建筑工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)及其規(guī)避措施探析

焦 晗 國(guó)網(wǎng)武漢供電公司

引言

財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)是指公司因財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)不合理、融資不當(dāng)而喪失償債能力，導(dǎo)致投資者預(yù)期收益下降的風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中必須面對(duì)的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，也是客觀存在的，而企業(yè)管理者需要采取有效措施來(lái)降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但是不可能完全消除財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

目前，建筑市場(chǎng)仍存在一些不規(guī)范行為，如配套標(biāo)志、周邊標(biāo)志、內(nèi)部安排、墊資、掛靠合作等，名目繁多，使建筑市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)普遍存在。建筑企業(yè)面臨的問(wèn)題很多，主要表現(xiàn)為：資金緊張程度高、財(cái)務(wù)成本失控、資金暗流嚴(yán)重、信貸“潛在損失”多、經(jīng)營(yíng)困難。造成這種情況的原因是多方面的，但據(jù)筆者調(diào)查，許多建筑公司在工程招標(biāo)初期的財(cái)務(wù)管理中就已經(jīng)處于管理劣勢(shì)，為建筑項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的財(cái)務(wù)管理埋下了很多風(fēng)險(xiǎn)。作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)主要支柱產(chǎn)業(yè)之一的建筑業(yè)企業(yè)，應(yīng)引起有關(guān)方面的高度重視。

一、建筑工程項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中存在的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)

(一)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

建筑施工企業(yè)作為備案的施工方，依法負(fù)有納稅義務(wù)。在掛靠、轉(zhuǎn)包、違法分包施工情形下，一旦雙方對(duì)于稅務(wù)成本負(fù)擔(dān)約定不明，掛靠、轉(zhuǎn)包、違法分包人收款后未開具發(fā)票，或者掛靠、轉(zhuǎn)包、違法分包人從建設(shè)單位直接取得工程款后未開具發(fā)票，均可能導(dǎo)致建筑施工企業(yè)最終需承擔(dān)高額的稅務(wù)成本。

例如，某建設(shè)公司在東北地區(qū)承建十個(gè)項(xiàng)目，均以掛靠方式施工。掛靠合同中雖然約定建設(shè)單位將工程款支付給某建設(shè)公司，某建設(shè)公司扣除稅務(wù)成本后向掛靠人付款，但由于建設(shè)單位工程款支付不及時(shí)，以及某建設(shè)公司對(duì)掛靠人缺乏足夠管理監(jiān)督，十個(gè)項(xiàng)目的掛靠人通過(guò)各種方式避開約定付款流程，直接要求建設(shè)單位付款，并通過(guò)以房、車抵工程款的方式實(shí)現(xiàn)債權(quán)，且沒有開具相應(yīng)發(fā)票。后當(dāng)?shù)囟悇?wù)局在稽查中發(fā)現(xiàn)，十個(gè)項(xiàng)目工程欠繳稅款3 000 余萬(wàn)元，某建設(shè)公司作為納稅主體依法負(fù)有納稅義務(wù)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)局遂要求某建設(shè)公司補(bǔ)繳稅款。

可見，建筑工程項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中稅務(wù)籌劃不足，在很大程度上會(huì)導(dǎo)致債務(wù)增加或者現(xiàn)金流出過(guò)大。在我國(guó)的增值稅實(shí)施細(xì)則中，一般將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，并規(guī)定不同的納稅人有不同的發(fā)票開具、稅率使用等要求，其中每個(gè)工程項(xiàng)目的增值稅稅負(fù)主要取決于分供方的納稅人類型及稅率，從而對(duì)項(xiàng)目的資金收支平衡產(chǎn)生不同程度的影響。

(二)項(xiàng)目墊資風(fēng)險(xiǎn)

