國企改革背景下內(nèi)審職能拓展探討

胡 茜 東莞證券股份有限公司

一、緒論

(一)時代背景

黨的十九大提出，中國特色社會主義進(jìn)入新時代，中國經(jīng)濟(jì)從高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展新階段，必須堅持質(zhì)量第一、效率優(yōu)先的原則。內(nèi)部審計要履行好新時代的職責(zé)使命，更好地服務(wù)于中國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，并實現(xiàn)自身的高質(zhì)量發(fā)展[1]。同時，隨著社會經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展，利益相關(guān)者對于加強(qiáng)企業(yè)運(yùn)營管理的需求更加旺盛，同時風(fēng)險類型多樣化、審計手段進(jìn)一步豐富也推動了內(nèi)審行業(yè)的不斷變革。內(nèi)部審計逐漸成為高質(zhì)量發(fā)展的價值源泉。

對于國有企業(yè)，習(xí)近平總書記在十九大報告中提出要“深化國有企業(yè)改革，發(fā)展混合所有制經(jīng)濟(jì)，培育具有全球競爭力的世界一流企業(yè)”[2]。在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，國有企業(yè)面對的國內(nèi)外競爭日趨激烈，為了實現(xiàn)國家民族賦予的責(zé)任和期望，國有企業(yè)需要充分利用內(nèi)部審計這一重要管理工具，助力企業(yè)完善公司治理和深化改革，提升國有企業(yè)的國際競爭力，并維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律防范貪腐風(fēng)險，促進(jìn)國有企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展[3]。

基于此，本文從內(nèi)審職能演進(jìn)的歷史背景出發(fā)，結(jié)合國企改革背景和經(jīng)濟(jì)新形勢，對國有企業(yè)審計職能的拓展進(jìn)行了探討和研究。

(二)研究意義

我國社會主義發(fā)展進(jìn)入新時代，在國企改革逐步深化的背景下，本文研究了國有企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)拓展的職能以及實現(xiàn)這些職能的途徑，并從外延和內(nèi)涵兩個方面豐富了內(nèi)部審計職能理論，使新時代的內(nèi)部審計理論更加豐富。從實踐的角度來看，本文提出的國有企業(yè)內(nèi)部審計職能的拓展與實施路徑，對企業(yè)內(nèi)部審計工作具有一定的引導(dǎo)作用。

(三)研究現(xiàn)狀

伴隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不斷深入，公司股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、政府部門等利益相關(guān)者對內(nèi)部審計的需求不斷變化，內(nèi)審職能定位呈現(xiàn)出多樣性。本文對內(nèi)部審計職能發(fā)展過程進(jìn)行回顧，并結(jié)合國有企業(yè)發(fā)展變革對內(nèi)審職能的演化進(jìn)行探討，以期進(jìn)一步豐富國有企業(yè)內(nèi)部審計的內(nèi)涵。

二、新形勢下國有企業(yè)內(nèi)部審計職能拓展

從內(nèi)部審計發(fā)展過程角度來看，國外內(nèi)部審計經(jīng)歷了從服務(wù)企業(yè)治理層和管理層到滿足外部政府和法律監(jiān)管的要求，著重內(nèi)部審計的監(jiān)督和服務(wù)功能。與其他國家相比，我國的內(nèi)部審計更多地源于國家法律和政府要求。內(nèi)部審計以往被視為政府審計的補(bǔ)充，導(dǎo)致我國內(nèi)部審計中輔助監(jiān)管作用突出，而往往忽視了服務(wù)管理這一目標(biāo)。在內(nèi)部審計工作中應(yīng)明確，內(nèi)部審計不僅要滿足外部監(jiān)管要求，更要為組織內(nèi)部治理服務(wù)。

與此同時，需要意識到，國有企業(yè)改革是經(jīng)濟(jì)體制改革的重點環(huán)節(jié)，國有企業(yè)要成為“四自”法人實體和市場競爭主體，應(yīng)正確認(rèn)識國企改制與內(nèi)審發(fā)展的形勢，其內(nèi)部審計職能應(yīng)適當(dāng)拓展以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，使得內(nèi)部審計為國企建設(shè)成為經(jīng)營規(guī)范、治理恰當(dāng)、富有競爭力的世界一流企業(yè)服務(wù)。

