關(guān)于金融科技企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)控評價有機(jī)結(jié)合的思考

文/司昭敏（中金金融認(rèn)證中心有限公司(CFCA)）

我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，數(shù)字金融監(jiān)管也逐步走向法治化、規(guī)范化和數(shù)智化，合規(guī)已經(jīng)成為我國數(shù)字金融發(fā)展的重要驅(qū)動力。在金融嚴(yán)監(jiān)管的浪潮下，回歸合規(guī)經(jīng)營、防范化解金融風(fēng)險已經(jīng)成為金融科技企業(yè)在發(fā)展中必須要重視的一項(xiàng)工作任務(wù)。而為有效實(shí)現(xiàn)金融科技企業(yè)的發(fā)展，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)力，就需要加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制評價的管理工作力度，以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)控評價的作用，從整體上提升企業(yè)發(fā)展質(zhì)量。

一、內(nèi)審和內(nèi)控評價的定義和關(guān)系

（一）內(nèi)部審計(jì)相關(guān)理論概述

內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動中的重要內(nèi)容，對企業(yè)的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)增長起著重要推動作用。內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施通過系統(tǒng)性與規(guī)范性的方法，圍繞著企業(yè)運(yùn)行過程，對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)、業(yè)務(wù)往來與收支情況進(jìn)行分析，對企業(yè)資金運(yùn)行、業(yè)務(wù)拓展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出探討，及早發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展中內(nèi)部管理制度存在的問題及潛伏的財(cái)務(wù)風(fēng)險與危機(jī)等。

在金融科技企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作時，務(wù)必聯(lián)系企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況，圍繞企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等工作加以監(jiān)督，以保障目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)[1]。

（二）內(nèi)部控制評價相關(guān)理論概述

內(nèi)部控制評價工作指的是通過企業(yè)的董事會，或者類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)實(shí)施對企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)管理工作，通過對內(nèi)部控制相關(guān)的工作進(jìn)行全面的分析與總結(jié)，并形成系統(tǒng)性的評價，為更好地幫助企業(yè)在發(fā)展中盡可能避免財(cái)務(wù)方面的問題，提升經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量，還需要出具評價報(bào)告，對企業(yè)各方面的發(fā)展情況進(jìn)行總結(jié)。在金融科技企業(yè)落實(shí)內(nèi)部控制評價工作時，需要做好兩方面的內(nèi)容：第一，內(nèi)部控制評價有著較多的影響因素，受到這些因素的影響，企業(yè)的整體發(fā)展質(zhì)量也將會發(fā)生較大程度的改變。因而在金融科技企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制評價工作時，就需要充分分析相關(guān)的影響因素，針對不同的缺陷提出解決措施與建議，以促進(jìn)企業(yè)走向可持續(xù)發(fā)展道路；第二，內(nèi)控評價是一個動態(tài)持續(xù)發(fā)展的管理過程，其必然會對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生重大影響，因而必須要將內(nèi)控評價工作貫穿在企業(yè)發(fā)展的全過程中，同時，為保障內(nèi)控評價工作真正得到有效實(shí)施，還必須要落實(shí)動態(tài)化的監(jiān)督管理機(jī)制的建設(shè)。

（三）內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)控評價的關(guān)系

1.內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)控評價的獨(dú)立性

（1）工作目標(biāo)與性質(zhì)

在具體實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作以及做好內(nèi)控評價工作時必須要明確兩者的獨(dú)立性，只有在保障了兩者的獨(dú)立性這一基礎(chǔ)上才能進(jìn)一步構(gòu)建起良好的機(jī)制，嚴(yán)格落實(shí)各項(xiàng)工作的開展。從金融科技企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的具體目標(biāo)來看，內(nèi)部審計(jì)工作之于企業(yè)落實(shí)好內(nèi)部的各項(xiàng)管理工作、提升整體的管理質(zhì)量有著重要作用，其目的在于為企業(yè)日常運(yùn)營工作的開展提供準(zhǔn)確、可靠的信息，進(jìn)而保障企業(yè)有組織、有目的地實(shí)施審計(jì)以及其他各項(xiàng)工作，在既定目標(biāo)的指導(dǎo)下，避免日常生產(chǎn)工作開展中所存在的一些財(cái)務(wù)風(fēng)險問題。

