企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的問題與優(yōu)化對(duì)策解析

趙崇吉 哈爾濱電氣股份有限公司

一、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的內(nèi)容

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保障財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性和保密性，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)和維護(hù)企業(yè)形象，通過建立一整套完整的內(nèi)部控制體系，對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范和監(jiān)督的過程。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制體系的一個(gè)重要組成部分，具有非常重要的意義。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制至少應(yīng)該包括以下幾個(gè)方面：一是內(nèi)部控制環(huán)境，包括企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度、行為、文化、風(fēng)氣等；二是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，包括企業(yè)會(huì)計(jì)信息的采集、處理、存儲(chǔ)、分析和傳遞等環(huán)節(jié)；三是內(nèi)部控制程序，包括企業(yè)制定的內(nèi)部控制政策、程序、標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范等；四是內(nèi)部控制執(zhí)行和監(jiān)督，包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估、控制活動(dòng)的設(shè)計(jì)和執(zhí)行、監(jiān)督反饋和評(píng)價(jià)等。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的意義

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)的發(fā)展和穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)具有重要的意義，是企業(yè)管理的重要組成部分，不僅能夠防止企業(yè)資產(chǎn)的損失和浪費(fèi)，還能夠保障企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和管理水平。一是保障企業(yè)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和可靠性，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制通過制定規(guī)章制度、規(guī)范操作流程和加強(qiáng)監(jiān)督檢查等手段，確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性，防止會(huì)計(jì)舞弊、財(cái)務(wù)造假等現(xiàn)象的發(fā)生，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量和可信度，增強(qiáng)對(duì)內(nèi)外部利益相關(guān)者的信任和認(rèn)可。二是促進(jìn)企業(yè)的合規(guī)經(jīng)營(yíng)和風(fēng)險(xiǎn)管理，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部各種業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范、制度化和標(biāo)準(zhǔn)化管理，確保企業(yè)按照法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度開展各項(xiàng)活動(dòng)，遵守商業(yè)道德和職業(yè)操守，防范各種商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和損失的發(fā)生。三是提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率和效益，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制可以對(duì)企業(yè)的內(nèi)部流程、資源配置和決策過程進(jìn)行優(yōu)化和改進(jìn)，消除不必要的環(huán)節(jié)和資源浪費(fèi)，減少業(yè)務(wù)錯(cuò)誤和瑕疵，提高業(yè)務(wù)處理效率和質(zhì)量，從而提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率和效益。四是增強(qiáng)企業(yè)的管理透明度和監(jiān)管合規(guī)性，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制可以對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告和業(yè)務(wù)決策過程進(jìn)行全面、準(zhǔn)確的記錄，提供完整、清晰的財(cái)務(wù)信息和業(yè)務(wù)流程，使企業(yè)管理更加透明和規(guī)范，便于內(nèi)部和外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的管理和運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)估，增強(qiáng)企業(yè)的監(jiān)管合規(guī)性和風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題

(一)內(nèi)部控制環(huán)境的問題

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理中，內(nèi)部控制環(huán)境的問題主要包括以下幾個(gè)方面：一是管理層對(duì)內(nèi)部控制的重視程度不足。企業(yè)的管理層在制定內(nèi)部控制制度和程序時(shí)，如果沒有明確的目標(biāo)和方向，沒有對(duì)內(nèi)部控制制度和程序高度重視，缺乏對(duì)內(nèi)部控制的清晰認(rèn)識(shí)，制定的制度和程序沒有落實(shí)到實(shí)際操作中，就會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制環(huán)境的弱化，導(dǎo)致內(nèi)部控制體系不完善，內(nèi)部控制制度和程序缺失。二是企業(yè)文化的缺失。企業(yè)文化是內(nèi)部控制環(huán)境的重要組成部分，如果企業(yè)缺乏正確的價(jià)值觀念和道德風(fēng)尚，就會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制環(huán)境的惡化。三是員工素質(zhì)和誠(chéng)信度問題。員工是企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行者，如果員工素質(zhì)不高、缺乏誠(chéng)信度，就難以保證內(nèi)部控制的有效實(shí)施。四是組織結(jié)構(gòu)和職責(zé)分工不合理。如果企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和職責(zé)分工不合理，就會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制環(huán)境的弱化，從而影響內(nèi)部控制的有效性。

