水利施工企業(yè)工程收入確認問題研究

劉萍

摘 要：工程收入確認是建筑企業(yè)財務(wù)報表的重要組成部分，同時也是觀察企業(yè)財務(wù)業(yè)績的重要衡量標準。工作人員需要重視收入確認事項，但通過實際調(diào)查發(fā)現(xiàn)，國內(nèi)市場中絕大部分建筑企業(yè)整體業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)極為煩瑣、復(fù)雜，這在一定程度上為收入確認工作增添難度。而相比較于其余行業(yè)來說，建筑行業(yè)進行收入確認問題其內(nèi)容更為煩瑣，特別是關(guān)于水利施工企業(yè)工程收入確認問題。工程完成百分比中的資產(chǎn)負債表日是工程收入確認的主要衡量標準。但實際調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，依照傳統(tǒng)確衡量標準進行收入確認，其本身具有極強主觀性。因此，對國內(nèi)水利施工企業(yè)單位進行收入確認具有較為重要意義?；诖耍疚膶⑦x取國內(nèi)某水利施工企業(yè)作為收入確認的主要研究對象。將收入確認作為出發(fā)點，介紹其主要類型及特征，簡要闡述國內(nèi)現(xiàn)階段水利施工企業(yè)工程收入確認的主要方法，并且對其中出現(xiàn)問題進行討論和研究，提出相關(guān)對策與建議。

關(guān)鍵詞：水利施工企業(yè)；收入確認；應(yīng)對措施

國內(nèi)市場經(jīng)濟受到各類條件影響正在飛速發(fā)展，而其中水利施工企業(yè)管理權(quán)與所有權(quán)卻開始出現(xiàn)間隙，水利施工企業(yè)負責人所知曉會計信息與投資方掌握的會計信息存在不對稱性。但隨后出現(xiàn)注冊會計師行業(yè)，投資方能夠通過該崗位及時知曉到關(guān)于水利施工企業(yè)單位的全部財務(wù)會計信息，并且能夠以此作為單位工作人員開展作業(yè)的衡量標準。前文也說到該崗位具有極強主觀性，會因為崗位工作人員出現(xiàn)包庇心理而導致收入確認結(jié)果出現(xiàn)偏差，并且隨著包庇現(xiàn)象出現(xiàn)次數(shù)越發(fā)頻繁，該行業(yè)可信度大大降低，從而使得注冊會計師行業(yè)受到市場抵觸，也正因為如此導致其發(fā)展受到較強的負面影響。人們對于注冊會計師行業(yè)以及工作人員的整體專業(yè)水準和職業(yè)道德產(chǎn)生懷疑，并且該事件受到廣大社會群體的重視。因此，對水利施工企業(yè)收入確認開展相關(guān)研究是極其有必要的。

一、水利施工企業(yè)工程收入確認主要類型與主要特征

（一）主要類型

其本質(zhì)上大致能夠劃分為兩個類型，即：建造合同收入與其他業(yè)務(wù)收入。

首先，建造合同收入。在該收入模式中分為前期、變更期、索賠期以及獎勵環(huán)節(jié)。前期主要內(nèi)容是在雙方進行合同簽訂時，合同中包含客戶與施工方最初達成的合同總額約定，其中主要由工程總造價、施工代理費、臨時設(shè)施費以及勞動保險費所組成；而變更期則是指和客戶更改合同初稿而產(chǎn)生的費用；索賠期主要指的是當合同項目出現(xiàn)漏洞，其中施工方或者第三方公司為補償合同成本中并未明顯表達的費用需要客戶或者第三方進行相關(guān)費用收?。华剟瞽h(huán)節(jié)字面意思，當工程項目完成后達到與其標準或者超過預(yù)期值后，客戶與施工方協(xié)商并同意給予多余資金獎勵。

其次，其他業(yè)務(wù)收入。該項收入類型較多且較為煩瑣，總共有七種類型。分別是：產(chǎn)品銷售收入、材料銷售收入、機械作業(yè)收入、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、固定資產(chǎn)租賃收入、對外承包工程收入以及債券投資所得利息收入。

