jiān)督、控制和校驗，發(fā)現(xiàn)異常現(xiàn)象，尋找審計證據(jù)，形成審計意見和出具審計報告。它具有大數(shù)據(jù)思維，融合了多種先進技術(shù)，轉(zhuǎn)變了審計價值、審計方式和審計視角。它與傳統(tǒng)審計對象是一致的，即也是被審計單位的經(jīng)濟管理活動，但是智能審計的直接對象是數(shù)據(jù)，包括業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)、內(nèi)部控制數(shù)據(jù)和管理數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)的呈現(xiàn)形式有文本、電子、音頻和視頻等多種。它所采用的審計技術(shù)主要包括審計數(shù)據(jù)采集技術(shù)、審計數(shù)據(jù)處理技術(shù)、審計數(shù)據(jù)分析技術(shù)和審計數(shù)據(jù)報告技術(shù)等，其中最常見的主流技術(shù)是OCR、自然語言處理、機器學(xué)習(xí)、RPA、區(qū)塊鏈、數(shù)據(jù)可視化技術(shù)等。

五、智能會計的發(fā)展邏輯

智能會計作為會計領(lǐng)域的一個新生事物，能否盡快形成“共識”，落地實施，避免“見仁見智”“各表一枝”“各唱各的曲、各彈各的調(diào)”，這是關(guān)乎智能會計能否健康有序可持續(xù)發(fā)展的大問題。筆者認為，發(fā)展智能會計要始終堅持“大會計”思維、“大交叉”方式和“數(shù)字化”建設(shè)。它們不僅決定著智能會計的體系內(nèi)容，而且決定著智能會計的發(fā)展方向。

1.以“大會計”思維布局智能會計。厘清智能會計的基本知識體系固然非常重要，但比知識更重要的是思維方式。思維決定態(tài)度，態(tài)度決定一切。眾所周知，當(dāng)下之會計教育實質(zhì)上是通識教育理念指導(dǎo)下的專門（專業(yè)）教育或職業(yè)教育，專業(yè)建設(shè)和人才培養(yǎng)是“分”的思維，是分科、分工和分治的。分的好處，一是便于深入開展會計學(xué)術(shù)研究，二是便于提高會計就業(yè)靶向性和會計工作熟練度。這種思維歸根結(jié)底是大工業(yè)革命和重視社會分工在會計上的反映，是斯密的社會分工論、泰勒的科學(xué)管理、福特的生產(chǎn)“流水線”、韋伯的科層制等理論與實踐在會計教育領(lǐng)域的具體體現(xiàn)。當(dāng)然，更深層次的原因是“資本雇傭勞動、勞動創(chuàng)造價值”這一基本經(jīng)濟制度和以機械化、電氣化、自動化為主要特征的前三次工業(yè)革命所帶來的產(chǎn)業(yè)革命大發(fā)展和商品經(jīng)濟大繁榮的結(jié)果。它肇始于文藝復(fù)興，勃興于工業(yè)革命，盛行于當(dāng)今社會；它以追求科學(xué)知識、塑造專業(yè)能力、培養(yǎng)專門人才、滿足分工需求為終極目標(biāo)。

表現(xiàn)在會計上：一是為了滿足“兩權(quán)分離”狀態(tài)下企業(yè)履行受托經(jīng)管責(zé)任的內(nèi)在要求，會計才把有助于股東、信貸者和其他債權(quán)人了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況及動態(tài)作為首要工作目標(biāo)，進而產(chǎn)生了以定期報告企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量為主要目的的財務(wù)會計；二是為了滿足大公司背景下企業(yè)組織結(jié)構(gòu)深刻變革和價值創(chuàng)新與管理的內(nèi)在決策需求，會計才把有助于企業(yè)管理層做出科學(xué)決策作為重要工作目標(biāo)，進而產(chǎn)生了以為企業(yè)管理和決策提供輔助信息支持為重要目的的管理會計。

