醫(yī)院科研經(jīng)費內(nèi)部控制優(yōu)化研究

●王芳芳

醫(yī)院雖然與企業(yè)在運營目標與使命上存在巨大差異，但作為獨立運營的組織也同樣需要遵循一定的經(jīng)營原則，醫(yī)院的內(nèi)控管理對于提升醫(yī)療與科研效率至關(guān)重要。眾所周知，科研工作需要一定數(shù)量的資金支持，醫(yī)院每年都會通過各種途徑獲得一定的科研資金，具體應(yīng)該如何有效地管理與控制這些資金的使用過程，提升這些資金的使用效率，就成了擺在所有醫(yī)院面前的問題。本文首先分析了當前我國醫(yī)院的科研經(jīng)費管理現(xiàn)狀以及存在的問題，之后針對這些問題拆解了科研經(jīng)費的控制鏈條，找出了控制的重點并給出了提升科研資金內(nèi)控管理效率的建議，研究結(jié)果具有很好的現(xiàn)實應(yīng)用意義。

一、醫(yī)院科研經(jīng)費管理存在的問題

（一）不重視科研經(jīng)費的使用管理

筆者的問卷調(diào)查結(jié)果顯示，很多醫(yī)院并不重視科研經(jīng)費的使用管理。部分醫(yī)院由行政部門負責(zé)科研經(jīng)費的管理，這些部門主要負責(zé)內(nèi)部的行政工作，對具體的科研項目并不了解，再加上行政管理人員自身沒有建立科研經(jīng)費管理意識，導(dǎo)致醫(yī)院只重視科研項目的申報，并不重視科研項目的管理，更不重視科研經(jīng)費的使用，因此，也就談不上科研經(jīng)費內(nèi)控了。更有甚者，有些行政管理人員利用自己的職權(quán)將科研經(jīng)費挪用，導(dǎo)致科研項目沒有足夠的資金支持，無法收獲預(yù)期的成果。

另外，很多醫(yī)院都沒有樹立對科研經(jīng)費的正確認識，仍然認為科研經(jīng)費是科研人員通過堅持不懈的努力與付出申請而得到的，因此，應(yīng)該交由他們自由支配，醫(yī)院如果再對其干涉，那么就會挫傷科研人員的研究積極性，降低他們的創(chuàng)新熱情。在實際管理過程中，筆者發(fā)現(xiàn)很多醫(yī)院將科研經(jīng)費下?lián)芎?，根本不會再監(jiān)督與管理這些經(jīng)費的使用情況，最多就是在項目結(jié)束時由項目組提交一份簡單的經(jīng)費使用報告，至于這份報告的真實性，醫(yī)院幾乎不會進行任何論證。

（二）沒有建立起完善的科研經(jīng)費內(nèi)控管理制度

筆者的問卷調(diào)查結(jié)果顯示，有超過70%的醫(yī)院行政管理人員認為當前的科研經(jīng)費管理制度存在一定問題，16%的醫(yī)院行政管理人員認為當前的科研經(jīng)費管理制度比較完善，14%的醫(yī)院行政管理人員認為當前的科研經(jīng)費管理制度有進一步完善的空間。該結(jié)果從側(cè)面說明很多醫(yī)院暫時都還沒有建立起完善的科研經(jīng)費內(nèi)控管理制度，導(dǎo)致瀆職與舞弊的情況時有發(fā)生。

實際上，能夠參與到醫(yī)院科研經(jīng)費管理流程中的部門與人員非常多，這是一個貫穿于科研活動始終的管理行為，但遺憾的是，很多醫(yī)院都未能明確這些部門與人員的工作職能，致使在實際工作中經(jīng)常會出現(xiàn)這樣或那樣的分歧與沖突，具體表現(xiàn)：首先，有些工作同時由幾個部門共同負責(zé)，而有些則沒有具體的負責(zé)部門；其次，很多部門的管理人員都認為既然醫(yī)院沒有明確自己的工作職能，就應(yīng)該盡量少攬事上身，與本部門沒有直接關(guān)系的工作，即使發(fā)現(xiàn)問題，也保持沉默；最后，各個職能部門沒有預(yù)先溝通與協(xié)調(diào)科研經(jīng)費的管理工作，也沒有結(jié)合醫(yī)院的發(fā)展戰(zhàn)略來制定科研經(jīng)費管理規(guī)劃，導(dǎo)致很多有意義的科研項目被砍掉，嚴重影響了醫(yī)院科研實力的提升，限制了醫(yī)院后續(xù)的發(fā)展。