（二）主要特征

筆者認為主要有三個特點，即收入確認復(fù)雜化、完工進度難確認、關(guān)聯(lián)交易難發(fā)現(xiàn)。市場經(jīng)濟不斷發(fā)展與國際形勢微妙都是導致工作開展復(fù)雜化的前提性因素條件。并且伴隨著不穩(wěn)定性逐步增加，收入確認的風險程度也在不斷上升，結(jié)合實際出發(fā)，水利施工工程項目具有周期長、總量大、范圍廣等特點，無形之中給注冊會計師增添許多工作任務(wù)與難度，并且營收數(shù)據(jù)對于水利施工企業(yè)來說是進行收入確認的關(guān)鍵信息，并且所占比例較大，因此需要管理部門將資產(chǎn)負債表日進行人工管理并且根據(jù)其波動進行收入與利潤調(diào)節(jié)。但無論投資方最終目的是為提高業(yè)績還是實現(xiàn)上市，或者是進行股權(quán)激勵制度提高整體收入，在筆者看來，這些都含有包庇心理在其中。

二、水利施工企業(yè)工程收入確認的主要方法

（一）計劃及風險識別工作

在進行收入確認工作開展途中，工作人員首先需要對被確認企業(yè)單位以及周圍環(huán)境進行簡單了解，其中也包含該單位正在進行與已完成的業(yè)務(wù)，以及該企業(yè)單位現(xiàn)階段經(jīng)濟實況以及相關(guān)業(yè)務(wù)、財務(wù)報表等等。其次對該企業(yè)單位內(nèi)部收入確認工作人員與外部專家進行手頭工作調(diào)查。最后在特殊情況下需要對被確認單位進行內(nèi)部人員控制、相關(guān)工程風險識別與分析，將計劃重要性進行重新確立，以及進行針對性收入確認計劃設(shè)計及實施。

（二）收入確認策略確立與風險評估工作

收入確認人員在進行相關(guān)評估計劃設(shè)計與實施過程中，需要對被確認單位內(nèi)部結(jié)構(gòu)分布進行了解，并且執(zhí)行對應(yīng)穿行與控制測試。隨后將該公司財務(wù)報表進行分析評估，且將風險評估報告作為下一步確認計劃實施的前提與標準。而且在開展工作初期需要進行保障策略總體化、具體化。確認工作人員在開展工程中，需要對于以下方面進行詳細驗證，即：在企業(yè)被確認期間具體運行步驟以及具體時間進行控制；整體確認是否做到全面化、統(tǒng)一化；本次開展確認工作行動的主要負責人與實施者名單需要進行報備；開展本次確認工作行動的詳細流程與具體操作方法等等。從以上方面進行工作開展，需要保障確認活動的有效性，并且能夠?qū)崿F(xiàn)控制新的裝置不同時間進行開展。

（三）收入確認執(zhí)行工作

針對水利施工企業(yè)不同收入類型可以使用以下程序：在面對建造合同收入類型時，如果能夠?qū)趧?wù)交易結(jié)果進行準確估算，就可以使用完工百分比法進行資產(chǎn)負債表日中勞務(wù)收入確認。根據(jù)勞務(wù)完工進度在整體工程總量的占比中提取到相關(guān)比例并且進行確認；但如果面臨交易結(jié)果不可靠以及不準確時，則需要施工方按照合同進行工程完成后進行整體驗收之后才能夠進行確認。

當出現(xiàn)合同預(yù)計收入低于工程造價實際成本時，損失部分需要確認作為當期費用。被確認企業(yè)需要向甲方或者檢查部門進行詳細工作進度報備，以此來作為收入確認衡量標準；隨后，對企業(yè)內(nèi)部關(guān)于該工程項目整體付款數(shù)據(jù)進行抄錄，但需要注意抄錄數(shù)據(jù)不得超過項目整體進度；此外，在面對金額數(shù)量較大、具有較高風險程度項目時，需要進行全方位觀察以及充分參考專家意見，或者完全配合專家工作，以此作為評估項目進度標準。