但是，人類社會進入智能時代，宏觀上，社會分工不僅越來越細，要求越來越精、專、深，而且越來越呈現(xiàn)出整體性、系統(tǒng)性、交叉性和生態(tài)性的涌現(xiàn)屬性，各種社會分工之間的邊界越來越模糊、聯(lián)系越來越普遍、關(guān)系越來越復(fù)雜。這種看似相互矛盾的趨勢，實際上并不矛盾，它們是辯證統(tǒng)一的。而微觀上，企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計（財務(wù)）活動，以及企業(yè)與外界的物質(zhì)能量信息交換，越來越同時存在、相互交織，越來越難以區(qū)分哪些是物質(zhì)流、價值流和信息流，當(dāng)然，也就很難再區(qū)分哪些是經(jīng)濟關(guān)系中的會計關(guān)系和哪些是財務(wù)關(guān)系。

實際上，對數(shù)字企業(yè)而言，企業(yè)管理越來越要求會計能夠提供全面、系統(tǒng)反映企業(yè)經(jīng)濟活動質(zhì)和量方面的所有或大部分數(shù)據(jù)，而不僅僅限于可用貨幣計量的量的方面。在一定意義上，有關(guān)企業(yè)整體、局部、層次、結(jié)構(gòu)、功能、環(huán)境及其之間關(guān)系的質(zhì)的方面的信息，于管理而言可能更加重要。原來是受限于技術(shù)和成本，現(xiàn)在智能會計完全可以實時、敏捷和低成本地實現(xiàn)?？梢姡跁嫿逃蛯I(yè)建設(shè)及人才培養(yǎng)方面，應(yīng)該揚棄工業(yè)文明時代的“線性”或“機械”思維，其中主要是“分”的思維，堅持生態(tài)文明時代的“網(wǎng)絡(luò)”或“集成”思維，其中主要是“合”的思維，也就是堅持“一體化”理念和“共同體”意識來布局智能會計、繁榮智能會計教育事業(yè)。一句話，堅持財務(wù)與會計、財務(wù)會計（對內(nèi)會計）與管理會計（對外會計）、經(jīng)濟業(yè)務(wù)與會計（財務(wù)）活動深度地融為一體的“大會計”思維，實現(xiàn)現(xiàn)代會計由會計核算向會計管理的全面轉(zhuǎn)變，也就是由主要為資本市場服務(wù)的信息會計時代向為增進企業(yè)價值服務(wù)的智能會計時代的全面轉(zhuǎn)變。

2.以“大交叉”方式建設(shè)智能會計?！敖徊妗笔侨魏我婚T科學(xué)自然演化或人為設(shè)計的基本途徑，傳統(tǒng)會計向智能會計轉(zhuǎn)型發(fā)展也不例外。傳統(tǒng)會計作為一門科學(xué)要涅槃重生為具有特定研究域和方法論，且與過往既有聯(lián)系又有區(qū)別的智能會計，就需要吸收存在內(nèi)在聯(lián)系的其他學(xué)科的研究和發(fā)展成果，通過交叉滲透、理實結(jié)合，來克服傳統(tǒng)會計相較于數(shù)字經(jīng)濟、數(shù)字社會和數(shù)字企業(yè)新要求難以逾越的知識屏障、技術(shù)短板和能力桎梏。