（三）科研經(jīng)費管理風(fēng)險較高

近幾年，醫(yī)院經(jīng)常發(fā)生貪腐案件，而這些案件中涉及到的資金有很大一部分都是科研經(jīng)費。實際上，科研經(jīng)費已經(jīng)成了很多醫(yī)院彌補運營資金不足的救命稻草，為了保證運營的正常性或者為了向主管部門有所交代，醫(yī)院高管人員經(jīng)常會挪用科研經(jīng)費。很顯然，這種行為會嚴重降低科研經(jīng)費的實際水平，提高了醫(yī)院管理人員的舞弊風(fēng)險，也影響著醫(yī)院科研經(jīng)費的使用效率，因此，為了解決這些問題，醫(yī)院必須優(yōu)化科研經(jīng)費內(nèi)控體系。

二、優(yōu)化科研經(jīng)費內(nèi)控體系的建議

（一）優(yōu)化原則

1.合法合規(guī)性。這是最基本的原則之一，醫(yī)院所有的科研經(jīng)費使用過程都必須符合相關(guān)法律以及法規(guī)的要求，只有這樣才能保證各經(jīng)費使用與核算環(huán)節(jié)都達到要求。

2.效益性。雖然科研項目是為了解決某個學(xué)術(shù)或者實用問題而實施的，不能簡單地用成本收益之間關(guān)系來衡量科研項目的有效性，但也必須考慮其效益性。如果科研項目的成本超出了其創(chuàng)造的經(jīng)濟與社會收益總和，那么這個項目就不是成功的項目。

3.風(fēng)險最小化。因為很多醫(yī)院暫時還沒有建立完善的科研經(jīng)費管理體系，所以科研經(jīng)費使用的舞弊風(fēng)險非常高，在優(yōu)化內(nèi)控管理體系過程中，應(yīng)將風(fēng)險納入考慮的范圍，從而降低預(yù)期外突發(fā)情況發(fā)生的可能性。

（二）內(nèi)控重點

結(jié)合我國醫(yī)院的科研經(jīng)費管理情況以及相關(guān)管理理論，筆者認為科研經(jīng)費的內(nèi)控重點主要包括：

1.預(yù)算的編制與執(zhí)行。醫(yī)院應(yīng)結(jié)合自身的科研實力與發(fā)展戰(zhàn)略編制合理的科研經(jīng)費預(yù)算計劃，項目組的負責(zé)人在編制預(yù)算的過程中應(yīng)嚴格遵守醫(yī)院的財務(wù)管理制度，保證編制的預(yù)算既符合科研經(jīng)費管理制度的要求，又符合科研項目的實際情況。醫(yī)院批準了科研經(jīng)費預(yù)算計劃之后，沒有特殊情況絕對不允許調(diào)整預(yù)算，所有的支出活動都必須在預(yù)算計劃的框架下進行，從而避免發(fā)生超支的情況。當然，如果科研活動在開展過程中發(fā)生了未預(yù)期的重大變化，而且這一變化對于科研項目本身是有利的，醫(yī)院可以酌情調(diào)整科研經(jīng)費預(yù)算。

2.科研經(jīng)費的轉(zhuǎn)撥。醫(yī)院應(yīng)建立嚴格的科研經(jīng)費轉(zhuǎn)撥管理制度，并明確審批流程，未得到有效審批的科研經(jīng)費轉(zhuǎn)撥一律不予執(zhí)行，一旦發(fā)現(xiàn)私下轉(zhuǎn)撥的情況，必須嚴肅處理相關(guān)責(zé)任人。

3.科研經(jīng)費的支出。首先，項目組應(yīng)確保所有經(jīng)費支出都與科研項目本身有直接的關(guān)系，與項目無關(guān)的支出不可以列入項目科研經(jīng)費。醫(yī)院應(yīng)對項目組的經(jīng)費使用報告進行復(fù)核，從而確保各項開支的真實性與數(shù)據(jù)的準確性。其次，醫(yī)院應(yīng)做好大額科研支出的管理工作。部分科研項目的經(jīng)費額度可能非常大，個別支出的金額如果超過了一定的限度，醫(yī)院就應(yīng)將其列為大額科研支出，并進行針對性的管理。除了明確相關(guān)管理人員的審批權(quán)限之外，還應(yīng)對經(jīng)費支出的過程進行嚴格的監(jiān)督與管理，以保證經(jīng)費使用的合理性與有效性。最后，醫(yī)院還應(yīng)管理好科研支出中的人員與管理費用。很多科研項目都要邀請專家進行評審或者組織業(yè)內(nèi)的專業(yè)會議進行討論，這無疑會產(chǎn)生相應(yīng)的費用。實際上，這部分費用最容易出現(xiàn)問題，因為這些費用的靈活性很大，而且也很難設(shè)定明確的標準。筆者建議醫(yī)院建立?？顚Ｓ弥贫?，對這類資金實行從賬戶直接到賬戶的管理，減少周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，降低相關(guān)人員瀆職與舞弊的可能性。