(二)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的問題

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在財(cái)務(wù)管理中扮演著至關(guān)重要的角色，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)存在的常見問題如下：系統(tǒng)安全性不足，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全性是企業(yè)內(nèi)部控制的核心之一，如果系統(tǒng)存在漏洞就會(huì)容易受到黑客攻擊，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息泄露或者被篡改，導(dǎo)致數(shù)據(jù)丟失、信息泄漏等風(fēng)險(xiǎn)，并影響財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，給企業(yè)帶來嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)和損失。系統(tǒng)完整性不夠，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的完整性是指系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)應(yīng)該是準(zhǔn)確、完整、一致和可靠的，如果會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)存在數(shù)據(jù)丟失、重復(fù)、錯(cuò)誤或者不一致等問題，就會(huì)對(duì)內(nèi)部控制造成影響，甚至導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表失真。系統(tǒng)集成性差，企業(yè)中的各個(gè)系統(tǒng)之間都需要進(jìn)行數(shù)據(jù)共享和互通，而會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)作為一個(gè)核心系統(tǒng)，需要與其它系統(tǒng)進(jìn)行緊密的集成。如果系統(tǒng)集成性差，就會(huì)導(dǎo)致數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)不暢、信息共享不足，影響企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。系統(tǒng)穩(wěn)定性低，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的穩(wěn)定性是指系統(tǒng)運(yùn)行的連續(xù)性和可靠性，如果系統(tǒng)容易出現(xiàn)故障或者崩潰，就會(huì)影響企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的處理和管理，進(jìn)而影響企業(yè)的內(nèi)部控制。

(三)內(nèi)部控制程序的問題

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制程序是指為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的目標(biāo)而采取的各種控制措施和方法，包括賬務(wù)處理流程、財(cái)務(wù)報(bào)告編制程序、會(huì)計(jì)檔案管理程序、內(nèi)部審計(jì)程序等。在實(shí)踐中，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制程序可能存在以下問題：缺乏完整、規(guī)范的內(nèi)部控制程序，導(dǎo)致賬務(wù)處理、財(cái)務(wù)報(bào)告編制等方面存在漏洞。在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制程序時(shí)，未考慮到業(yè)務(wù)實(shí)際情況，導(dǎo)致程序設(shè)計(jì)不合理，無法達(dá)到預(yù)期的控制效果。有的企業(yè)擁有完整的內(nèi)部控制程序，但如果實(shí)施不到位，也可能導(dǎo)致控制效果不理想，如程序沒有得到充分執(zhí)行，流程就會(huì)存在疏漏等。企業(yè)內(nèi)部控制程序與業(yè)務(wù)流程不匹配，導(dǎo)致控制效果不理想，甚至影響正常業(yè)務(wù)的開展。企業(yè)內(nèi)部控制程序存在一定的時(shí)間和空間限制，當(dāng)企業(yè)發(fā)生變革或外部環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，原有的內(nèi)部控制程序可能無法適應(yīng)新的環(huán)境，控制失效。

(四)內(nèi)部控制監(jiān)督執(zhí)行的問題

企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行需要有有效的監(jiān)督和檢查機(jī)制來確?？刂瞥绦虻恼_執(zhí)行，但是很多企業(yè)并沒有建立完善的監(jiān)督和檢查機(jī)制，導(dǎo)致內(nèi)部控制的執(zhí)行不到位，存在失誤和漏洞。企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)需要考慮到企業(yè)的實(shí)際情況，但是一些企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度時(shí)，脫離企業(yè)實(shí)際情況，存在制度缺陷或?qū)嵤┏杀具^高，導(dǎo)致控制程序不夠完善，存在漏洞。企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行需要耗費(fèi)時(shí)間和人力，但是在一些企業(yè)中，執(zhí)行效率較低，導(dǎo)致內(nèi)部控制程序無法及時(shí)有效地控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