當(dāng)然，“交叉”要遵循知識形成規(guī)律，要在“守正”的基礎(chǔ)上“交叉”，要防止舍本求末、復(fù)而不合。一般來說，站在科學(xué)發(fā)展的整體角度上，最大層面的交叉是文理交叉；其次是人文科學(xué)與社會科學(xué)的交叉；再次是社會科學(xué)內(nèi)部各學(xué)科各專業(yè)的交叉；最后才是專業(yè)內(nèi)各門課程及其內(nèi)容的交叉整合。就智能會計而言，一要突出會計（當(dāng)然是大會計，下同）與大數(shù)據(jù)、人工智能、移動互聯(lián)、云計算、物聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈等數(shù)字技術(shù)的滲透融合；二要突出會計與理、工、法、文等學(xué)科，尤其是數(shù)學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、信息與計算技術(shù)、計算機科學(xué)與技術(shù)等的交流互鑒；三要突出打破會計學(xué)專業(yè)內(nèi)部的知識壁壘，要跳出會計看會計；四要時刻關(guān)注上述三個方面之間更為復(fù)雜的交叉問題。例如，智能會計核算離不開財務(wù)機器人，而財務(wù)機器人又會涉及電氣化、機械、電子等學(xué)科的交叉結(jié)合問題；再如，智能財務(wù)決策離不開機器學(xué)習(xí)，而機器學(xué)習(xí)又必然涉及數(shù)學(xué)、統(tǒng)計學(xué)等方法的交叉結(jié)合問題；再譬如，智能財務(wù)分析離不開數(shù)據(jù)科學(xué)與大數(shù)據(jù)技術(shù)，而數(shù)據(jù)科學(xué)與大數(shù)據(jù)技術(shù)又自然涉及數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)存儲、數(shù)據(jù)呈現(xiàn)、數(shù)據(jù)治理等方面知識和技術(shù)的交叉融合問題。誠然，智能會計的這種“交叉性”，不能簡單地理解為一種并列、疊加或混合關(guān)系，而應(yīng)該是一種集成迭代模式。

需要指出的是，智能會計當(dāng)前發(fā)展的一個重要方向是在新一代信息技術(shù)與傳統(tǒng)會計學(xué)科或?qū)I(yè)交叉融合的基礎(chǔ)上，引出新知識、新方向、新課程、新教材、新實訓(xùn)、新師資，最終實現(xiàn)會計人才培養(yǎng)模式的重構(gòu)、新構(gòu)和迭代。比如寬口徑、厚基礎(chǔ)、強能力、重技能、長學(xué)制貫通培養(yǎng)；再如產(chǎn)學(xué)研、校政企、府校院協(xié)同培養(yǎng)；又如雙學(xué)位、主輔修、微專業(yè)靈活培養(yǎng)；最后線上、線下、混合、虛擬、仿真、實踐多方式多渠道培養(yǎng)等。

3.以“數(shù)字化”建設(shè)統(tǒng)領(lǐng)智能會計。數(shù)字化建設(shè)，既是智能會計的應(yīng)有之義，也是智能會計的發(fā)展基石。在信息時代，數(shù)據(jù)是信息的一種表現(xiàn)形式。但在數(shù)智時代，信息的主要表現(xiàn)形式是數(shù)據(jù)，而數(shù)據(jù)的主要表現(xiàn)形式則是數(shù)字。換句話說，數(shù)字化是智能化的基礎(chǔ)，沒有數(shù)字化，就不會有真正意義上的智能化，進而也就談不上未來意義上的智慧化，當(dāng)然，這時的智慧不僅包括人類“左腦時代”的智商、能商和情商，而且應(yīng)該包括人類“右腦時代”的“數(shù)商”。

進一步地，如果說信息化是對現(xiàn)實世界的概念化、抽象化，亦即用信息世界來投射現(xiàn)實世界的話，那么數(shù)字化就是對現(xiàn)實世界的數(shù)據(jù)化、模型化，也就是用數(shù)字世界來替代現(xiàn)實世界。用信息反映世界，可能走樣；用數(shù)字替代世界，確保真實。我國已進行20 多年的信息化建設(shè)，考慮到這個客觀現(xiàn)實，可以把數(shù)字化看作是信息化的延伸和深入，也就是對現(xiàn)實世界、萬千事物所產(chǎn)生的信息的數(shù)字化，而不是或不完全是對構(gòu)成現(xiàn)實世界的形形色色的事物及作業(yè)的數(shù)字化。換句話說，數(shù)字化建設(shè)目前的首要任務(wù)，是對既有信息系統(tǒng)產(chǎn)生的信息的數(shù)字化。