4.科研經(jīng)費購置的資產(chǎn)。前文已經(jīng)提到，項目組在科研的過程中需要購置一定的設(shè)備與儀器，雖然項目組擁有使用權(quán)，但其最終的所有權(quán)是屬于醫(yī)院。因此，醫(yī)院應(yīng)建立相應(yīng)的資產(chǎn)管理制度，逐項記錄購置的資產(chǎn)，以保證國有資產(chǎn)的完整性。

（三）優(yōu)化內(nèi)控流程

圖1 醫(yī)院科研經(jīng)費管理內(nèi)控流程圖

結(jié)合上面的分析，筆者優(yōu)化了醫(yī)院科研經(jīng)費管理的內(nèi)控流程，該流程不但考慮了科研經(jīng)費的使用特點，也考慮了醫(yī)院自身的資金管理特點，非常符合醫(yī)院的科研經(jīng)費管理實際。具體的流程圖為：

（四）具體的內(nèi)控措施

1.建立項目負責(zé)人管理責(zé)任制。醫(yī)院應(yīng)明確科研項目負責(zé)人的經(jīng)費管理責(zé)任，并建立管理責(zé)任制，由項目負責(zé)人全權(quán)負責(zé)科研經(jīng)費管理工作，一旦經(jīng)費管理出現(xiàn)了問題，項目負責(zé)人就是最終責(zé)任人，需要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。實際上，項目負責(zé)人對整個項目的進程非常了解，對各項支出是否真正用于項目的理解也更加專業(yè)，由他們負責(zé)把控科研經(jīng)費的使用，是非常明智的選擇。

2.完善科研經(jīng)費會計管理體系。醫(yī)院作為事業(yè)單位，其經(jīng)費管理特點與一般企業(yè)存在明顯的區(qū)別，特別是科研經(jīng)費與一般的運營經(jīng)費又不同，因此，醫(yī)院需要建立并完善針對科研經(jīng)費的會計管理體系。實際工作中，醫(yī)院應(yīng)結(jié)合科研項目的特點設(shè)置會計科目，嚴格按照會計準則的要求核算各項科研支出；另外，醫(yī)院還應(yīng)強化財務(wù)監(jiān)督機制，以保證各項科研經(jīng)費信息與數(shù)據(jù)的真實性與準確性，借此提升科研經(jīng)費管理效率。

3.構(gòu)建順暢的信息溝通機制。信息技術(shù)的進步為醫(yī)院提供了絕佳的信息溝通平臺，筆者建議醫(yī)院搭建科研經(jīng)費信息管理平臺，通過該平臺統(tǒng)一管理所有科研經(jīng)費，并建立不同科研項目的資金專戶，所有的資金流入與流出都通過資金專戶進行，從而提升科研經(jīng)費的集中管理程度。

4.完善科研經(jīng)費使用的監(jiān)管機制。醫(yī)院的財務(wù)與審計部門應(yīng)切實做好科研經(jīng)費的監(jiān)管，除了對科研經(jīng)費的用途與金額進行監(jiān)管之外，還應(yīng)監(jiān)管科研經(jīng)費的流動過程，以便及時發(fā)現(xiàn)其中存在的問題。實際上，很多舞弊行為都是由于醫(yī)院存在監(jiān)管漏洞而發(fā)生的，只要醫(yī)院完善了科研經(jīng)費使用的監(jiān)管機制，就可以預(yù)先發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題，第一時間采取有效的應(yīng)對措施，從而提升科研經(jīng)費的使用效率。

5.完善項目結(jié)題決算管理機制。項目組在申報科研項目的同時會提交項目的預(yù)算表，當項目結(jié)題的時候，醫(yī)院也應(yīng)要求項目組做好決算，從而了解經(jīng)費預(yù)算的執(zhí)行情況。當前，很多醫(yī)院都只重視預(yù)算的編制，不重視結(jié)題決算，導(dǎo)致科研經(jīng)費使用效率一直在很低的水平徘徊，因此，筆者建議醫(yī)院完善項目結(jié)題決算管理機制，從而掌握科研經(jīng)費的實際使用情況。

6.完善項目風(fēng)險管理機制。并非所有科研項目都能實現(xiàn)預(yù)期目標，因此，為了控制好項目風(fēng)險，醫(yī)院需要完善項目風(fēng)險管理機制。筆者建議醫(yī)院將科研經(jīng)費的一定比例作為風(fēng)險儲備金，一旦項目出現(xiàn)失敗，則將這筆費用作為處理后續(xù)工作的專項資金。

7.完善科研經(jīng)費管理激勵機制。醫(yī)院應(yīng)完善科研經(jīng)費管理激勵機制，對那些規(guī)范使用科研經(jīng)費并取得理想科研成果的項目組進行相應(yīng)的獎勵，對那些未規(guī)范使用科研費用的項目組進行相應(yīng)的處罰。