建筑施工企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施

鄭婉怡 中鐵十八局集團(tuán)第五工程有限公司

近年來(lái)，由于外部環(huán)境發(fā)展制約，建筑施工企業(yè)將面臨著來(lái)自同行業(yè)企業(yè)的激烈競(jìng)爭(zhēng)，傳統(tǒng)僅依靠追求承攬工程項(xiàng)目的發(fā)展模式已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展。建筑施工企業(yè)為了在建筑行業(yè)謀求發(fā)展，就應(yīng)該強(qiáng)化內(nèi)部管理，特別是重視納稅籌劃在規(guī)范納稅行為、降低稅收負(fù)擔(dān)等方面的作用，并通過(guò)強(qiáng)化納稅籌劃工作，使建筑施工企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，確保建筑施工企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

一、建筑施工企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃所具有的特點(diǎn)

所謂納稅籌劃是指建筑施工企業(yè)在現(xiàn)行稅收法律允許的前提下，通過(guò)事前對(duì)涉稅行為進(jìn)行規(guī)劃、評(píng)價(jià)、選擇適應(yīng)的會(huì)計(jì)核算政策，使建筑施工企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)降到最低的方案。目前，納稅籌劃具有如下特點(diǎn)：

一是納稅籌劃行為具有一定的預(yù)測(cè)與前瞻性。納稅籌劃通常是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始之前通過(guò)規(guī)劃，來(lái)達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)及規(guī)范納稅行為的目的。因此，納稅籌劃必須要強(qiáng)調(diào)預(yù)測(cè)性與前瞻性，如果建筑施工企業(yè)納稅籌劃方案是在涉稅行為發(fā)生中或完成后制定，則將失去納稅籌劃的意義。二是納稅籌劃具有較強(qiáng)的目的性。建筑施工企業(yè)一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)均要求達(dá)到一定的目的，納稅籌劃工作更是要根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)明確籌劃目標(biāo)。由于目前我國(guó)建筑施工企業(yè)在承攬建設(shè)工程后，需要墊付金額巨大的建設(shè)材料、人工成本，如果建筑施工企業(yè)缺少了資金支付給上述供應(yīng)商，資金的壓力顯而易見(jiàn)。因此，建筑施工企業(yè)納稅籌劃的主要目的，就是要通過(guò)籌劃來(lái)切實(shí)地降低稅收負(fù)擔(dān)，增加建筑施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益，使企業(yè)可以健康、有序地發(fā)展。三是納稅具有一定的可操作性。由于稅收法律政策是時(shí)刻變化的，納稅籌劃方案不可能一成不變，需要財(cái)務(wù)人員、稅務(wù)管理人員根據(jù)建筑行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)、內(nèi)部管理情況、稅收法律政策等變化情況進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，適應(yīng)發(fā)展的要求。同時(shí)，籌劃的方案還要考慮建筑施工企業(yè)的實(shí)際情況，例如，盡量選擇離施工現(xiàn)場(chǎng)最近的材料供應(yīng)商，以減少材料運(yùn)輸?shù)馁M(fèi)用。

二、建筑施工企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃時(shí)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)

(一)企業(yè)沒(méi)有樹(shù)立正確的稅收籌劃意識(shí)

目前，一些建筑施工企業(yè)認(rèn)為納稅籌劃只是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，沒(méi)有主動(dòng)了解稅收相關(guān)規(guī)定及籌劃方案，還有一些建筑施工企業(yè)管理層及工作人員認(rèn)為納稅籌劃就是為了稅收負(fù)擔(dān)的絕對(duì)降低，并沒(méi)有重視納稅籌劃所面臨的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，甚至有一些工作人員錯(cuò)誤地認(rèn)為納稅籌劃是一種變相的偷稅行為。正是由于對(duì)納稅籌劃工作的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，才使得建筑施工企業(yè)納稅籌劃工作推進(jìn)緩慢，并伴隨著相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)建筑施工企業(yè)缺少必要的稅收籌劃人才

目前，一些建筑施工企業(yè)從基層工作人員到管理者，對(duì)納稅籌劃工作相關(guān)內(nèi)容與流程不了解，也沒(méi)有給予必要的重視，認(rèn)為納稅籌劃工作與自身本職工作無(wú)關(guān)，全部由財(cái)務(wù)人員完成即可。

因此，在這樣的大背景下，建筑施工企業(yè)沒(méi)有重視引進(jìn)納稅籌劃人才工作，此項(xiàng)工作也只是由基層的財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)，由于財(cái)務(wù)人員平日里的主要工作是會(huì)計(jì)記錄，此外，平時(shí)不重視對(duì)稅收法律知識(shí)學(xué)習(xí)、新稅收優(yōu)惠政策的了解，不掌握納稅籌劃相關(guān)知識(shí)與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，在稅收法律不斷變化及“金稅四期”應(yīng)用的大背景，暫時(shí)無(wú)法滿足新時(shí)代下稅收籌劃工作的要求。