金融科技企業(yè)所實(shí)施的內(nèi)控評價工作則是針對企業(yè)內(nèi)控工作的實(shí)施過程、實(shí)施結(jié)果進(jìn)行分析，以此來保障內(nèi)部控制工作實(shí)施的整體有效性。內(nèi)控評價工作實(shí)施時需要重視圍繞企業(yè)內(nèi)部控制工作的五個首要目標(biāo)進(jìn)行分析，即戰(zhàn)略目標(biāo)、運(yùn)營目標(biāo)、合規(guī)目標(biāo)、資產(chǎn)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)；針對“五目標(biāo)”的實(shí)現(xiàn)情況來加強(qiáng)評價力度，從整體上提升評價質(zhì)量。

（2）依據(jù)與評價標(biāo)準(zhǔn)

金融科技企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)控評價工作時，要想保障其獨(dú)立性，就需要重視依據(jù)與評價標(biāo)準(zhǔn)，借助有效的法律依據(jù)以及可適用的評價標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行分析，以提升整體的評價質(zhì)量。國家為保障企業(yè)內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)控評價工作的開展，則先后制定了各項(xiàng)措施，頒布了有關(guān)法律條文。如在內(nèi)部審計(jì)方面，就有著《審計(jì)法》《審計(jì)法實(shí)施條例》《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南》等。而在內(nèi)部控制方面，我國在2008年頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年印發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》等[3]。

（3）執(zhí)行內(nèi)容以及范圍

在金融科技企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)以及內(nèi)控評價工作時，企業(yè)相關(guān)工作人員務(wù)必要重視提升內(nèi)控質(zhì)量，以發(fā)揮內(nèi)控工作的真正作用，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。從內(nèi)部審計(jì)來看，內(nèi)部審計(jì)工作側(cè)重于對企業(yè)的監(jiān)督與管理，包括從計(jì)劃的指令、執(zhí)行到具體落實(shí)、效果評估等，因而在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作時，就需要工作人員明確內(nèi)部審計(jì)工作的范圍以及具體的工作內(nèi)容，按照規(guī)范要求實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作。

從內(nèi)控評價方面來看，金融科技企業(yè)內(nèi)控評價工作的主要內(nèi)容以及范圍在于對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的評價。具體的工作程序主要是讓業(yè)務(wù)部門率先開展自我評價，再讓審計(jì)部門或其他監(jiān)督部門共同落實(shí)檢查評價工作，并對存在的實(shí)際問題加以改進(jìn)，在各部門的共同監(jiān)督與管理下，逐步提升內(nèi)控評價的整體質(zhì)量，為企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展奠定基礎(chǔ)條件。

而從以上分析內(nèi)容可看出，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)控評價工作的實(shí)施，必須要在具備獨(dú)立性基礎(chǔ)上才可有效開展，提升工作開展質(zhì)量。除此之外，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)控評價兩者又相互獨(dú)立[2]。

2.內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)控評價的關(guān)聯(lián)關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)控評價工作是相互獨(dú)立的，但是從本質(zhì)上進(jìn)行分析，卻發(fā)現(xiàn)兩者具備一定的關(guān)聯(lián)性。

（1）工作性質(zhì)具備一致性

從內(nèi)部審計(jì)以及內(nèi)控評價的實(shí)際工作內(nèi)容與范圍來看，兩者具有較大的關(guān)聯(lián)性，均屬于企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督工作體系中的重要工作項(xiàng)目。因而，金融科技企業(yè)在實(shí)際開展工作時，都需要對企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況以及企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)工作的整體開展情況進(jìn)行分析，其是企業(yè)內(nèi)部圍繞企業(yè)日常工作內(nèi)容、工作范圍所實(shí)施的一種監(jiān)督與管理工作，能夠圍繞企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)日常工作開展中所存在的實(shí)際問題，并圍繞企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，及時做好調(diào)整工作。