在建筑工程項(xiàng)目中，大部分的項(xiàng)目合同金額會(huì)比較大，通常是需要承包商墊付施工準(zhǔn)備階段的資金，而各建筑工程項(xiàng)目都有不同的資金來(lái)源，其中有銀行貸款項(xiàng)目、援助項(xiàng)目、政府項(xiàng)目、以及一些單一的私人投資項(xiàng)目。在這些資金來(lái)源中，資金安全性比較高的是銀行貸款項(xiàng)目和援助項(xiàng)目，但在一些欠發(fā)達(dá)地區(qū)，政府項(xiàng)目和民間商業(yè)投資項(xiàng)目都會(huì)存在不小的資金風(fēng)險(xiǎn)。在建筑工程項(xiàng)目的執(zhí)行過(guò)程中，一旦資金鏈斷裂，將不可避免地給承包商帶來(lái)巨大損失。

例如，一家電力建設(shè)公司正在實(shí)施一個(gè)燃煤火電項(xiàng)目，該項(xiàng)目進(jìn)行了大量的融資。在項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中，由于業(yè)主融資工作進(jìn)度不到位，業(yè)主沒有及時(shí)得到銀行的放款，導(dǎo)致公司無(wú)法按時(shí)獲得項(xiàng)目進(jìn)度款。然而，項(xiàng)目啟動(dòng)后，該公司簽署了大量設(shè)備采購(gòu)合同，并根據(jù)合同協(xié)議，全部滿足交付條件。從工作進(jìn)度方面來(lái)看，雙方都存在差異，使得公司面臨巨大的財(cái)務(wù)支付壓力。此時(shí)企業(yè)為使項(xiàng)目順利實(shí)施完成，會(huì)通過(guò)自行籌集資金的方式來(lái)補(bǔ)齊資金缺口，從而產(chǎn)生高額的利息，這就導(dǎo)致企業(yè)在該項(xiàng)目中的合同利潤(rùn)率大大降低。在此案例中，我們可以分析出，為了應(yīng)對(duì)上述風(fēng)險(xiǎn)，一方面，在項(xiàng)目開發(fā)階段，承包商重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目篩選，并對(duì)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)可行性進(jìn)行多輪分析和論證，以對(duì)項(xiàng)目的擔(dān)保、業(yè)主的融資渠道及其償付能力有全面的了解，同時(shí)要多方收集相關(guān)信息，以進(jìn)行可信度較高的綜合評(píng)價(jià)，進(jìn)而選擇具有投標(biāo)價(jià)值和高質(zhì)量的項(xiàng)目；此外，承包商需要在項(xiàng)目執(zhí)行階段加強(qiáng)合同約定范圍以外的成本統(tǒng)計(jì)和數(shù)據(jù)組織，為后續(xù)索賠工作提供有力的證據(jù)支持。

(三)財(cái)務(wù)管理意識(shí)欠缺

建筑企業(yè)接管一個(gè)項(xiàng)目的最終目標(biāo)是盈利，這正是最初的目標(biāo)因?yàn)槠髽I(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層和管理層很容易將他們的愿景局限于追求高效率，例如，大多數(shù)建筑公司將業(yè)務(wù)管理重點(diǎn)放在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上，財(cái)務(wù)管理在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的重要性被忽視，使財(cái)務(wù)管理在企事業(yè)中未能在日常業(yè)務(wù)管理中充分發(fā)揮應(yīng)有的作用，進(jìn)而影響企業(yè)管理能力和經(jīng)濟(jì)效益顯著提高。具體表現(xiàn)：施工企業(yè)內(nèi)部管理這種模式集中在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度缺乏合理性，缺乏財(cái)務(wù)監(jiān)管體系，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢等。總之，造成這種情況的根本原因是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和管理層的財(cái)務(wù)管理意識(shí)造成缺少。更重要的是，建筑企業(yè)管理者努力占領(lǐng)更多的市場(chǎng)份額，業(yè)務(wù)規(guī)模迅速擴(kuò)大，但缺乏足夠的財(cái)務(wù)管理意識(shí)。由于缺乏與新法規(guī)的整合，傳統(tǒng)和廣泛的財(cái)務(wù)管理方法仍在使用新標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致企業(yè)在嚴(yán)峻的市場(chǎng)環(huán)境中失去了核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，這將不可避免地嚴(yán)重影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

