企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系分析

賀文婷 蘭州投資（控股）集團(tuán)有限公司

在現(xiàn)代企業(yè)管理工作中，內(nèi)部控制是企業(yè)最常見的管控手段，也是評(píng)估現(xiàn)代企業(yè)管理效果的主要標(biāo)準(zhǔn)；而內(nèi)部審計(jì)能準(zhǔn)確發(fā)掘控制缺陷，在有效改正中確保內(nèi)部控制有效運(yùn)行。因此從企業(yè)發(fā)展角度來(lái)看，不管是內(nèi)部審計(jì)還是內(nèi)部控制，都屬于擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理范圍的基礎(chǔ)產(chǎn)物，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，兩者既能完善內(nèi)部制度，又可以提升綜合管理水平。在進(jìn)入新時(shí)代背景后，企業(yè)所處的市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生了巨大變化，有關(guān)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的要求越來(lái)越高，因此根據(jù)兩者之間的內(nèi)在聯(lián)系，提出協(xié)調(diào)發(fā)展的有效對(duì)策，能在良性互動(dòng)中控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，增加企業(yè)建設(shè)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。因此，本文主要研究如何在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中做好內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制。

一、概述

（一）內(nèi)部審計(jì)

從本質(zhì)上講，內(nèi)部審計(jì)作為一種獨(dú)立客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，主要是運(yùn)用系統(tǒng)規(guī)范的方法，審查評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等內(nèi)容的適當(dāng)性，確保企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)增加價(jià)值和完善管理的預(yù)期目標(biāo)。這項(xiàng)工作主要由企業(yè)內(nèi)部的專職審計(jì)人員進(jìn)行操作，其目的在于幫助管理人員進(jìn)行最有效的管控，與外部審計(jì)有機(jī)整合推廣，是現(xiàn)代企業(yè)審計(jì)工作的最大特色之一。在我國(guó)企業(yè)管理工作中，內(nèi)部審計(jì)既屬于部門單位管理的基礎(chǔ)內(nèi)容，又被看作是國(guó)家審計(jì)的基礎(chǔ)內(nèi)容，現(xiàn)已被融入審計(jì)監(jiān)督體系中。

（二）內(nèi)部控制

從本質(zhì)上講，內(nèi)部控制是指由領(lǐng)導(dǎo)層、管理層、基層員工共同實(shí)施，可以合理實(shí)現(xiàn)企業(yè)基本目標(biāo)的一系列控制活動(dòng)。在1972年，美國(guó)準(zhǔn)則委員會(huì)提出的《審計(jì)準(zhǔn)則公告》，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了如下定義：內(nèi)部控制是指在一定環(huán)境中，單位為了提高經(jīng)營(yíng)效率、充分獲取和使用各項(xiàng)資源、達(dá)成既定管理目標(biāo)，而在單位內(nèi)部提出的各種限制和調(diào)節(jié)程序、方法、計(jì)劃等內(nèi)容[1]。

二、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系分析

（一）兩者具有共同的理論基礎(chǔ)和發(fā)展目標(biāo)

雖然內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的概念存在較大差別，在實(shí)踐探索中構(gòu)成了不同的理論框架，但從本質(zhì)上講，兩者都是以信息經(jīng)濟(jì)學(xué)和委托代理理論為依據(jù)提出的。比如說(shuō)，從委托代理關(guān)系角度來(lái)看，股東和管理層的目標(biāo)利益等并不一致，雙方在溝通交流時(shí)存在信息不對(duì)稱的問(wèn)題，因此為了讓代理人作出符合委托人利益的行為，可以運(yùn)用一整套方案激勵(lì)約束代理人。企業(yè)治理可以看作是這種方案的一種制度安排，內(nèi)部控制是這項(xiàng)制度安排的基礎(chǔ)組成部分，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督管控能更快達(dá)成內(nèi)部控制目標(biāo)。因此，不管是內(nèi)部審計(jì)還是內(nèi)部控制都屬于企業(yè)治理的根本需求，在企業(yè)發(fā)展中占據(jù)重要地位。

（二）企業(yè)審計(jì)是企業(yè)控制的重要手段

根據(jù)當(dāng)前企業(yè)的內(nèi)部控制框架分析可知，實(shí)踐工作的核心內(nèi)容是環(huán)境要素，其中涉及權(quán)限職責(zé)、組織結(jié)構(gòu)、價(jià)值觀念、內(nèi)部審計(jì)等內(nèi)容。在20世紀(jì)90年代初期，COSO委員會(huì)提出的《內(nèi)部控制整體框架》認(rèn)為，內(nèi)部控制中的監(jiān)督因素涉及內(nèi)部審計(jì)，因此可以將內(nèi)部審計(jì)看作是企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)的有效手段，重點(diǎn)關(guān)注控制環(huán)境之外的其他內(nèi)部控制要素，以此在監(jiān)督內(nèi)部控制全過(guò)程的基礎(chǔ)上，提出有效的改進(jìn)措施，確保企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。