在收入確認中，工作人員需要對水利施工整體工程項目的預(yù)算與決算整體質(zhì)量和對應(yīng)項目規(guī)模、內(nèi)部結(jié)構(gòu)、復(fù)雜程度等，選取合適的收入確認方法。例如，假設(shè)使用確認方法為全面、重點、抽查等方式開展工作。其中需要對款項來源清晰，并且檢查其中是否存在來款沖抵應(yīng)收賬款以及收入確認較為隨意款項等情況。

當收入類型為其他業(yè)務(wù)收入時，需要檢查簽訂合同中相關(guān)條令，以此作為收入確認判斷標準，并且需根據(jù)合同內(nèi)容的差異性，對其中具體貨物驗收以及簽字時間進行確認，并且在將產(chǎn)品控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶后也需要進行支付確認。再整體工程匯總，收入確認工作重點應(yīng)當放在貨物交接單上。

三、國內(nèi)現(xiàn)階段水利施工企業(yè)工程收入確認中出現(xiàn)的問題

（一）工程收入的確認停留在報表日之后

根據(jù)對S水利施工企業(yè)進行實地調(diào)查發(fā)現(xiàn)，其中進行收入確認注冊會計師在進行收入確認時，并未將資產(chǎn)負債表日附近進行歸納總結(jié)，并且未對其具體日期進行觀察，導致時間上出現(xiàn)超過一個月偏差，這直接導致資產(chǎn)負債表日的收入確認工作真實性降低，職能遭受弱化。

在保障交易結(jié)果能夠進行準確預(yù)測的前提下，對于資產(chǎn)負債表日能采用完工百分比法進行收入確認，但當其合同金額較大，并且工程項目已然完工并且已完成驗收后使用該方法會存在很大的風險，其可能會導致收入確認時間點出現(xiàn)提前或者是推遲。

為降低或杜絕該風險需要在相關(guān)條件充足且允許情況下對水利施工工程進行資產(chǎn)負債表日進行收入確認，收入確認部門可以指派工作人員在當天進行施工場地相差查證，以此來作為水利施工工程是否竣工衡量標準，預(yù)防收入確認工作被提前或者推遲。

（二）收入確認程序的不可預(yù)見性不足

不可預(yù)見性不足，具體所指為收入確認工作開展過程中內(nèi)容極為煩瑣、復(fù)雜，因此導致整體工作開展效率極為緩慢，其中需要投入極多人力、物力、財力以及精神，需要進行多方部門之間聯(lián)手配合以及相關(guān)資料審批才能實現(xiàn)開展收入確認工作目標。例如，在其中銀行函證取證環(huán)節(jié)中，收入確認工作人員需要與銀行進行提前溝通，才能夠獲取到被確認企業(yè)的相關(guān)資料，而正是因為如此導致在進行資料或缺中途出現(xiàn)確認流程與項目泄露，降低收入確認人員工作整體不可預(yù)見性，會出現(xiàn)收入確認工作發(fā)生舞弊的機會。收入確認工作整體缺乏不可預(yù)見性會破壞確認工作人員整體收入確認工作計劃與準備，大大提高工作人員難度與工作總量。

（三）信息技術(shù)在收入確認中的運用不足

現(xiàn)如今是網(wǎng)絡(luò)信息時代，是大數(shù)據(jù)與互聯(lián)網(wǎng)飛速發(fā)展的時代，對于目前市場各類案例中關(guān)于注冊會計師收入確認工作整體流程，進行調(diào)查發(fā)現(xiàn)，其中使用現(xiàn)代化信息技術(shù)的占比極低，絕大多數(shù)工作依然是通過人工開展。在開展水利企業(yè)工程收入確認工作途中，如樣本選取、風險識別、控制測試等等都是使用人工進行的。這對于收入確認整體效率會造成較為嚴重影響，同時融入出現(xiàn)部分根本性錯誤，甚至在某些時刻會因為收入確認工作人員自身原因和主觀認知導致樣本選擇不恰當、不充分。例如，工作人員自身可能會由于本身工作任務(wù)較為困難，而將選取測試樣本一視同仁，不進行仔細檢查與分析，或者是將檢測出現(xiàn)問題樣本為保證工作完成而替換成無問題樣本，以此來應(yīng)對領(lǐng)導或者上級的相關(guān)檢查，不適用現(xiàn)代化技術(shù)，會降低如執(zhí)行會計分錄測試等此類工作效率，甚至極大可能會出現(xiàn)真假舞弊現(xiàn)象。