(一)當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計職能定位

國際內(nèi)審協(xié)會秘書長查德-錢伯斯指出“利益相關(guān)者是內(nèi)部審計價值的最終評估者，利益相關(guān)者判斷內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的依據(jù)不是它的運(yùn)作方式，而是他們能從中獲得的價值”。從代理理論的角度來看，審計增加了一道監(jiān)督關(guān)卡，可以有效地限制經(jīng)營管理層在委托代理關(guān)系中的個人導(dǎo)向行為。同時，審計可以使外部相關(guān)者獲得被審計方的有關(guān)信息，幫助其做出更好的決定。因此，監(jiān)督和評價是內(nèi)部審計的基本職能。

而在商業(yè)環(huán)境快速演變、股權(quán)結(jié)構(gòu)和管理機(jī)制趨于復(fù)雜、競爭加劇的背景下，內(nèi)審部門如何在企業(yè)內(nèi)部有效運(yùn)作成為一個亟待解決的問題。作為涵蓋企業(yè)內(nèi)部豐富業(yè)務(wù)信息、對企業(yè)運(yùn)作有深刻了解的組織單位，內(nèi)審部門的咨詢服務(wù)功能亦逐漸成為基本功能之一。

(二)新時代企業(yè)內(nèi)部審計定位演變

隨著國企改革的不斷深化，重點領(lǐng)域混合所有制改革范圍持續(xù)擴(kuò)大，引入民營資本力度加大，頻繁出現(xiàn)企業(yè)改組、人員流動等情況，改革中保全國有資產(chǎn)的必要性更加突出。同時，建設(shè)“四自”法人實體并加強(qiáng)市場競爭力，對于內(nèi)部審計提出了更高的要求和挑戰(zhàn)。在新形勢下，內(nèi)部審計需要結(jié)合國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境，積極落實時代思想要求，進(jìn)一步拓寬和創(chuàng)新審計思路，主動進(jìn)行戰(zhàn)略審計、多部門聯(lián)合審計，積極提升審計價值。

內(nèi)部審計的組織實施應(yīng)以工作流程標(biāo)準(zhǔn)化為基礎(chǔ)，以“互聯(lián)網(wǎng)+”為契機(jī)，利用數(shù)據(jù)倉庫管理、大數(shù)據(jù)分析等先進(jìn)技術(shù)，推進(jìn)審計管理“信息化”、審計工作“高效化”，實現(xiàn)“事后審計”向“風(fēng)險預(yù)警”、“靜態(tài)審計”向“動態(tài)跟蹤審計”轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)審計效率與價值創(chuàng)造之間的共振[4]。

內(nèi)部審計模式需要從傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ睫D(zhuǎn)向現(xiàn)代戰(zhàn)略導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?，將?nèi)部審計的“監(jiān)護(hù)人”定位轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)部控制優(yōu)化的“治療者”和管理決策支持的“顧問”，擴(kuò)大內(nèi)部審計咨詢服務(wù)功能，構(gòu)建“戰(zhàn)略導(dǎo)向”的內(nèi)部審計。

(三)新時代企業(yè)內(nèi)部審計職能拓展

內(nèi)部審計的含義隨著時代發(fā)展而變化，從財務(wù)審計到績效審計，從合規(guī)審計到增值審計。面對環(huán)境的變化，內(nèi)部審計的職能不僅要從內(nèi)涵上豐富，而且要從外延上擴(kuò)大。從內(nèi)涵的角度來看，要豐富現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評價、咨詢服務(wù)職能的意義和范圍，從延伸的角度來看，要增加鑒證、協(xié)調(diào)和問責(zé)職能，以進(jìn)一步豐富國有企業(yè)的內(nèi)部審計職能。

1.內(nèi)部審計職能的內(nèi)涵拓展

監(jiān)督職能意味著內(nèi)審單位需要監(jiān)督被審計企業(yè)是否合規(guī)合法地履行經(jīng)營責(zé)任，確保企業(yè)的收支、經(jīng)營活動等的合法性和真實性，確保企業(yè)財報真實、準(zhǔn)確、完整地反映整體經(jīng)營狀況。同時，在國企改革的背景下，監(jiān)管職能應(yīng)擴(kuò)展到其他非經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，如企業(yè)的內(nèi)部治理、重大項目實施和風(fēng)險防范等。

