對企業(yè)加強管理會計的應(yīng)用探索

文/楊紅勇（蘇州信聯(lián)會計師事務(wù)所有限公司）

在企業(yè)管理中應(yīng)用管理會計，對企業(yè)完善自身管理體系具有重要作用，有利于企業(yè)成本合理化發(fā)展?，F(xiàn)代企業(yè)將管理會計的應(yīng)用作為管理體系建設(shè)的要點內(nèi)容，借助多種先進管理會計方法、工具對企業(yè)各項管理內(nèi)容實行統(tǒng)一集中管理。但受多種因素限制，管理會計應(yīng)用成效不佳，對企業(yè)長遠發(fā)展形成了一定的干擾。為進一步提高企業(yè)管理會計的應(yīng)用水平，需要深入研究加強管理會計應(yīng)用的有效策略，推動國家管理會計理論體系的健全與完善。

一、管理會計的定義

管理會計是現(xiàn)代會計的一個重要分支，指的是企業(yè)以實現(xiàn)利潤最大化、效益最大化、價值最大化等為目標(biāo)，運用科學(xué)的管理會計方法、工具，以現(xiàn)有資料為參考，對財務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行加工、整理與分析，幫助企業(yè)管理層更好地規(guī)劃、控制各項經(jīng)濟活動與經(jīng)營管理活動，并為企業(yè)決策層提供必要的決策支持[1]。

根據(jù)管理會計的應(yīng)用職能，可將其分為以下三類：一是預(yù)測決策會計，基于預(yù)測分析，利用管理模型、數(shù)據(jù)分析等手段評價管理層決策效果；二是規(guī)劃控制會計，涵蓋全面預(yù)算與成本控制；第三是責(zé)任會計，通過績效對不同層級人員的履責(zé)情況進行全面的考核與評價，以充分反映企業(yè)實際經(jīng)營管理情況，幫助企業(yè)判斷當(dāng)前管理制度、方法、手段及程序等的有效性。

二、管理會計與傳統(tǒng)會計的區(qū)別

（一）傳統(tǒng)會計

傳統(tǒng)會計主要是確認、記錄企業(yè)資金，其職能重點在于反映企業(yè)資金運動，為企業(yè)提供基本的財務(wù)信息，如資產(chǎn)負債表、年度財報等，面向社會公布企業(yè)運營情況。傳統(tǒng)會計建立在過去的數(shù)據(jù)信息基礎(chǔ)之上，屬于站在現(xiàn)在看過去。隨著智慧財務(wù)、財務(wù)機器人等先進技術(shù)的出現(xiàn)與推廣，傳統(tǒng)會計已不再滿足企業(yè)管理需要。

（二）管理會計

管理會計與傳統(tǒng)會計的適用領(lǐng)域相同，目標(biāo)一致，都屬于會計領(lǐng)域，為企業(yè)經(jīng)營、投資、融資等活動服務(wù)，助力企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的達成。但管理會計在職能、內(nèi)容及未來發(fā)展等方面與傳統(tǒng)會計有明顯差異，管理會計側(cè)重于對資金的分析、評估、控制、預(yù)測與決策，為企業(yè)提供風(fēng)險預(yù)測與管理提示，幫助企業(yè)強化內(nèi)部管理，并通過對歷史數(shù)據(jù)信息的加工處理，預(yù)測企業(yè)未來運營與發(fā)展，屬于站在現(xiàn)在看未來。數(shù)智化的發(fā)展背景下，管理會計將在企業(yè)中得到更加廣泛的應(yīng)用。

三、企業(yè)應(yīng)用管理會計存在的問題

（一）缺乏對管理會計的明確認知

就目前企業(yè)管理會計應(yīng)用情況而言，多數(shù)企業(yè)缺乏對管理會計的明確認知。比如，有的企業(yè)沒有認識到管理會計與傳統(tǒng)會計的不同點，將二者混淆；也有的企業(yè)認為管理會計只需要應(yīng)用于大型企業(yè)，自身財務(wù)工作簡單，無需過多應(yīng)用管理會計方法、工具；還有的企業(yè)并未明確管理會計在決策、控制、激勵等方面的應(yīng)用價值，認為管理會計可有可無[2]。在此情況下，企業(yè)內(nèi)部無法形成管理會計的應(yīng)用氛圍，對其應(yīng)用的深入推進形成了巨大阻礙。