(三)建筑施工合同存在一定的風(fēng)險(xiǎn)

正常情況下，建筑施工企業(yè)在簽訂承包合同、分包合同前，應(yīng)對(duì)施工所在地稅收政策給予充分的了解，以便在合同中明確供應(yīng)商供應(yīng)材料方式、結(jié)算方法、驗(yàn)收程序及雙方權(quán)利、義務(wù)，這樣才能保證財(cái)務(wù)人員制定的納稅籌劃方案能夠被執(zhí)行到位。而在實(shí)際的工作中，建筑施工企業(yè)為了快速承攬工程建設(shè)項(xiàng)目，并沒(méi)有組織專家對(duì)合同條款進(jìn)行科學(xué)的設(shè)計(jì)，也沒(méi)有對(duì)施工地相關(guān)稅收政策給予關(guān)注，在合同簽訂時(shí)，有的建筑工程施工企業(yè)的工作人員對(duì)當(dāng)下的稅收政策了解不全面，所以在與客戶面對(duì)面交流時(shí)就不會(huì)進(jìn)行差異化的形式來(lái)簽訂合同，如果將合同的形式變成包工包料的形式，那么就會(huì)產(chǎn)生抵扣問(wèn)題，而企業(yè)的稅負(fù)也會(huì)提升。同時(shí)，由于對(duì)稅收政策理解有誤、合同相關(guān)權(quán)利與義務(wù)未能予以明確，還會(huì)使建筑施工企業(yè)的納稅籌劃方案被認(rèn)定為偷稅漏稅行為，增加了建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(四)增值稅發(fā)票管理不規(guī)范所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)

建筑施工企業(yè)由于施工地點(diǎn)比較分散，由于施工材料在購(gòu)買中也存在分散采購(gòu)行為，供應(yīng)商多為小規(guī)模納稅人，無(wú)法向建筑施工企業(yè)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，使建筑施工企業(yè)在增值稅抵扣方面無(wú)法享受優(yōu)惠。此外，由于建筑施工企業(yè)對(duì)增值稅發(fā)票管理不夠重視，一些業(yè)務(wù)人員在平時(shí)工作中，也沒(méi)有重視增值稅專用發(fā)票的獲得，在選擇施工材料供應(yīng)商時(shí)，沒(méi)有將可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票作為重要參考，長(zhǎng)此以往，使建筑施工企業(yè)失去了較多的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣機(jī)會(huì)。同時(shí)，一些建筑施工企業(yè)在增值稅發(fā)票開(kāi)具、存根保管、報(bào)廢及網(wǎng)上論證等方面也存在不規(guī)范的地方，增加了建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(五)建筑施工企業(yè)對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)不夠重視

從多數(shù)的建筑施工企業(yè)工作現(xiàn)狀來(lái)看，一些建筑施工企業(yè)只關(guān)注經(jīng)濟(jì)利益的絕對(duì)增加，沒(méi)有重視納稅籌劃工作在降低稅收負(fù)擔(dān)方面的作用，使建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不斷增加。同時(shí)，一些建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員沒(méi)有樹(shù)立動(dòng)態(tài)監(jiān)控的意識(shí)，沒(méi)有及時(shí)對(duì)稅收政策變化、施工行業(yè)材料價(jià)格變化等因素對(duì)納稅籌劃方案進(jìn)行調(diào)整。納稅籌劃的目的之一是為了防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這就要求企業(yè)方面需要建立完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，并且能夠及時(shí)識(shí)別稅務(wù)工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，并且及時(shí)做出處理，如果企業(yè)內(nèi)部缺乏完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，也會(huì)對(duì)企業(yè)的納稅籌劃產(chǎn)生一定的影響。

三、建筑施工企業(yè)防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的具體措施

(一)建立、健全建筑施工企業(yè)稅收籌劃制度體系

為了使建筑施工企業(yè)納稅籌劃工作具有規(guī)范性，并高效地開(kāi)展，建筑施工企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)、稅收政策，在內(nèi)部建立起稅務(wù)管理制度，在制度中明確業(yè)務(wù)部門、工作人員在納稅籌劃中的具體職責(zé)與義務(wù)。此外，為了確保建筑施工企業(yè)納稅籌劃工作順利開(kāi)展，施工企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部建立績(jī)效考核制度，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、納稅籌劃執(zhí)行結(jié)果作為考核重要參考，調(diào)動(dòng)起工作人員參與納稅籌劃工作的積極性。此外，建筑施工企業(yè)還要在內(nèi)部建立內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)核算、發(fā)票管理等相關(guān)制度，為納稅籌劃工作的執(zhí)行提供配套支持。