（三）內(nèi)部控制影響著內(nèi)部審計(jì)的程序方法

做好企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)估工作，是審計(jì)部門提高工作效率的重要措施。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要定期評(píng)估內(nèi)部控制的各項(xiàng)制度，明確實(shí)踐工作的重難點(diǎn)，與外部審計(jì)一致遵守成本效益的基本原則，注重提升內(nèi)部審計(jì)的工作效率和實(shí)施效果[2]。一方面，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要開展符合性測(cè)試，確定所有控制點(diǎn)的內(nèi)部控制策略是否有效，并根據(jù)可信賴的程度分析控制系統(tǒng)，快速尋找薄弱點(diǎn)和失控點(diǎn)，從而提出有效的管控對(duì)策；另一方面，評(píng)估內(nèi)部控制也是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)了解測(cè)試被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度，準(zhǔn)確判斷風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的所在區(qū)域。因此，目前企業(yè)管理人員更加注重從內(nèi)部控制入手，提出規(guī)范的審計(jì)程序和操作方法，一次性全面了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)行的各項(xiàng)問(wèn)題。

（四）內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的相互促進(jìn)

從行業(yè)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展角度來(lái)看，不管是內(nèi)部審計(jì)還是內(nèi)部控制，兩者在確定管理要求的同時(shí)，彼此具有相互促進(jìn)的關(guān)系。其中，前者作為內(nèi)部控制體系的重要組成部分，是改善內(nèi)部控制制度的有效手段，可以在研究問(wèn)題發(fā)生的原因和影響后，幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層、管理層構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度；后者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的有效實(shí)施具有促進(jìn)作用，設(shè)計(jì)完善且運(yùn)行良好的內(nèi)部控制，能幫助內(nèi)部審計(jì)工作有序進(jìn)行，全面控制企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的綜合管理水平，持續(xù)擴(kuò)大企業(yè)審計(jì)領(lǐng)域。如果企業(yè)內(nèi)部沒有構(gòu)建規(guī)范的內(nèi)部控制系統(tǒng)，那么很可能導(dǎo)致內(nèi)部管理過(guò)于混亂，內(nèi)部審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越高，直接影響內(nèi)部審計(jì)的綜合發(fā)展。同時(shí)，如果企業(yè)內(nèi)部審計(jì)沒有在內(nèi)部控制期間提供監(jiān)督管理，那么在企業(yè)整體組織結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部控制將會(huì)是薄弱環(huán)節(jié)，很可能在運(yùn)行管理期間出現(xiàn)失效或失控等不良現(xiàn)象。

三、如何做好企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制

（一）科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

在現(xiàn)代企業(yè)建設(shè)發(fā)展中，科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，能進(jìn)一步增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。從近年來(lái)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)累積經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，獨(dú)立性作為內(nèi)部審計(jì)與其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的差異特征，是充分發(fā)揮審計(jì)作用的基礎(chǔ)保障。在現(xiàn)代企業(yè)治理模式中，由于審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織級(jí)別越來(lái)越高，所以實(shí)踐工作的獨(dú)立性越強(qiáng)。換句話說(shuō)，只有在人力資源、組織體系、應(yīng)用費(fèi)用等方面真正實(shí)現(xiàn)獨(dú)立時(shí)，企業(yè)內(nèi)部控制才能提出，具有公正性和權(quán)威性的評(píng)估結(jié)果。對(duì)大規(guī)模企業(yè)發(fā)展而言，通常會(huì)獨(dú)立設(shè)計(jì)審計(jì)委員會(huì)，并組織領(lǐng)導(dǎo)完成內(nèi)部審計(jì)工作，這樣才能有效預(yù)防審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員受其他因素影響，在實(shí)踐運(yùn)行期間出現(xiàn)不必要的安全風(fēng)險(xiǎn)。