(四)債務(wù)支付失衡風(fēng)險(xiǎn)

項(xiàng)目部合同條款與自身現(xiàn)金流不能相結(jié)合，良好的債務(wù)規(guī)劃會(huì)導(dǎo)致財(cái)政收支失衡。為了項(xiàng)目的償債能力和成本管理水平得到提高，建筑企業(yè)總部打造集中債務(wù)管理機(jī)器系統(tǒng)，通過(guò)集中支付項(xiàng)目債務(wù)，規(guī)范資金管理流程，加大執(zhí)法力度對(duì)項(xiàng)目債務(wù)的管理進(jìn)行糾正。但項(xiàng)目簽約的付款比例業(yè)主合同的條款和分配比例以及業(yè)主流程的分配比例之間存在嚴(yán)重脫節(jié)，使得外部支付比例過(guò)高，項(xiàng)目資金在支付條件上嚴(yán)重不匹配。還沒有在超過(guò)管理規(guī)定之前積極規(guī)劃項(xiàng)目資金收入。在項(xiàng)目的早期階段，按照最高支付比例支付導(dǎo)致了資金的大量外流，過(guò)度的資本流入不僅無(wú)法實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目資金與支出的平衡，而且會(huì)導(dǎo)致債務(wù)逾期和訴訟風(fēng)險(xiǎn)激增。次級(jí)供應(yīng)商合同的簽署沒有考慮到業(yè)主的合同和資金的可用性策劃，盲目簽訂高支付比例條款的合同，不進(jìn)行現(xiàn)金支付關(guān)于支付賬單等的協(xié)議，導(dǎo)致雙方信息不對(duì)稱，有待實(shí)際執(zhí)行，在簽訂合同時(shí)，很容易遇到長(zhǎng)期債務(wù)未清償、結(jié)算不及時(shí)的情況。在某種程度上，付款占用了其他應(yīng)以現(xiàn)金支付的分配方的資金引發(fā)了大量的合同糾紛，增加了債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、建筑工程項(xiàng)目實(shí)施中對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的規(guī)避措施

(一)健全工程項(xiàng)目管理制度

目前，建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)管理質(zhì)量和水平普遍較低，有必要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理的理解，重視工程項(xiàng)目管理體系的相關(guān)規(guī)則發(fā)展，并專注于改進(jìn)和加強(qiáng)管理人員的相關(guān)概念，使他們意識(shí)到建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理應(yīng)承擔(dān)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)采取的相應(yīng)措施，促進(jìn)有效規(guī)避建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的相應(yīng)措施。對(duì)施工建立設(shè)備、材料等的安全管理，確保材料的安全。通過(guò)設(shè)立獎(jiǎng)項(xiàng)懲罰和激勵(lì)機(jī)制使員工能夠形成相互監(jiān)督和競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)系，并促進(jìn)員工能夠更加積極地面對(duì)工作，加強(qiáng)對(duì)工作任務(wù)的責(zé)任感培養(yǎng)，使建筑企業(yè)從根本上促進(jìn)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理中的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，以及財(cái)務(wù)人員接受現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理和計(jì)算機(jī)技術(shù)培訓(xùn)，以提高整體財(cái)務(wù)績(jī)效業(yè)務(wù)管理水平。在建筑工程投標(biāo)之前，有必要考慮自己的具體情況建立相關(guān)的項(xiàng)目管理體系，制定材料管理體系，并監(jiān)控施工過(guò)程對(duì)設(shè)備、材料等實(shí)施安全管理，確保材料安全。通過(guò)建立獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制，使員工形成相互監(jiān)督和競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)系，形成一種個(gè)性化的管理模式，以激發(fā)員工的工作熱情。

(二)完善財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)