(二)為建筑施工企業(yè)稅收籌劃工作培養(yǎng)合格的人才

首先，強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)人員、稅務(wù)管理人員籌劃培訓(xùn)，可聘請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所及稅務(wù)師事務(wù)所專家為企業(yè)工作人員就稅收理論、籌劃應(yīng)用等進(jìn)行培訓(xùn)，并可通過(guò)案例分析來(lái)增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員實(shí)踐能力，使建筑施工企業(yè)工作人員能夠勝任新形勢(shì)下納稅籌劃工作的要求。其次，建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員自身也應(yīng)該積極、主動(dòng)地學(xué)習(xí)納稅籌劃理論，并可到大型企業(yè)去學(xué)習(xí)納稅籌劃實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，并在平時(shí)工作中樹(shù)立起風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)及籌劃意識(shí)，使建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員自身的業(yè)務(wù)能力得到提升。再次，建筑施工企業(yè)應(yīng)與財(cái)經(jīng)院校進(jìn)行校企合作，通過(guò)委培的方式，為建筑施工企業(yè)培養(yǎng)合格的納稅籌劃人才，并在晉升、獎(jiǎng)金、職業(yè)發(fā)展等方面為其提供機(jī)會(huì)，避免納稅籌劃人才的流失。例如，建筑企業(yè)可借助績(jī)效考核對(duì)稅務(wù)工作人員的工作行為起到激勵(lì)作用。最后，建筑施工企業(yè)則應(yīng)當(dāng)做好自身的人才儲(chǔ)備，培養(yǎng)能夠勝任納稅籌劃以及其他稅務(wù)工作的復(fù)合型人才，更要發(fā)揮優(yōu)秀人才的帶頭作用，為企業(yè)培養(yǎng)更多的優(yōu)秀人才、優(yōu)秀員工。

(三)在建筑施工合同中明確法律條款

首先，建筑施工企業(yè)在簽訂施工合同、轉(zhuǎn)或分包合同前，應(yīng)充分考慮納稅籌劃工作，應(yīng)提前對(duì)施工中的涉稅行為進(jìn)行籌劃，并關(guān)注相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，并將幾種方案進(jìn)行對(duì)比，選擇出對(duì)建筑施工企業(yè)最為有利的籌劃方案。其次，財(cái)務(wù)人員、辦公室工作人員，可將納稅籌劃內(nèi)容寫(xiě)入施工合同中，并建立合同模板數(shù)據(jù)庫(kù)，使不同的施工項(xiàng)目可以隨時(shí)找出適合的合同模板。再次，合同在簽訂前還應(yīng)該征求建筑施工企業(yè)內(nèi)部法律顧問(wèn)的意見(jiàn)與建議，使其符合法律規(guī)定。例如，建筑施工企業(yè)在簽訂施工合同前，財(cái)務(wù)人員應(yīng)根據(jù)合同標(biāo)的簡(jiǎn)單地計(jì)算出應(yīng)繳納的增值稅、企業(yè)所得稅，預(yù)測(cè)出稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)，由于施工過(guò)程中將面臨著稅率的不斷變化，建筑施工企業(yè)在簽訂施工合同時(shí)應(yīng)以不含稅作為報(bào)價(jià)基礎(chǔ)，避免因稅率變動(dòng)過(guò)大而對(duì)合同利潤(rùn)產(chǎn)生較大的影響。再如，財(cái)務(wù)人員為了降低印花稅費(fèi)用，還可以縮小印花稅的計(jì)稅基數(shù)。但具體情況還需要根據(jù)現(xiàn)下的法律法規(guī)執(zhí)行，另外，最重要的就是需要詢問(wèn)財(cái)務(wù)人員關(guān)于稅收方面的知識(shí)，讓財(cái)務(wù)人員核對(duì)合同價(jià)關(guān)于稅收方面的內(nèi)容，保證企業(yè)的最大化利益。

(四)規(guī)范業(yè)務(wù)流程稅收籌劃工作

1.建筑施工企業(yè)在材料方面的籌劃

首先，建筑施工企業(yè)在簽訂原材料采購(gòu)合同前，應(yīng)考慮增值稅專用發(fā)票在抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅方面的優(yōu)勢(shì)，盡量選擇能夠開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，或在合同中明確材料供應(yīng)商由在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。如果原材料供應(yīng)商確實(shí)無(wú)法開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，則應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅抵扣成本納入原材料成本支出之中。