（二）組織機構(gòu)設(shè)置有待進一步完善

管理會計與傳統(tǒng)會計的差異要求企業(yè)對現(xiàn)行組織機構(gòu)進行優(yōu)化調(diào)整，使之滿足企業(yè)的管理會計應(yīng)用需要。然而，由于管理會計在我國企業(yè)的應(yīng)用仍處于探索階段，對于管理會計所適用的組織機構(gòu)，多數(shù)企業(yè)都是在自行摸索，從自身角度出發(fā)設(shè)置管理會計相關(guān)組織機構(gòu)，未考慮到管理會計對職能及人員專業(yè)素質(zhì)的需求，導(dǎo)致傳統(tǒng)會計人員與管理會計人員權(quán)責(zé)交叉現(xiàn)象嚴(yán)重。

（三）規(guī)劃不全面導(dǎo)致應(yīng)用廣度不夠

受應(yīng)用時間短、思維模式及管理組織機構(gòu)未明顯轉(zhuǎn)變等因素的影響，多數(shù)企業(yè)對于管理會計的應(yīng)用規(guī)劃并不全面，使其在實際應(yīng)用中還存有諸多缺陷及不足，應(yīng)用廣度遠遠不夠，未能達到預(yù)期目標(biāo)。比如，應(yīng)用過程中過分關(guān)注內(nèi)部管理與經(jīng)濟活動的開展，不具備前瞻性眼光，忽略了管理會計在戰(zhàn)略決策方面的作用，沒有針對管理會計的應(yīng)用制定相應(yīng)的中長期發(fā)展規(guī)劃。

（四）專業(yè)性管理會計人才匱乏

企業(yè)要充分發(fā)揮管理會計效用，推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，必須要以專業(yè)性管理會計人才作為重要支持。然而，從宏觀角度來看，專業(yè)性管理會計人才匱乏的情況存在于大多企業(yè)。比如，由傳統(tǒng)會計人員負責(zé)管理會計相關(guān)工作，傳統(tǒng)會計人員盡管財務(wù)工作經(jīng)驗豐富，但對管理會計知識、技能的學(xué)習(xí)欠缺系統(tǒng)性，難以結(jié)合企業(yè)實際運用專業(yè)管理會計知識為企業(yè)發(fā)展提供針對性、可行性建議。

四、企業(yè)應(yīng)用管理會計的重要性

（一）規(guī)劃經(jīng)營目標(biāo)

管理會計基于對歷史及當(dāng)前數(shù)據(jù)信息、企業(yè)內(nèi)外環(huán)境信息等，科學(xué)分析企業(yè)發(fā)展優(yōu)劣勢及所面臨的威脅，合理規(guī)劃企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，從而實現(xiàn)長期戰(zhàn)略規(guī)劃與短期經(jīng)營目標(biāo)的有機對接。企業(yè)日常經(jīng)濟活動與經(jīng)營管理活動的開展始終受內(nèi)外環(huán)境變化影響，需要借助先進管理會計方法、工具分析過去情況，在此基礎(chǔ)上對當(dāng)前經(jīng)營目標(biāo)進行合理規(guī)劃，以應(yīng)對環(huán)境變化給企業(yè)經(jīng)營發(fā)展所帶來的巨大沖擊。

（二）控制經(jīng)營活動

控制是管理會計的另一項重要職能。不同管理會計方法、工具適用于不同的企業(yè)內(nèi)部管理場合，如全面預(yù)算有利于企業(yè)加強預(yù)算管理，平衡記分卡對企業(yè)有效實施預(yù)算績效考核具有重要作用。新的經(jīng)濟下行壓力給企業(yè)的生存發(fā)展帶來了嚴(yán)重影響，企業(yè)需要應(yīng)用先進管理會計方法對各項經(jīng)營活動進行有效控制，一方面提高資源、資金的有效利用率，另一方面為企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤、效益與價值，從而保證企業(yè)正常運行。