（2）工作目標(biāo)的一致性

金融科技企業(yè)所實(shí)施的內(nèi)部審計(jì)工作與內(nèi)控評價工作兩者在工作目標(biāo)上是具備一致性的，而企業(yè)在實(shí)施這兩項(xiàng)工作時就需要注重兩者工作目標(biāo)的一致性，在把控工作目標(biāo)的同時，積極按照相關(guān)規(guī)范實(shí)施內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)控評價工作。從內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)現(xiàn)情況來看，需要確認(rèn)財(cái)務(wù)以及日常工作運(yùn)營信息的可靠性。要重視風(fēng)險識別，確保最小化風(fēng)險管理工作，同時還需要確保企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)資源是否被有效利用，各項(xiàng)資源的作用是否真正發(fā)揮出來[4]。從內(nèi)控評價方面來看，則需要確保金融科技企業(yè)經(jīng)營管理的合法合規(guī)性，要注重資產(chǎn)安全，落實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告工作的編制、評估等各項(xiàng)工作，進(jìn)而真正確保企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，避免企業(yè)發(fā)展中所存在的各項(xiàng)風(fēng)險管理問題。

（3）內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)控評價融合的可能性與必然性

內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)控評價作為企業(yè)日常管理中所必須要重視的重要工作內(nèi)容，在開展這兩項(xiàng)工作的過程中，必須要堅(jiān)定工作決心，要重視提升這兩項(xiàng)工作的整體質(zhì)量。將兩者相關(guān)聯(lián)的工作內(nèi)容作好分析，加以整合，并通過分析內(nèi)控關(guān)鍵事項(xiàng)，依據(jù)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀作出一定的調(diào)整，優(yōu)化資源配合，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)控評價工作的融合。

二、金融科技企業(yè)實(shí)踐中的割裂

從部分金融科技企業(yè)在實(shí)際發(fā)展的過程中對內(nèi)部審計(jì)工作與內(nèi)控評價工作的實(shí)際應(yīng)用情況來看，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)控評價往往難以結(jié)合在一起，僅僅是單獨(dú)發(fā)揮作用，甚至于由于部分管理者未能充分引起重視，導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)工作或者內(nèi)控評價工作本身的作用也難以發(fā)揮，更不必說將兩者聯(lián)合在一起發(fā)揮作用。從部分金融科技企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況來看，基本是將內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)控評價工作交于同一個部門負(fù)責(zé)，但是在實(shí)際執(zhí)行各項(xiàng)管理措施時卻會受到多方面因素的干擾，具體的管理工作則是由分管機(jī)構(gòu)以及人員牽頭實(shí)施，而各個執(zhí)行人員本身又受到了多方面因素的干擾、自身工作任務(wù)量的影響，導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)控評價工作難以實(shí)現(xiàn)有機(jī)統(tǒng)一，難以發(fā)揮兩者相互聯(lián)合的作用。

三、內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)控評價的方法

（一）內(nèi)控手冊

在金融科技企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)控評價工作相融合的過程中，需要重視按照相關(guān)規(guī)范來落實(shí)各項(xiàng)處理工作，從整體上提升內(nèi)控質(zhì)量。比如以內(nèi)控手冊的方式來實(shí)施管理工作，金融科技企業(yè)需要圍繞其日常工作流程以及企業(yè)日常工作開展、以往審計(jì)報(bào)告中所呈現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險問題，編制好內(nèi)控手冊。通過合理應(yīng)用內(nèi)控手冊中所呈現(xiàn)的系列控制措施、管理措施，呈現(xiàn)出5W+1H的管理模式，即WhyWhatWhereWhenWhoHow等幾個關(guān)鍵性措施，以從整體上提升內(nèi)部審計(jì)以及內(nèi)控評價的質(zhì)量。除此之外，在企業(yè)內(nèi)控部門中，還必須要重視通過內(nèi)控手冊來落實(shí)對各個環(huán)節(jié)的管控工作。尤其是要重視圍繞抽樣要求、評價步驟、評價記錄等多項(xiàng)工作內(nèi)容來加以分析，以從整體上提升內(nèi)控評價質(zhì)量，把控企業(yè)落實(shí)內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)控評價的關(guān)鍵要點(diǎn)。