（二）有機(jī)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制

在經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展趨勢(shì)下，我國(guó)企業(yè)在重視內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制工作時(shí)，會(huì)鼓勵(lì)各部門員工參與相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管控，注重在實(shí)踐工作中掌握更多重要因素，而后全面改進(jìn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，為內(nèi)部治理創(chuàng)新提供有效依據(jù)。從本質(zhì)上講，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控在減少成本支出時(shí)，全面提高了企業(yè)發(fā)展的各項(xiàng)價(jià)值[3]。比如說(shuō)，內(nèi)部控制可以從制度設(shè)定入手進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，在明確風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)機(jī)制后，建立完善的信息反饋系統(tǒng)，深層探討企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程存在的安全風(fēng)險(xiǎn)，明確這些風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)發(fā)展管理構(gòu)成的不良影響，而后遵循成本效益的基本原則，提出有效的防范對(duì)策，比如說(shuō)嫁接風(fēng)險(xiǎn)、消除風(fēng)險(xiǎn)等，確保企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)可以控制在一定范圍內(nèi)?，F(xiàn)如今，企業(yè)部門會(huì)結(jié)合各項(xiàng)利益探討問(wèn)題，實(shí)踐管理工作缺少全局觀念，所以在企業(yè)運(yùn)行期間必然會(huì)出現(xiàn)控制盲點(diǎn)或控制缺陷。同時(shí)，企業(yè)審計(jì)部門是獨(dú)立存在的，實(shí)踐風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作具有重要性，有助于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成為內(nèi)部控制的基礎(chǔ)保障，因此管理人員要基于風(fēng)險(xiǎn)管理理念，整合推廣內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部管理，充分運(yùn)用企業(yè)的各項(xiàng)資源，增強(qiáng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）有序拓展內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)范圍

以往企業(yè)的審計(jì)目標(biāo)是尋找錯(cuò)誤并加以改正，實(shí)際工作重點(diǎn)在于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)中。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展中，目前企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境發(fā)生全新變化，工作重心必須從傳統(tǒng)查錯(cuò)糾正轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾矸?wù)型，要基于管理控制缺陷提出有效的改進(jìn)措施，以此為企業(yè)管理決策提供有效服務(wù)[4]。因?yàn)槠髽I(yè)審計(jì)在內(nèi)部控制中占據(jù)重要作用，審計(jì)人員對(duì)組織內(nèi)部的控制情況非常了解，與其他人員相比更具有工作優(yōu)勢(shì)，所以管理咨詢服務(wù)將成為內(nèi)部審計(jì)工作的一部分。在設(shè)計(jì)和推廣企業(yè)管理制度時(shí)，都要向內(nèi)部審計(jì)部門提出有效咨詢，讓能力強(qiáng)、素質(zhì)高的審計(jì)人員快速提出解決方案，以此避免因?yàn)槿鄙偃钟^念而導(dǎo)致內(nèi)部控制制度出現(xiàn)缺陷。同時(shí)，審計(jì)機(jī)構(gòu)將擺脫傳統(tǒng)工作模式，作為咨詢專家對(duì)審計(jì)單位的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估控制，讓各部門和各級(jí)員工共同承擔(dān)相關(guān)責(zé)任，使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)越發(fā)激烈的市場(chǎng)環(huán)境中，充分發(fā)揮審計(jì)防范的應(yīng)用價(jià)值。

（四）全面落實(shí)責(zé)任制度和問(wèn)責(zé)制度

企業(yè)審計(jì)和內(nèi)部控制治理執(zhí)行責(zé)任制度和問(wèn)責(zé)制度，有助于充分展現(xiàn)審計(jì)部門的工作價(jià)值，預(yù)防審計(jì)部門職責(zé)和其他部門職責(zé)出現(xiàn)交叉現(xiàn)象。根據(jù)近年來(lái)企業(yè)發(fā)展情況來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)既要準(zhǔn)確核查企業(yè)是否已經(jīng)構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，又要判斷這一體系是否包含了企業(yè)的決策、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)等多項(xiàng)主要風(fēng)險(xiǎn)，是否有效執(zhí)行了企業(yè)的責(zé)任制度和問(wèn)責(zé)制度[5]。從制度層面來(lái)看，在企業(yè)未來(lái)發(fā)展中，要逐步優(yōu)化企業(yè)治理的基本準(zhǔn)則等各項(xiàng)法律規(guī)定，確定彼此之間的權(quán)限和責(zé)任，盡可能提升企業(yè)的綜合管理水平，以此在實(shí)踐中探究在真正實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的基本目標(biāo)。