（三）預(yù)測未來發(fā)展

預(yù)測未來是管理會計區(qū)別于傳統(tǒng)會計的一項基本職能。管理會計通過對內(nèi)外環(huán)境信息、企業(yè)歷史經(jīng)營數(shù)據(jù)信息的深入分析，結(jié)合企業(yè)往期管理經(jīng)驗，預(yù)測企業(yè)未來經(jīng)營發(fā)展趨勢，從而輔助企業(yè)戰(zhàn)略決策[3]。當(dāng)前，國際經(jīng)濟局勢變動較大，市場中存在較多的不確定性，企業(yè)需要借助管理會計對未來經(jīng)濟發(fā)展進行預(yù)測，提前預(yù)防市場環(huán)境風(fēng)險，從而保持并提升自身競爭優(yōu)勢。

五、企業(yè)應(yīng)用管理會計的要點分析

（一）構(gòu)建管理會計應(yīng)用框架

管理會計應(yīng)用框架的構(gòu)建，是對企業(yè)當(dāng)前及未來管理會計工作的系統(tǒng)性規(guī)劃，能夠為各項工作的貫徹落實提供有力指導(dǎo)。京東將價值鏈成本方法運用到了企業(yè)管理中，以信息化系統(tǒng)為依托，以即時庫存管理為前提，構(gòu)建了基于價值鏈成本的管理會計應(yīng)用體系，將成本管理嵌入到了價值鏈各環(huán)節(jié)當(dāng)中，為京東成功掛牌上市奠定了堅實基礎(chǔ)。寶鋼集團基于成本管理，圍繞現(xiàn)金流控制，以全面預(yù)算管理為基本方法，構(gòu)建了適用于企業(yè)特點的管理會計框架，同時將其與企業(yè)戰(zhàn)略與運營相對接，推進精益成本管理，這為寶鋼集團實現(xiàn)自身戰(zhàn)略目標(biāo)創(chuàng)造了良好條件。根據(jù)京東及寶鋼集團的實踐經(jīng)驗，企業(yè)有必要將信息化系統(tǒng)建設(shè)、成本管控優(yōu)化等納入管理會計應(yīng)用框架設(shè)計中，以滿足其實際應(yīng)用需要。

（二）打造一體化信息管理平臺

隨著數(shù)智化與會計信息化的飛速發(fā)展，運用現(xiàn)代信息技術(shù)輔助管理會計應(yīng)用已成為常態(tài)。企業(yè)有必要打造一體化信息管理平臺，以提高管理會計應(yīng)用成效。在此過程中，企業(yè)需要對現(xiàn)有信息化系統(tǒng)資源進行全面梳理，在此基礎(chǔ)上搭建該平臺，而不必重新投入大量資金構(gòu)建一個全新的系統(tǒng)平臺，避免巨額成本支出。針對各管理系統(tǒng)獨立運行的情況，企業(yè)應(yīng)加強各管理系統(tǒng)之間的聯(lián)系，建立必要的數(shù)據(jù)鏈接，保持?jǐn)?shù)據(jù)口徑的一致性，并根據(jù)需要以政府新會計準(zhǔn)則為指導(dǎo)統(tǒng)一會計科目，同時注重精簡線上工作流程，做好系統(tǒng)安全保障與日常維護工作，以避免違規(guī)行為及信息化風(fēng)險的發(fā)生[4]。中興通訊將會計核算系統(tǒng)與檔案系統(tǒng)、銀企直聯(lián)系統(tǒng)、預(yù)算管理系統(tǒng)、資金管理系統(tǒng)、風(fēng)險管理系統(tǒng)、營收稽核系統(tǒng)等進行了有機對接，切實保障了管理會計的應(yīng)用成效。

（三）建立績效考核評價體系

經(jīng)上文分析可知，績效考核評價屬于責(zé)任會計范圍，對企業(yè)了解管理會計應(yīng)用成效具有重要意義。企業(yè)可發(fā)揮績效考核評價的激勵作用，促進全員主動參與管理會計的應(yīng)用，從而將其應(yīng)用向縱深推進。目前，應(yīng)用于績效考核評價中較為廣泛的管理會計工具是平衡記分卡。就平衡記分卡而言，其核心在于長期發(fā)展與短期經(jīng)營的平衡、成本與利潤的平衡、風(fēng)險與效益的平衡、財務(wù)管理與非財務(wù)管理的平衡等?？冃Э己嗽u價體系建設(shè)過程中，企業(yè)可基于平衡記分卡四個維度構(gòu)建KPI指標(biāo)體系，將財務(wù)與非財務(wù)指標(biāo)、效率與效益指標(biāo)進行有機統(tǒng)一，以滿足企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展要求。