在信息時(shí)代背景下，建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)需要完善，這是有效規(guī)避財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的重要措施。完善建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)，需要做到以下幾點(diǎn)：首先，根據(jù)建筑工程業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，開發(fā)一系列相應(yīng)的信息技術(shù)系統(tǒng)，尤其是開發(fā)科學(xué)合理的信息系統(tǒng)，以為成功建立績(jī)效和評(píng)估制度、預(yù)算管理制度、成本控制制度等做好充分準(zhǔn)備；其次，全面提高信息化水平，建立招投標(biāo)管理體系和資源采購(gòu)管理云平臺(tái)、計(jì)算機(jī)化信息系統(tǒng)等一系列管理信息平臺(tái)，這提高了建筑企業(yè)的成本管理能力，方便了財(cái)務(wù)部門的進(jìn)入收集、存儲(chǔ)、調(diào)動(dòng)、查詢和控制數(shù)據(jù)資源。建筑企業(yè)可以引入成本—數(shù)量—利潤(rùn)分析方法，使用圖形和數(shù)學(xué)計(jì)算，該計(jì)算方法以動(dòng)態(tài)成本為指導(dǎo)，以邊際利潤(rùn)為中心，對(duì)企業(yè)進(jìn)行分析業(yè)務(wù)成本、業(yè)務(wù)和利潤(rùn)之間的關(guān)系和影響，以確定企業(yè)的短期影響目標(biāo)利潤(rùn)。最后，建立全面的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制綜合管理平臺(tái)，并進(jìn)行規(guī)范管理收支管理、資金管理、預(yù)算管理和其他管理引擎，并識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)集成到各種業(yè)務(wù)信息管理系統(tǒng)中，并利用內(nèi)部控制集成平臺(tái)的強(qiáng)大數(shù)據(jù)處理能力，在比較風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)庫(kù)的同時(shí)，可能會(huì)影響企業(yè)的各種業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)和企業(yè)的實(shí)際情況識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并采取措施應(yīng)采取有效的規(guī)避措施，盡可能將風(fēng)險(xiǎn)控制在可控范圍內(nèi)彌補(bǔ)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和管理的不足。

(三)提高財(cái)務(wù)管理能力

目前，建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平和質(zhì)量普遍較低，為了更好更快地提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力，建筑企業(yè)首先需要加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)管理團(tuán)隊(duì)的財(cái)務(wù)管理意識(shí)，與時(shí)俱進(jìn)。只有獲得理論知識(shí)并積極參與財(cái)務(wù)管理實(shí)踐，財(cái)務(wù)管理對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要性才能得到充分的理解，呼吁中高層管理人員參與制定財(cái)務(wù)管理相關(guān)制度，形成“以管理為導(dǎo)向”的良好氛圍。其次，更新基于信息的財(cái)務(wù)管理模型現(xiàn)代化建設(shè)，是通過(guò)建立健全的金融體系來(lái)促進(jìn)財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型的重要舉措服務(wù)共享中心，實(shí)現(xiàn)信息共享，基于實(shí)時(shí)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)通過(guò)信息和數(shù)據(jù)管理加快產(chǎn)融融合建設(shè)，后續(xù)實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化將財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)變?yōu)樾畔⒒?cái)務(wù)管理。最后，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)培訓(xùn)，建筑企業(yè)需要做到兩件事：一是面向全國(guó)稅收新政，學(xué)習(xí)企業(yè)內(nèi)部相關(guān)法律法規(guī)法規(guī)和政策文件；二是對(duì)于財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)能力，企業(yè)團(tuán)隊(duì)組織財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理模式和會(huì)計(jì)電算化技術(shù)，以便提高財(cái)務(wù)管理的整體水平。