（五）重視企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)管

內(nèi)部審計(jì)作為監(jiān)督企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，為了達(dá)到預(yù)期設(shè)定的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，企業(yè)管理人員必須重視企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作。根據(jù)近年來(lái)現(xiàn)代企業(yè)管理現(xiàn)狀顯示，在重視內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，如果沒有提出完善的管理制度，那么風(fēng)險(xiǎn)管理也很難達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。從企業(yè)監(jiān)管角度來(lái)看，堅(jiān)決禁止審計(jì)人員及其家屬在被審計(jì)企業(yè)中承擔(dān)管理或財(cái)務(wù)等相關(guān)職責(zé)，這樣能保障整體審計(jì)工作具有獨(dú)立性和科學(xué)性[6]。由于企業(yè)審計(jì)既具備監(jiān)管運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的管理體系，又會(huì)保障企業(yè)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等符合規(guī)章制度，所以審計(jì)人員要提出固定任期和輪換制度，確定企業(yè)監(jiān)事會(huì)對(duì)內(nèi)外部審計(jì)人員的責(zé)任要求，建立企業(yè)審計(jì)的負(fù)面清單，將沒有發(fā)揮作用或崗位缺失的部門準(zhǔn)確記錄到清單中，最終經(jīng)過(guò)審計(jì)監(jiān)督優(yōu)化企業(yè)管理制度，加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理水平。

（六）充分展現(xiàn)審計(jì)工作的積極作用

在企業(yè)建設(shè)革新發(fā)展中，不管是審計(jì)還是控制，都要遵循服務(wù)發(fā)展的基本理念，在日常監(jiān)督中強(qiáng)化服務(wù)質(zhì)量，最終依據(jù)服務(wù)促進(jìn)監(jiān)督管理。由于兩項(xiàng)工作包含了企業(yè)決策、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、管理等多方面內(nèi)容，最終會(huì)充分發(fā)揮其內(nèi)部審計(jì)的治理作用，所以企業(yè)管理人員要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的研究力度，注重結(jié)合以往累積工作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行深層探究，以此在構(gòu)建內(nèi)外部審計(jì)的監(jiān)督體系后，提高企業(yè)的綜合管理水平[7]。需要注意的是，在構(gòu)建內(nèi)外部審計(jì)在內(nèi)的監(jiān)督體系時(shí)，要確保其中包含監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)、委員會(huì)等，整個(gè)體系并不是由多個(gè)監(jiān)督機(jī)制簡(jiǎn)單構(gòu)成的，而是在管理監(jiān)督期間協(xié)同發(fā)揮作用，根據(jù)不同層次的職責(zé)分工，建立相互溝通和協(xié)調(diào)反饋的管理機(jī)制。企業(yè)員工會(huì)合理利用審計(jì)監(jiān)督的主要方式，將幫助服務(wù)看作主要目標(biāo)，在審計(jì)監(jiān)督過(guò)程中查詢錯(cuò)誤糾正弊端，從制度機(jī)制等方面入手進(jìn)行創(chuàng)新，在決策管理時(shí)發(fā)揮作用，以此提高企業(yè)內(nèi)部管理的綜合水平。

（七）重視審計(jì)人員的能力素質(zhì)培養(yǎng)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制必須優(yōu)化審計(jì)人員的綜合素養(yǎng)。根據(jù)近年來(lái)企業(yè)內(nèi)部管理情況來(lái)看，審計(jì)團(tuán)隊(duì)既要包含專業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員，又要儲(chǔ)備熟悉企業(yè)管理經(jīng)濟(jì)法及其他法律規(guī)定的律師和計(jì)算機(jī)專業(yè)人員，使他們熟練運(yùn)用現(xiàn)代化內(nèi)部審計(jì)理論和技術(shù)方法，有效管控企業(yè)內(nèi)部的所有部門工作。比如說(shuō)，企業(yè)審計(jì)人員擁有極高的計(jì)算機(jī)操作能力，可以作為企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部的管控專家，有效完成各項(xiàng)數(shù)據(jù)分析和決策制定[8]。同時(shí)，注重提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，確保內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制可以有效落實(shí)，讓兩者在相互促進(jìn)和協(xié)調(diào)發(fā)展中，引導(dǎo)企業(yè)向著可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)穩(wěn)步前進(jìn)。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在全新的市場(chǎng)環(huán)境中，目前企業(yè)管理中面臨著諸多挑戰(zhàn)，為了強(qiáng)化現(xiàn)代企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和能力，領(lǐng)導(dǎo)層和管理層要真正認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的重要性，構(gòu)建規(guī)范的管理控制體系，合理引入現(xiàn)代信息技術(shù)設(shè)備，深層挖掘目前企業(yè)出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在建立優(yōu)質(zhì)控制環(huán)境、加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算、建立完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系等工作中，逐步提升財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的工作效率，讓企業(yè)可以在競(jìng)爭(zhēng)越發(fā)激烈的環(huán)境中擁有更多優(yōu)勢(shì)。