（二）管理制度

在相關(guān)學(xué)者的調(diào)查研究中，指出了存在較多的金融科技企業(yè)并沒有真正制定好內(nèi)控手冊，或者依據(jù)內(nèi)控手冊來落實(shí)各項(xiàng)內(nèi)控方法。部分企業(yè)往往是依據(jù)現(xiàn)階段企業(yè)所實(shí)施的內(nèi)控管理措施來實(shí)施有效的評價工作。如依據(jù)現(xiàn)有的管理制度，通過對現(xiàn)有制度進(jìn)行收集、梳理，圍繞內(nèi)控的規(guī)范體系、行業(yè)特性以及歸類、對標(biāo)等工作來進(jìn)一步形成工作底稿，按照抽樣檢查的方式實(shí)施檢查工作，并做好科學(xué)化的評價。實(shí)施這一方式的優(yōu)點(diǎn)在于，可依據(jù)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀以及國家對相關(guān)政策的調(diào)整來加以管理，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部控制情況以及各項(xiàng)管理工作情況的及時掌控，并針對性落實(shí)好改進(jìn)措施[5]。但也存在一定的缺點(diǎn)，即內(nèi)控評價人員必須要在審閱大量制度以及企業(yè)往內(nèi)控風(fēng)險控制措施的實(shí)際執(zhí)行情況這一基礎(chǔ)上才可實(shí)施該項(xiàng)管理工作，以從整體上評價內(nèi)控質(zhì)量。因而，整體的投入時間相對較長，若操作不當(dāng)，將會對內(nèi)控評價造成負(fù)面影響。除此之外，還必須要求內(nèi)控評價工作人員具備豐富的管理經(jīng)驗(yàn)，否則難以在短時間內(nèi)找到評價的關(guān)鍵點(diǎn)，導(dǎo)致雖然按照要求展開了內(nèi)控評價工作，但卻難以提升評價質(zhì)量，造成“形式化評價”。

（三）戰(zhàn)略引領(lǐng)

在戰(zhàn)略引領(lǐng)下，企業(yè)要想做好風(fēng)險評估工作，就必須要按照規(guī)范要求落實(shí)以下工作：

（1）研讀企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃文件。金融科技企業(yè)內(nèi)控評價人員，必須要清楚地了解企業(yè)發(fā)展規(guī)劃、發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，要清楚地認(rèn)知企業(yè)高管以及戰(zhàn)略發(fā)展類部門的工作思想，對相關(guān)管理內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化。

（2）要重視評價人員結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)以及業(yè)務(wù)模式作出對整個行業(yè)發(fā)展的研究工作，從整體上形成業(yè)務(wù)實(shí)踐的價值鏈地圖。

（3）積極審閱金融科技企業(yè)當(dāng)前的管理制度、內(nèi)控手冊、崗位說明書等事項(xiàng)，并對企業(yè)現(xiàn)有的流程框架進(jìn)行明確，若企業(yè)存在明顯的業(yè)務(wù)流程缺失環(huán)節(jié)，則必須要圍繞此問題展開分析，并逐步評估企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)中存在的風(fēng)險。

四、內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)控評價相互促進(jìn)的妙招

金融科技企業(yè)在推動內(nèi)部審計(jì)工作與內(nèi)控評價工作有機(jī)結(jié)合的進(jìn)程時，必須要將內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)控評價工作看作一個整體，圍繞金融科技企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀與內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)落實(shí)以下幾點(diǎn)措施：

（1）統(tǒng)籌協(xié)調(diào)內(nèi)控評價“全覆蓋”和內(nèi)部審計(jì)“重點(diǎn)突出”的互補(bǔ)關(guān)系，內(nèi)控評價注重全面性，內(nèi)部審計(jì)注重重要性。