四、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的對(duì)策

(一)改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

一是強(qiáng)化管理層對(duì)內(nèi)部控制的重視。企業(yè)管理層應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和重視，充分意識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的重要性，通過制定相應(yīng)的政策和制度來推動(dòng)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，并建立內(nèi)部控制制度的管理體系，明確各級(jí)管理人員的職責(zé)和責(zé)任，明確內(nèi)部控制的目標(biāo)和方向。二是加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，企業(yè)應(yīng)該樹立正確的價(jià)值觀念和道德風(fēng)尚，建立誠(chéng)信、公正、透明的企業(yè)文化，為內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)提供支持。三是加強(qiáng)員工培訓(xùn)和教育，提高員工的素質(zhì)和誠(chéng)信度，確保員工能夠全面理解和遵守企業(yè)內(nèi)部控制制度和程序。四是優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)和職責(zé)分工，企業(yè)應(yīng)該優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)和職責(zé)分工，合理劃分崗位職責(zé)，明確各個(gè)部門和崗位的職責(zé)和權(quán)限，以便更好地實(shí)施內(nèi)部控制。中大型企業(yè)應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門或委員會(huì)，對(duì)內(nèi)部控制的制度和程序進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并提出改進(jìn)方案，同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)外部審計(jì)的配合和溝通，接受外部審計(jì)的監(jiān)督和評(píng)估。必要時(shí)，企業(yè)可設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理部門或委員會(huì)，對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和管理，同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)流程和流程控制的管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理潛在的風(fēng)險(xiǎn)問題。

(二)加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)和管理

企業(yè)可以采用信息化手段來加強(qiáng)內(nèi)部控制，如建立電子會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)、實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息共享等，以提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，減少內(nèi)部控制失誤的可能性，此外，企業(yè)應(yīng)該建立完善的信息安全管理制度，保障財(cái)務(wù)信息的安全性。針對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)存在的問題，一是加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全性管理，采取各種安全措施，包括加強(qiáng)密碼管理、安裝安全防火墻、限制用戶使用權(quán)限等，確保系統(tǒng)安全可靠。二是建立數(shù)據(jù)管理制度和流程，加強(qiáng)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性管理，防止出現(xiàn)數(shù)據(jù)丟失、錯(cuò)誤和不一致等問題。三是采用現(xiàn)代化的信息技術(shù)，加強(qiáng)系統(tǒng)集成能力，實(shí)現(xiàn)各系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)共享和互通，確保數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)暢通。四是加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)行和維護(hù)管理，采取各種預(yù)防和應(yīng)急措施，確保系統(tǒng)穩(wěn)定運(yùn)行，同時(shí)，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況，選擇穩(wěn)定可靠的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，提高系統(tǒng)的穩(wěn)定性和可靠性。

(三)完善企業(yè)內(nèi)部控制程序和制度

企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和需求，制定完整、規(guī)范的內(nèi)部控制程序，并不斷完善和更新。在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制程序時(shí)，應(yīng)該充分考慮業(yè)務(wù)流程的實(shí)際情況，確保程序設(shè)計(jì)合理、有效。企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制程序的實(shí)施與監(jiān)督，確保程序得到充分執(zhí)行，流程中不存在疏漏，從而提高控制效果。企業(yè)內(nèi)部控制程序應(yīng)該與業(yè)務(wù)流程相匹配，確保控制程序能夠適應(yīng)實(shí)際業(yè)務(wù)需求，達(dá)到預(yù)期的控制效果，同時(shí)，應(yīng)該不斷完善和更新內(nèi)部控制程序，適應(yīng)外部環(huán)境的變化，確?？刂菩Ч皇?。

企業(yè)應(yīng)該建設(shè)完善的內(nèi)部控制制度，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)和業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范和管理，確保企業(yè)的財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠，有效防范內(nèi)部欺詐行為和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)該包括以下幾個(gè)方面：一是建立會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范和流程，確保會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。二是建立資產(chǎn)管理和保護(hù)的制度，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全性和完整性。三是內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督制度，建立內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督的制度，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制情況進(jìn)行監(jiān)督和審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正內(nèi)部控制存在的問題。四是建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的制度，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估、控制和監(jiān)測(cè)，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響。