四、對水利施工企業(yè)完善工程收入確認的相關(guān)建議

（一）對工程收入在報表日附近實施確認

首先，收入確認工作人員在對工程施工現(xiàn)場進行實地調(diào)研與檢查時可以將觀察、咨詢等程序最大程度運用起來，能夠根據(jù)部分工程項目負責人來進行特定環(huán)節(jié)與流程實際情況的了解，往往能夠獲取到意外收獲，并且也可以通過向監(jiān)理方詢問以此來獲得關(guān)于第三方開展工程時相關(guān)證據(jù)；其次，可以觀察工程項目實際情況，以此來對整體工程進度進行推測和對完成時間進行預(yù)估，初步分析出該項目工程實際開展時間、資產(chǎn)負債表日的完工進度以及已經(jīng)完成的項目的實際完工時間；最后，對該工程項目匯總相關(guān)資料、預(yù)算合同以及各種有關(guān)資金記錄的結(jié)算書等等進行檢查，并且以此作為詢問問題時和觀察時所獲取證據(jù)可靠性的相關(guān)證據(jù)。事前確認對象轉(zhuǎn)移是極其有必要的，除在資產(chǎn)負債表日附近開展現(xiàn)場收入確認之外，工作人員還可以對整體工程項目施工前以及施工途中提高其確認力度，以此來將整體工程項目施工初期以及途中出現(xiàn)問題充分體現(xiàn)出來。

（二）增加收入確認程序的不可預(yù)見性

提高不可預(yù)見性能夠更加容易發(fā)現(xiàn)被確認單位內(nèi)部中所存在的舞弊行為，并且隨著力度不斷加強，原先未發(fā)現(xiàn)的問題也在逐漸浮出水面。提高確認流程中的不可預(yù)見性，可以先將部分未開展測試賬戶進行認定，并且將其中出現(xiàn)低風險賬戶進行實際收入確認。在確認過程中可以進行時間更改，讓被確認單位無法預(yù)期與估計，或者將本次確認固廢方式更改，或者將用于抽取樣本進行更改；對水利施工企業(yè)公司進行整體資產(chǎn)突擊檢查，不進行事先通知，以此來提高收入確認真實性和準確性。

相關(guān)建議如下：第一，進行確認工作時，選取在通常情況下貴企業(yè)部分銷售額不重要或者并未受到重視的相關(guān)交易，以及在獲取到權(quán)限后對于該企業(yè)主要客戶對象開展走訪調(diào)查；第二，使用現(xiàn)代化信息技術(shù)以及計算技術(shù)來作為水利工程企業(yè)內(nèi)部財務(wù)數(shù)據(jù)真實性、可靠性分析的主要分析軟件；第三，對于該公司企業(yè)在之前確認途中未發(fā)現(xiàn)問題開展著重調(diào)查和分析；第四，將進行確認日期進行更改，可以進行提前、推遲等；第五，將關(guān)聯(lián)公司的一系列銷售以及相關(guān)賬戶等證據(jù)進行確認以外，同時還要加強收入確認整體工作力度，以此來提高交易過程的必要性和商業(yè)價值。

結(jié)束語

本次研究結(jié)合國內(nèi)相關(guān)學者研究成果以及部分相關(guān)文獻資料，對水利施工企業(yè)進行詳細收入確認流程分析與研究，同時進行注冊會計師所要開展的確認程序進行簡要闡述，隨后進行工作內(nèi)容存在問題以及相關(guān)建議闡述，以此來為國內(nèi)相關(guān)企業(yè)提供參考。此外，本文提出收入確認的相關(guān)建議需要不斷進行加強，在未來的實踐活動中不斷進行完善與檢驗，在后續(xù)研究過程中，對于水利施工企業(yè)的部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動要進行更深層次研究。

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