理想狀態(tài)下，智能會計作為一個機器裝置系統(tǒng)，會隨智能化程度的提高，越來越具備人的或類人的素質(zhì)和能力。它通過反復(fù)不斷地學(xué)習(xí)，會越來越聰慧，直至完全替代人的會計工作。智能會計的這種自學(xué)能力，一般是通過無監(jiān)督、無差別、實時不間斷預(yù)訓(xùn)練來養(yǎng)成的，這其中最主要的學(xué)習(xí)素材就是數(shù)據(jù)，也就是數(shù)字化建設(shè)的輸出成果?？梢灶A(yù)見的是，將來那些重復(fù)的、追求時效的、沒有挑戰(zhàn)性的會計工作，將由機器智能去完成；而那些創(chuàng)造性的、非效率的，也就是“仰望星空”的事情，將會由會計人去做。

六、智能會計的教育啟示

學(xué)校是實施智能會計教育的主體，應(yīng)該根據(jù)智能會計的基本理論、基本概念和基本知識體系，結(jié)合自身的辦學(xué)歷史、辦學(xué)定位、辦學(xué)條件、辦學(xué)特色和辦學(xué)優(yōu)勢，構(gòu)造形成一整套內(nèi)涵豐富、色彩鮮亮、風(fēng)格獨特，也就是人無我有、人有我優(yōu)、人優(yōu)我特、人特我高的智能會計人才培養(yǎng)方案和模式，以此著重培養(yǎng)會計人才的數(shù)智思維、數(shù)智素養(yǎng)和數(shù)智技能。

單就智能會計人才培養(yǎng)的課程體系而言，應(yīng)該著重從以下七個方面入手：一要強化數(shù)學(xué)尤其是計算數(shù)學(xué)類課程，側(cè)重數(shù)學(xué)分析、高等代數(shù)、解析幾何、數(shù)值分析、數(shù)學(xué)建模、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)與算法、數(shù)字信號處理、線性規(guī)劃、運籌學(xué)通論等內(nèi)容；二要豐富統(tǒng)計尤其是數(shù)理統(tǒng)計類課程，側(cè)重理論、方法、應(yīng)用、開發(fā)（二次開發(fā)）等內(nèi)容，落腳在知識庫、方法庫、模型庫和數(shù)據(jù)庫等方面；三要夯實計算機類課程，側(cè)重科學(xué)、工程、軟件、技術(shù)等方面的內(nèi)容，注重提升編程及應(yīng)用能力；四要增加數(shù)據(jù)科學(xué)類課程，包括數(shù)據(jù)加工、數(shù)據(jù)管理、數(shù)據(jù)計算、數(shù)據(jù)產(chǎn)品開發(fā)等內(nèi)容，側(cè)重數(shù)據(jù)工程、數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)檢索與搜索、數(shù)據(jù)預(yù)處理、數(shù)據(jù)分析與數(shù)據(jù)洞察、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)化/數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)化、大數(shù)據(jù)算法與大模型構(gòu)建、大數(shù)據(jù)分析及呈現(xiàn)、數(shù)據(jù)產(chǎn)品開發(fā)、數(shù)據(jù)生態(tài)系統(tǒng)建設(shè)、數(shù)據(jù)治理與數(shù)據(jù)倫理（隱私保護）等方面；五要增加人工智能技術(shù)類課程，包括算法、模型、工具（軟件）、應(yīng)用等內(nèi)容，側(cè)重大數(shù)據(jù)技術(shù)、機器學(xué)習(xí)、深度學(xué)習(xí)、自然語言處理、知識圖譜、生物識別、云計算、區(qū)塊鏈等技術(shù)；六要夯實Python 或R 語言類課程，尤其是Python在會計、審計、財管、商務(wù)或其他經(jīng)濟管理領(lǐng)域的應(yīng)用；七要增加專業(yè)與技術(shù)融合類課程，注重處理好專業(yè)與方向、整體改造與個別完善、理論課程與實訓(xùn)課程、替代與非替代、業(yè)務(wù)邏輯與技術(shù)邏輯等各種關(guān)系。