在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)控評價工作時，必須要重視統(tǒng)籌覆蓋金融科技企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)與事項(xiàng)，綜合考慮工作中存在的各類影響因素，以從整體上提升內(nèi)控工作質(zhì)量。如內(nèi)控評價人員需要重視決策、執(zhí)行、監(jiān)督以及風(fēng)險管理、控制活動、信息溝通、內(nèi)部監(jiān)督等多方面要素，要圍繞內(nèi)控工作中所存在的具體問題進(jìn)行分析，針對內(nèi)控存在的缺位情況來展開延伸，及時啟動專項(xiàng)的審計(jì)程序，對存在的實(shí)際問題進(jìn)行延伸，實(shí)施針對性的解決措施，要在第一時間遏制內(nèi)控風(fēng)險事件的發(fā)生，保障主體企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（2）內(nèi)控評價和內(nèi)部審計(jì)通過信息和成果共享，減少重復(fù)工作，提高效率和針對性。

①要重視圍繞內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)控評價的實(shí)際成果實(shí)現(xiàn)信息共享，以此來發(fā)揮內(nèi)控信息的作用，從整體上提升內(nèi)控評價與內(nèi)審質(zhì)量。如企業(yè)內(nèi)部審計(jì)以及內(nèi)控評價人員需要對企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的整體運(yùn)營情況進(jìn)行分析，可圍繞年度審計(jì)計(jì)劃、對企業(yè)整個工作業(yè)務(wù)流程實(shí)施全程管理，圍繞金融科技企業(yè)未來發(fā)展趨勢，進(jìn)一步制定合理的內(nèi)控評價以及內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，從整體上提升內(nèi)控質(zhì)量。除此之外，還可編制“風(fēng)險地圖”，通過編制風(fēng)險地圖來加強(qiáng)對審計(jì)工作的質(zhì)量把控，并從整體上增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的針對性，解決內(nèi)部審計(jì)中的獨(dú)立性缺失、信息數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、信息溝通不暢等問題，如此，便可有效提升內(nèi)控審計(jì)效率，切實(shí)提升企業(yè)內(nèi)審質(zhì)量。

②金融科技企業(yè)要重視針對性解決跟蹤審計(jì)單位的整改情況。在金融科技企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)工作時，必須要做好積極的審計(jì)工作，以提升審計(jì)質(zhì)量[6]。企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)時需要科學(xué)化地提出相關(guān)問題，并依據(jù)被跟蹤設(shè)計(jì)單位的日常經(jīng)營狀況，在財(cái)務(wù)管理方面所取得的成果、財(cái)務(wù)報(bào)表工作質(zhì)量等方面加以有效落實(shí)，進(jìn)而來深究企業(yè)在日常的經(jīng)營管理方面存在的風(fēng)險問題。在發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理方面的相關(guān)問題之后，則需要第一時間進(jìn)行解決，并加以有效管理。如分析導(dǎo)致問題發(fā)生的根本原因，而后針對原因?qū)嵤?yīng)的解決措施，要避免問題長時間得不到解決，對企業(yè)的發(fā)展造成持續(xù)性的不良影響。除此之外，還需要做好中長期的內(nèi)部控制工作，從根源上解決存在的風(fēng)險管理問題，避免對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展造成不利影響。

③要日常開展內(nèi)部審計(jì)，如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、部門綜合性內(nèi)部審計(jì)工作開展時，必須要重視內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，要加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部管理工作的分析，針對在工作中可能存在的一些問題進(jìn)行分析，提出相應(yīng)的預(yù)防與管理措施，加強(qiáng)對風(fēng)險事故的防范，并對整個工作流程與工作質(zhì)量進(jìn)行評價。要聯(lián)合編制審計(jì)底稿，圍繞審計(jì)底稿來加強(qiáng)對審計(jì)工作的分析與評價，提高工作效率。

五、結(jié)語

總而言之，要按照規(guī)范操作落實(shí)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)控評價工作，將內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)控評價有機(jī)結(jié)合在一起。以上內(nèi)容圍繞內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)控評價的相關(guān)工作內(nèi)容進(jìn)行了分析，提出了積極的解決措施，希望能夠真正推動金融科技企業(yè)做好內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制評價工作，提升其經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量。