(四)合理運(yùn)用稅務(wù)籌劃，減少項(xiàng)目資金流出

建筑施工企業(yè)應(yīng)增強(qiáng)法律意識(shí)，嚴(yán)格遵守法律法規(guī)，杜絕掛靠、轉(zhuǎn)包、違法分包等頑瘴痼疾，不應(yīng)以內(nèi)部承包為名行出借資質(zhì)“掛靠”之實(shí)、以專業(yè)分包為名行轉(zhuǎn)包之實(shí)，更不應(yīng)以出借資質(zhì)或者利用資質(zhì)承接工程后轉(zhuǎn)包、違法分包并收取管理費(fèi)作為主營(yíng)主業(yè)。在工程項(xiàng)目建設(shè)之初開始，以資金、增值稅和項(xiàng)目成本管理現(xiàn)狀，結(jié)合項(xiàng)目材料采購(gòu)、勞務(wù)分包和機(jī)械租金和其他成本投入，包括與招標(biāo)和簽約相關(guān)的材料采購(gòu)和勞務(wù)當(dāng)分包和設(shè)備租賃合同到位時(shí)，使用合理的稅收規(guī)劃來(lái)減少項(xiàng)目的總體稅收負(fù)擔(dān)。如果次級(jí)供應(yīng)商的含稅報(bào)價(jià)不同，則可將其分為供應(yīng)商的含稅報(bào)價(jià)是比價(jià)的基礎(chǔ)，并計(jì)算每個(gè)子供應(yīng)商報(bào)價(jià)的平衡點(diǎn)計(jì)算并以“綜合采購(gòu)成本最低、利潤(rùn)最大”為總體原則，在合理確定采購(gòu)價(jià)格的前提下選擇次級(jí)供應(yīng)商。同等條件下，選擇增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，并根據(jù)每月應(yīng)納稅項(xiàng)目進(jìn)行銷售根據(jù)稅額情況合理分配可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，減輕整體稅負(fù)速度如果開具普通發(fā)票的價(jià)格優(yōu)勢(shì)超過(guò)了專用發(fā)票的增值稅部門劃分來(lái)看，選擇與小規(guī)模納稅人的次級(jí)供應(yīng)商合作或讓普通納稅人合作是合適的具有納稅人身份的次級(jí)供應(yīng)商采用簡(jiǎn)化的稅收計(jì)算方法將有利于降低項(xiàng)目成本債務(wù)負(fù)擔(dān)，緩解財(cái)務(wù)支付壓力，有助于降低項(xiàng)目成本。但與此同時(shí)，在采購(gòu)過(guò)程中有必要考慮來(lái)自不同納稅人身份的次級(jí)供應(yīng)商的投標(biāo)只能與小規(guī)模納稅人盲目合作。例如，在材料采購(gòu)中包含運(yùn)輸費(fèi)用的投標(biāo)合同應(yīng)將材料的采購(gòu)和運(yùn)輸分開簽訂合同，實(shí)行“兩票制”，分別適用于物資采購(gòu)和運(yùn)輸以不同稅率開具發(fā)票，以降低“一張發(fā)票制度”下的總運(yùn)輸成本價(jià)格勞務(wù)分包項(xiàng)目可以使用甲方提供的合同或承包商承包的合同，該表格要求分包商開具稅率為3%的增值稅發(fā)票；對(duì)于機(jī)械租賃，如果出租人配備了操作員，則應(yīng)在租賃合同中明確說(shuō)明出租人遵循為“建筑服務(wù)”繳納增值稅，并按9%的稅率開具增值稅發(fā)票；對(duì)于那些購(gòu)買沙子、石頭和其他地板材料的人來(lái)說(shuō)，他們應(yīng)該盡可能地努力擁有自己的生產(chǎn)和銷售能力對(duì)于從供應(yīng)商處采購(gòu)，可以開具3%的稅務(wù)發(fā)票。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)建筑企業(yè)可持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要，但是現(xiàn)階段建筑企業(yè)還存在一些亟須解決的問(wèn)題，比如稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、項(xiàng)目墊資風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)管理意識(shí)欠缺、債務(wù)支付失衡風(fēng)險(xiǎn)等一系列現(xiàn)狀。因此，為了規(guī)避財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，建筑企業(yè)的相關(guān)管理人員需要重視這些問(wèn)題，在項(xiàng)目開始前健全工程項(xiàng)目管理制度，并完善財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)，對(duì)相關(guān)管理人員的財(cái)務(wù)管理能力進(jìn)行培養(yǎng)，為減少項(xiàng)目資金的流出，合理運(yùn)用稅務(wù)籌劃，最大程度地并將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)扼殺在搖籃中，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最佳化，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。