從評價職能的角度來看，內(nèi)部審計不僅要關(guān)注國企經(jīng)營的合法性，而且要關(guān)注資產(chǎn)使用的經(jīng)營效益和經(jīng)營中存在的風(fēng)險；將財務(wù)審計、績效評價和責(zé)任評價結(jié)合起來，客觀地評價企業(yè)負(fù)責(zé)人的績效。與監(jiān)督職能一樣，在國企改革背景下，評價職能應(yīng)該跳出經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，在非經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域發(fā)揮應(yīng)有的作用。內(nèi)部管理的評價內(nèi)容不應(yīng)局限于存在的問題，還應(yīng)充分反映管理層所做的努力和成果，即評價職能也應(yīng)進(jìn)行正向引導(dǎo)、肯定良好的經(jīng)營運(yùn)作方式，探索組織內(nèi)的基準(zhǔn)和榜樣。

內(nèi)部審計應(yīng)保障組織健康，確保企業(yè)安全，協(xié)助企業(yè)制定規(guī)章制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高治理水平。在咨詢服務(wù)職能方面，要求內(nèi)部審計從關(guān)注執(zhí)行層面轉(zhuǎn)向關(guān)注戰(zhàn)略層面，從全局視角跟蹤企業(yè)戰(zhàn)略決策和目標(biāo)的實施，為決策提供支持。內(nèi)部審計應(yīng)為重大政策的實施和執(zhí)行提供協(xié)助和控制，為組織治理提供有價值的信息和專業(yè)意見，并幫助改進(jìn)組織管理。以審計情況的綜合分析和信息反饋作為服務(wù)領(lǐng)導(dǎo)決策的切入點，引導(dǎo)各單位更加客觀地分析現(xiàn)狀，改進(jìn)內(nèi)部控制，增強(qiáng)風(fēng)險防范能力，促進(jìn)國有企業(yè)資產(chǎn)的保值和增值。

2.內(nèi)部審計職能的外延擴(kuò)充

鑒證、協(xié)調(diào)和問責(zé)等職能是企業(yè)內(nèi)部審計新時代需要向外拓展的三個新職能。內(nèi)部審計的鑒證功能是通過內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對被審計單位的日常業(yè)務(wù)活動進(jìn)行審查，驗證被審計單位各項信息和事務(wù)的真實性、合法性和合理性，并作出書面評價結(jié)論。

協(xié)調(diào)包括調(diào)整和改進(jìn)。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)通過協(xié)調(diào)職能處理企業(yè)內(nèi)外的各種關(guān)系，調(diào)整內(nèi)部和外部關(guān)系的平衡，確保企業(yè)總體目標(biāo)的實現(xiàn)。協(xié)調(diào)職能包括內(nèi)部協(xié)調(diào)和外部協(xié)調(diào)兩個方面。

外部協(xié)調(diào)方面，主要是與外部審計部門溝通，幫助其提高審計效率；與外部監(jiān)管部門溝通，加強(qiáng)對企業(yè)的監(jiān)督管理，提高監(jiān)管效率。在內(nèi)部協(xié)調(diào)方面，主要是協(xié)調(diào)職責(zé)關(guān)系，明確企業(yè)各部門和崗位的職責(zé)分工，協(xié)調(diào)企業(yè)制定發(fā)展戰(zhàn)略和計劃，使企業(yè)各職能部門始終與企業(yè)總體發(fā)展戰(zhàn)略和年度計劃保持一致；協(xié)調(diào)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與企業(yè)其他職能部門的溝通。

問責(zé)職能是企業(yè)內(nèi)部審計職能的重要延伸。國企經(jīng)營要落到實處，需建立賞罰分明的績效考核機(jī)制，對于經(jīng)營業(yè)績的高效實現(xiàn)要及時肯定，對于經(jīng)營危機(jī)的不當(dāng)處理要堅決問責(zé)。完善問責(zé)機(jī)制，促進(jìn)責(zé)任的落實，是加強(qiáng)權(quán)力運(yùn)作實質(zhì)性規(guī)范作用的關(guān)鍵。同時問責(zé)職能在執(zhí)行過程中要結(jié)合業(yè)務(wù)實際，區(qū)分問題發(fā)生的原因是主觀故意還是客觀導(dǎo)致，是經(jīng)營創(chuàng)新所帶來的風(fēng)險，還是流程缺陷導(dǎo)致的審查缺失。只有在審計過程中將問責(zé)工作做深做實，才能更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的價值。