(四)加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督和檢查

企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和管理需要有健全的監(jiān)督和檢查機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正內(nèi)部控制存在的問題，確保內(nèi)部控制的有效性。企業(yè)應(yīng)該建立內(nèi)部控制監(jiān)督和檢查制度，明確內(nèi)部控制監(jiān)督和檢查的內(nèi)容、方式和時(shí)限，保證內(nèi)部控制監(jiān)督和檢查的全面性和及時(shí)性。

企業(yè)應(yīng)該建立內(nèi)部控制部門，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的實(shí)施、監(jiān)督和評(píng)估，并將其納入企業(yè)的日常管理中，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，提高他們的專業(yè)素質(zhì)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使其能夠正確、有效地執(zhí)行內(nèi)部控制制度。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)該建立完善的財(cái)務(wù)人員管理制度，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的監(jiān)督和管理，確保其行為符合內(nèi)部控制制度的要求。企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，建立相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，如內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正內(nèi)部控制缺陷，確保內(nèi)部控制的有效性。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)該接受外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，如稅務(wù)、審計(jì)、證監(jiān)等部門的監(jiān)管，確保企業(yè)遵守法律法規(guī)，保障利益相關(guān)者的權(quán)益。

五、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制案例分析

某公司是一家中型制造業(yè)企業(yè)，涉及的業(yè)務(wù)范圍包括生產(chǎn)、銷售、采購(gòu)等多個(gè)環(huán)節(jié)。在日常的財(cái)務(wù)管理中，該公司存在一些內(nèi)部控制問題。

問題一：賬務(wù)不清晰。

問題表現(xiàn)：該公司在銷售和采購(gòu)方面存在一些賬務(wù)不清晰的情況，例如有些銷售訂單缺少對(duì)應(yīng)的發(fā)票記錄，采購(gòu)訂單也沒有完整的入庫(kù)記錄，這些問題可能導(dǎo)致銷售收入和采購(gòu)成本的不準(zhǔn)確計(jì)算，影響公司的財(cái)務(wù)狀況。解決方案：該公司應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，建立清晰的賬務(wù)體系，確保每筆交易都有完整的記錄，并及時(shí)核對(duì)賬目，同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，對(duì)賬務(wù)進(jìn)行定期檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正賬務(wù)不清晰的情況。

問題二：現(xiàn)金管理不規(guī)范。

問題表現(xiàn)：該公司存在現(xiàn)金管理不規(guī)范的情況，例如有些員工私自占用公司現(xiàn)金，有些員工不按規(guī)定程序進(jìn)行報(bào)銷，現(xiàn)金管理不嚴(yán)謹(jǐn)。解決方案：該公司應(yīng)建立現(xiàn)金管理制度，規(guī)范員工的現(xiàn)金使用和報(bào)銷流程，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金的監(jiān)管和審計(jì)，同時(shí)，應(yīng)定期進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正現(xiàn)金管理不規(guī)范的情況。

問題三：內(nèi)部控制流程不規(guī)范。

問題表現(xiàn)：該公司在內(nèi)部控制流程方面存在一些不規(guī)范的情況，例如有些部門之間缺乏有效的信息溝通和協(xié)調(diào)，導(dǎo)致業(yè)務(wù)流程不暢，有些員工在操作系統(tǒng)時(shí)存在操作不規(guī)范的情況。解決方案：該公司應(yīng)建立健全的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)各部門之間的信息溝通和協(xié)調(diào)，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)和教育，提高員工的操作技能和意識(shí)，減少操作不規(guī)范的情況。

六、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部管理的重要組成部分，對(duì)于企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展具有至關(guān)重要的作用，在日常經(jīng)營(yíng)中，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立健全的管理制度，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督，通過有效的監(jiān)督和反饋，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決內(nèi)部控制中存在的問題，提高企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效性和完整性，同時(shí)也應(yīng)加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)和教育，提高員工的意識(shí)和技能，共同推動(dòng)企業(yè)的健康發(fā)展。