（四）業(yè)財深度融合

管理會計的應(yīng)用建立在對財務(wù)、業(yè)務(wù)等數(shù)據(jù)信息深入分析的基礎(chǔ)上，要求業(yè)務(wù)財務(wù)兩部門進行有效的溝通交流，以保證數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確性、真實性與客觀性，這就需要企業(yè)促進業(yè)財深度融合。華為能夠成為通信行業(yè)的領(lǐng)先者，其背后完善的業(yè)財融合體系功不可沒。華為內(nèi)部更多是從業(yè)務(wù)視角看財務(wù)，而不僅限于財務(wù)視角。在華為內(nèi)部，財務(wù)一詞由財經(jīng)代替。華為財經(jīng)實現(xiàn)業(yè)財融合的核心要點是與企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合，其成功在于以業(yè)務(wù)為主導(dǎo)，以財經(jīng)為監(jiān)管。財經(jīng)BP是業(yè)務(wù)的伙伴，服務(wù)業(yè)務(wù)并為其提供必要的風(fēng)險分析，同時揭示風(fēng)險，一方面保證財務(wù)數(shù)據(jù)真實反映業(yè)務(wù)實質(zhì)，另一方面幫助業(yè)務(wù)作出正確選擇，而不限于在后臺風(fēng)控。此外，華為計劃、預(yù)核算體系的建設(shè)目標(biāo)是下放經(jīng)營權(quán)，加強監(jiān)控權(quán)，為地區(qū)部、代表處、產(chǎn)品線等作戰(zhàn)服務(wù)，并非單純進行報表匯總。根據(jù)華為的實踐經(jīng)驗，企業(yè)促進業(yè)財深度融合，仍然需要重視戰(zhàn)略發(fā)展與業(yè)務(wù)經(jīng)營、財務(wù)管理的一致性，并強調(diào)業(yè)務(wù)的主導(dǎo)地位，深化財務(wù)的服務(wù)屬性，推動傳統(tǒng)財務(wù)人員向財經(jīng)BP轉(zhuǎn)變。

六、企業(yè)提高管理會計執(zhí)行與落實成效的措施

（一）建立全員對管理會計的科學(xué)認知

管理會計的應(yīng)用需要企業(yè)全員的高度重視與大力支持，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者、決策治理層及其他各管理層級應(yīng)當(dāng)明確管理會計的應(yīng)用價值，提高理解認知。領(lǐng)導(dǎo)者是企業(yè)的主心骨，決策治理層把控著企業(yè)的發(fā)展方向，其思想認知、價值觀念等會對企業(yè)其他各管理層與職工產(chǎn)生重大影響，所以，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者及決策治理層有必要轉(zhuǎn)變自身思想認知，做好管理會計應(yīng)用的系統(tǒng)規(guī)劃。華為發(fā)展初期，作為華為創(chuàng)始人之一的任正非發(fā)現(xiàn)財務(wù)成為華為的成長障礙，如華為缺乏前瞻性的預(yù)算管理，而財務(wù)也未參與到前期定價與成本核算中，與IBM精銳財務(wù)團隊聯(lián)合啟動集成財務(wù)轉(zhuǎn)型項目，并采取多種措施促進各管理層級參與到財務(wù)轉(zhuǎn)型行列。在任總及各管理團隊的支持下，如今華為財務(wù)核算已實現(xiàn)了全球7×24小時循環(huán)結(jié)賬機制，做到了170+系統(tǒng)無縫銜接，為全球多個國家及地區(qū)提供財務(wù)服務(wù)。此外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)注重對員工的宣傳與培訓(xùn)，多場合、多角度反復(fù)強調(diào)管理會計的應(yīng)用價值，夯實員工管理會計知識基礎(chǔ)，提高員工對管理會計的應(yīng)用能力，確保員工能夠充分了解及掌握管理會計職能。