三、新時代企業(yè)內(nèi)部審計職能實現(xiàn)路徑

隨著內(nèi)部審計職能從發(fā)現(xiàn)錯誤和防止欺詐擴(kuò)展到戰(zhàn)略管理、公司治理、內(nèi)部控制等領(lǐng)域，對內(nèi)部審計人員的知識范圍和專業(yè)基礎(chǔ)也提出了更高的要求。國有企業(yè)需要建立多元化的內(nèi)審人才隊伍，涵蓋財務(wù)管理、生產(chǎn)經(jīng)營、風(fēng)險應(yīng)對各個方面?？傮w而言，新時代企業(yè)內(nèi)部審計職能的實施路徑可分為以下幾種路徑：

(一)優(yōu)化組織機(jī)構(gòu)及領(lǐng)導(dǎo)體制

優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)和領(lǐng)導(dǎo)體系首先要科學(xué)地建立內(nèi)部審計的組織架構(gòu)。內(nèi)部審計部門應(yīng)具有獨立性，不能與企業(yè)內(nèi)的任何部門或機(jī)構(gòu)相聯(lián)系，以確保內(nèi)部審計的獨立性和客觀性，充分發(fā)揮其監(jiān)督職責(zé)，確保內(nèi)部審計效力不受影響。其次，應(yīng)提高內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系。內(nèi)部審計應(yīng)由公司董事會和黨委共同領(lǐng)導(dǎo)，并成立向董事會直接負(fù)責(zé)的審計委員會，以確保內(nèi)審職能的最大效力。同時，企業(yè)應(yīng)設(shè)立首席審計師職位，全面領(lǐng)導(dǎo)國有企業(yè)所有內(nèi)審工作。再次，合理優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的權(quán)力配置，需要擴(kuò)大內(nèi)部審計在經(jīng)營活動中的參與度和統(tǒng)籌力，并給予內(nèi)部審計人員問責(zé)的權(quán)力。同時，要增強(qiáng)內(nèi)部審計可采取的強(qiáng)制性措施類型，提高內(nèi)審單位威懾力。最后，加強(qiáng)內(nèi)部審計制度建設(shè)，以制度機(jī)制保障內(nèi)部審計作用的充分發(fā)揮[5]。

(二)創(chuàng)新企業(yè)內(nèi)部審計方法

要在企業(yè)中實現(xiàn)創(chuàng)新的內(nèi)部審計方法，必須做到以下三點。第一，擴(kuò)大審計范圍。數(shù)字時代正在不斷地帶來破壞性的變化，許多企業(yè)正在經(jīng)歷數(shù)智化轉(zhuǎn)型。內(nèi)部審計需要盡快介入對新技術(shù)的運(yùn)行審查，包括設(shè)計和實施的有效性，為管理層提供技術(shù)風(fēng)險的審計建議。第二，加強(qiáng)內(nèi)部審計的信息化建設(shè)，包括對BI 可視化數(shù)據(jù)分析平臺、RPA機(jī)器人、語音圖像識別、大語言模型、區(qū)塊鏈等技術(shù)的應(yīng)用[6]。第三，內(nèi)部審計需要積極研發(fā)新的審計方法，快速適應(yīng)信息技術(shù)環(huán)境，提高風(fēng)險防范和合規(guī)審查的有效性。

(三)擴(kuò)大企業(yè)內(nèi)部審計結(jié)果運(yùn)用

擴(kuò)大內(nèi)部審計結(jié)果在企業(yè)中的應(yīng)用，需要建立審計信息共享機(jī)制，建立審計信息發(fā)布平臺，方便各部門及時了解審計結(jié)果；建立審計整改跟蹤機(jī)制，使各部門實現(xiàn)審計結(jié)果的全流程推進(jìn)和閉環(huán)管理；實施全面的審計分析報告機(jī)制，及時向董事會等決策機(jī)構(gòu)報告企業(yè)內(nèi)部審計情況，支撐領(lǐng)導(dǎo)做出正確的決策和部署；落實審計考核問責(zé)機(jī)制，將審計結(jié)果納入績效考核等評價指標(biāo)，對不配合審計工作的人員進(jìn)行問責(zé)，加強(qiáng)內(nèi)部審計的監(jiān)督職能。