2.建筑施工企業(yè)在固定資產(chǎn)方面的籌劃

建筑施工企業(yè)在施工過(guò)程中將涉及各種各樣的機(jī)械設(shè)備，這些設(shè)備既有施工企業(yè)購(gòu)置的固定資產(chǎn)，也有施工企業(yè)通過(guò)租賃使用的吊車等機(jī)械設(shè)備，這些租賃費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用應(yīng)全部納入到計(jì)算企業(yè)所得稅抵扣范圍內(nèi)。例如，對(duì)于已經(jīng)購(gòu)置、竣工已經(jīng)達(dá)到使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，抓緊入賬計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，享受企業(yè)所得稅前抵扣政策。再如，根據(jù)建筑企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)及所處的發(fā)展階段，可適當(dāng)選擇加速折舊法，使固定資產(chǎn)折舊可以在盈利的年度進(jìn)行稅前抵扣。

3.建筑施工企業(yè)在人工成本方面的籌劃

多數(shù)的建筑施工企業(yè)在施工過(guò)程中會(huì)聘請(qǐng)大量的農(nóng)民工，施工企業(yè)人工成本較高，但人工成本卻無(wú)法享受進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，農(nóng)民工工資不可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票也不可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。所以為了降低這方面的開(kāi)支，可以購(gòu)買部分機(jī)械取代工人施工頻率。但建筑工程施工企業(yè)還會(huì)與有資質(zhì)的企業(yè)簽訂勞務(wù)合同的形式獲得增值稅發(fā)票來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

(五)提高增值稅發(fā)票管理水平

隨著“金稅四期”及營(yíng)改增政策的實(shí)施，增值稅的范圍不斷擴(kuò)大，其進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的數(shù)量也在不斷加大，因此，建筑施工企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化增值稅發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)管理，針對(duì)不同施工項(xiàng)目及供應(yīng)商地理位置、所在地區(qū)稅收優(yōu)惠政策，在購(gòu)置資產(chǎn)、支付勞務(wù)等過(guò)程中主動(dòng)獲取增值稅專用發(fā)票，保證施工業(yè)務(wù)的真實(shí)性，縮小成本。財(cái)務(wù)和稅務(wù)人員需要不定期的進(jìn)行相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，了解和整理當(dāng)下法律法規(guī)的內(nèi)容和要求，做好核算工作，保證財(cái)務(wù)報(bào)表和稅務(wù)報(bào)表的正確率，為企業(yè)決策人和管理層人提供正確的信息。

(六)將信息化技術(shù)與稅收籌劃工作相結(jié)合

首先，傳統(tǒng)的納稅籌劃由于未能與大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)等信息化技術(shù)相結(jié)合，在效率與準(zhǔn)確性方面已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)時(shí)代發(fā)展要求。因此，建筑施工企業(yè)應(yīng)引入ERP 綜合信息化平臺(tái)，使財(cái)務(wù)人員在編制籌劃方案、控制涉稅行為、提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范能力等方面可以及時(shí)、準(zhǔn)確地獲得相關(guān)數(shù)據(jù)。其次，還可通過(guò)信息化技術(shù)，將涉稅數(shù)據(jù)、報(bào)表、納稅籌劃方案、施工合同等數(shù)據(jù)錄入到數(shù)據(jù)庫(kù)當(dāng)中，為日后改善納稅籌劃方案、提高管理效率等工作提供準(zhǔn)確的素材。

(七)通過(guò)創(chuàng)新籌劃思路降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

首先，建筑施工企業(yè)管理層應(yīng)提高對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的重視程度，將納稅籌劃工作上升到戰(zhàn)略層面，帶頭執(zhí)行納稅籌劃方案、增值稅發(fā)票管理制度等，使建筑施工企業(yè)工作人員在日常工作中應(yīng)嚴(yán)格按照內(nèi)部控制、發(fā)票管理與會(huì)計(jì)核算相關(guān)制度開(kāi)展工作，主動(dòng)學(xué)習(xí)稅收相關(guān)理論與知識(shí)，并樹(shù)立起納稅籌劃意識(shí)。

其次，納稅籌劃工作不應(yīng)只停留在某個(gè)單獨(dú)稅種稅收負(fù)擔(dān)的降低，而應(yīng)從建筑施工企業(yè)整體的稅收負(fù)擔(dān)、經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益出發(fā)，并根據(jù)成本收益原則開(kāi)展納稅籌劃工作。

最后，企業(yè)方面更要結(jié)合自身的實(shí)際情況來(lái)合理開(kāi)展工作，并且做好制度方面的建設(shè)和完善，積極推進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的構(gòu)建，能夠及時(shí)識(shí)別并預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)因素，避免風(fēng)險(xiǎn)因素?cái)U(kuò)大化。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇的今天，建筑施工企業(yè)既要強(qiáng)調(diào)工程項(xiàng)目的承攬，也要強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，通過(guò)稅收籌劃工作，使建筑施工企業(yè)涉稅行為更加規(guī)范，不斷降低建筑施工企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，確保建筑施工企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。