（二）合理選擇管理會計方法工具

縱觀企業(yè)管理會計應(yīng)用情況，管理會計方法、工具選擇不當(dāng)且應(yīng)用不到位是影響管理會計應(yīng)用成效的最根本原因之一。

因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身實際，從需求出發(fā)對已有管理會計方法、工具進行合理選擇。首先，企業(yè)要對作業(yè)成本法、變動成本法、價值鏈成本法、全面預(yù)算管理、產(chǎn)品全生命周期法、平衡計分卡等管理會計方法、工具的適用范圍及優(yōu)劣特點有清晰認知，掌握其基本應(yīng)用方法。其次，根據(jù)企業(yè)實際選擇最適宜的管理會計方法、工具，比如制造企業(yè)針對產(chǎn)品生產(chǎn)可從產(chǎn)品全生命周期的角度應(yīng)用作業(yè)成本法。最后，對已有管理會計方法、工具進行創(chuàng)新，逐漸完善現(xiàn)行管理會計應(yīng)用體系[5]。

（三）提升會計人員專業(yè)素質(zhì)水平

華為的成功經(jīng)驗告訴我們，傳統(tǒng)財務(wù)會計人員轉(zhuǎn)型成為財經(jīng)BP，對于管理會計的應(yīng)用至關(guān)重要。面對專業(yè)管理會計人才欠缺的問題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重提升現(xiàn)有會計人員的專業(yè)素質(zhì)水平，使其滿足管理會計的應(yīng)用需要。一要根據(jù)現(xiàn)有人員的專業(yè)方向、專業(yè)能力等制定針對性的培養(yǎng)與發(fā)展規(guī)劃；二要定期開展學(xué)習(xí)交流活動，以便于現(xiàn)有人員發(fā)現(xiàn)自身專業(yè)上的不足；三要完善激勵獎懲機制，刺激財務(wù)會計人員主動學(xué)習(xí)轉(zhuǎn)型[6]。

（四）推動理論與實踐協(xié)調(diào)發(fā)展

隨著管理會計的廣泛應(yīng)用與深入研究，其理論體系逐漸完善，受應(yīng)用時間短、認知不足、經(jīng)驗欠缺等因素的影響，管理會計應(yīng)用理論與實踐的差異較為明顯。

要提高管理會計應(yīng)用成效，企業(yè)有必要從實際出發(fā)，根據(jù)企業(yè)需要選擇與企業(yè)發(fā)展相適宜的理論方法，一方面以理論為指導(dǎo)，合理規(guī)劃企業(yè)管理會計應(yīng)用，強化企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展與短期經(jīng)營的聯(lián)系，保障實踐效益；另一方面從實踐中發(fā)現(xiàn)理論缺陷，在此基礎(chǔ)上對理論進行不斷完善，從而推動理論與實踐協(xié)調(diào)發(fā)展[7]。

七、結(jié)束語

管理會計與傳統(tǒng)會計有明顯區(qū)別，具有預(yù)測未來、控制現(xiàn)在與分析過去的職能，對企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部管理、防范風(fēng)險、促進自身長遠發(fā)展等具有重要意義。當(dāng)前企業(yè)管理會計應(yīng)用中存在思想認知片面、組織機構(gòu)設(shè)置不合理、規(guī)劃不全面、專業(yè)性人才欠缺等問題，對此，企業(yè)有必要基于對應(yīng)用框架構(gòu)建、信息化系統(tǒng)平臺建設(shè)、績效考核評價體系建立、業(yè)財深度融合等要點的充分把握，建立全員對管理會計的科學(xué)認知，結(jié)合企業(yè)實際系統(tǒng)規(guī)劃管理會計應(yīng)用，優(yōu)化調(diào)整現(xiàn)行組織架構(gòu)，合理選擇管理會計方法、工具，注重人員專業(yè)素質(zhì)水平提升，推動理論與實踐的協(xié)調(diào)發(fā)展，從而不斷加強管理會計應(yīng)用，使之服務(wù)企業(yè)未來發(fā)展的職能得到充分發(fā)揮。