(四)強(qiáng)化內(nèi)部審計人才隊伍建設(shè)

內(nèi)部審計小組的建設(shè)必須以審計崗位需求為基礎(chǔ)，提高審計人員的綜合質(zhì)量和專業(yè)水平，提高審計工作的專業(yè)能力。要加強(qiáng)人才隊伍的建設(shè)，首先要對內(nèi)部審計的人力資源制定詳細(xì)的中長期規(guī)劃。根據(jù)現(xiàn)有審計人員情況，考慮未來中長期審計師的綜合素質(zhì)，不斷加強(qiáng)隊伍建設(shè)，其次要吸引更多專業(yè)人才從事內(nèi)部審計工作，提高內(nèi)部審計師的整體專業(yè)素質(zhì)，再次建立科學(xué)合理的工作激勵機(jī)制，調(diào)動內(nèi)部審計師的工作積極性[7]；同時，必須不斷為內(nèi)審師提供專業(yè)培訓(xùn)和指導(dǎo)，堅持加強(qiáng)專業(yè)技能，定期與其他企業(yè)進(jìn)行溝通交流，使審計師處于持續(xù)學(xué)習(xí)和進(jìn)步的狀態(tài)。此外，面對新時代人工智能、自動化機(jī)器人和大數(shù)據(jù)處理等技術(shù)的出現(xiàn)，內(nèi)部審計師需著重培養(yǎng)信息化和數(shù)智化技能，以便能更好地利用信息技術(shù)工具提升審計質(zhì)量和效率。

四、結(jié)語

混合所有制改革背景下，國有企業(yè)內(nèi)部審計面臨著更多的挑戰(zhàn)，審計職能的定位必須擴(kuò)大和發(fā)展，以適應(yīng)新形勢下經(jīng)營發(fā)展的需求。本文對國有企業(yè)內(nèi)部審計職能的拓展和實施路徑進(jìn)行了深入研究，最終得出以下結(jié)論：

首先，國企“四自”管理導(dǎo)向下，內(nèi)部審計監(jiān)督職能的定位應(yīng)轉(zhuǎn)向助力內(nèi)部控制優(yōu)化和支持管理決策的咨詢職能定位。審計職能不再限于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評價、經(jīng)濟(jì)咨詢?nèi)齻€職能，在這個基礎(chǔ)上增加了鑒證、協(xié)調(diào)和問責(zé)功能。同時，過去的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評價、咨詢服務(wù)等功能也需要適應(yīng)新時期的發(fā)展，拓展更全面、更深入的內(nèi)涵。新增加的鑒證、協(xié)調(diào)和問責(zé)職能，在加強(qiáng)新時代企業(yè)內(nèi)部審計的作用方面發(fā)揮了不可替代的作用。

其次，為了擴(kuò)大審計功能，有必要拓寬新時代企業(yè)內(nèi)部審計功能的實施路徑。本文列舉了如何優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)和領(lǐng)導(dǎo)體系、創(chuàng)新企業(yè)內(nèi)部審計方法、加強(qiáng)內(nèi)部審計人員隊伍建設(shè)、擴(kuò)大企業(yè)內(nèi)部審計結(jié)果的應(yīng)用的四種途徑；彌補(bǔ)了以往內(nèi)部審計職能擴(kuò)展的實施路徑不足，確保了企業(yè)內(nèi)部審計能夠合理有效地執(zhí)行和實施。

最后，本文將內(nèi)部審計的職能從傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域擴(kuò)展到非經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域。之前，內(nèi)部審計主要集中在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，導(dǎo)致無法滿足企業(yè)改革發(fā)展的需要。在面臨著廣泛市場競爭的壓力下，內(nèi)部審計范圍應(yīng)更加多元全面，從經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域擴(kuò)展到各種非經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，如實施重大政策、風(fēng)險管理和公司治理，充分滿足新時代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要和要求，幫助公司改善經(jīng)營，提高其價值。