全球數(shù)字稅征繳概況及中國所面臨的挑戰(zhàn)

●鄒文博

一、數(shù)字稅的基本概念以及維度

（一）數(shù)字稅的基本概念

數(shù)字稅的全稱為“數(shù)字服務(wù)稅”，是國家對一國境內(nèi)的跨國公司通過境外子公司所銷售的數(shù)字服務(wù)征稅，征收對象多數(shù)為大型互聯(lián)網(wǎng)公司。到目前為止，數(shù)字稅的含義大致分為兩層：第一層為電子商務(wù)征稅，其性質(zhì)為流轉(zhuǎn)稅；第二層為數(shù)字稅，涉及到跨國性質(zhì)的互聯(lián)網(wǎng)公司、數(shù)字巨頭所創(chuàng)造的巨額利潤在不同國家、地區(qū)之間分配問題，其性質(zhì)為所得稅。

（二）數(shù)字稅的三個(gè)維度

首先是“雙支柱”的維度。在此維度下，消費(fèi)被認(rèn)為是價(jià)值創(chuàng)造的過程，消費(fèi)所發(fā)生的市場國需要參與稅收收入的分配，企業(yè)的跨國利潤將會(huì)在業(yè)務(wù)所涉及的不同國家間基于不同的稅基進(jìn)行再分配并繳納相應(yīng)稅款；其次是單邊數(shù)字服務(wù)稅。數(shù)字化服務(wù)企業(yè)的快速發(fā)展對傳統(tǒng)行業(yè)就業(yè)產(chǎn)生了巨大沖擊，數(shù)字化服務(wù)的企業(yè)有義務(wù)承擔(dān)相應(yīng)的稅收責(zé)任，因此，需要直接對提供跨境數(shù)字服務(wù)并且獲得相應(yīng)銷售收入的企業(yè)征稅；最后是數(shù)字經(jīng)濟(jì)的地方稅收。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下，數(shù)據(jù)賦能企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)和財(cái)稅管理，為企業(yè)降低經(jīng)營成本的同時(shí)，提升了效益，增加了地方稅收，從而緩解地方稅收不足的問題。

二、現(xiàn)階段數(shù)字稅征收現(xiàn)狀及征收的原因

（一）征收數(shù)字稅的國家和地區(qū)

截至2021年底，已經(jīng)有13個(gè)國家開始征收數(shù)字稅，根據(jù)已公布的征收方案，數(shù)字稅征收稅率從1.5%至15%不等，征稅對象主要是數(shù)字服務(wù)供應(yīng)商和大型跨國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，征稅業(yè)務(wù)包含在數(shù)字接口上投放的廣告服務(wù)、電子商務(wù)、社交平臺(tái)、用戶數(shù)據(jù)銷售等一系列數(shù)字服務(wù)。根據(jù)各國數(shù)字稅相關(guān)統(tǒng)計(jì)結(jié)果（表1），發(fā)現(xiàn)各國數(shù)字稅稅基存在較大不同，對數(shù)字稅的理解仍存在本質(zhì)上的差異。

表1 主要國家（地區(qū)）制定實(shí)施數(shù)字服務(wù)稅的情況

（二）征收數(shù)字稅的原因

1.增加國內(nèi)稅收收入。由于各國存在廣泛的稅制差異和稅收征管漏洞，跨國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)巨頭利用轉(zhuǎn)移定價(jià)、避稅地設(shè)立子公司等方式，實(shí)現(xiàn)對利潤的轉(zhuǎn)移，進(jìn)而侵蝕所在國稅基，造成數(shù)字稅的少繳或漏繳。加強(qiáng)數(shù)字稅的征管能夠有效約束大型跨國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的避稅行為，發(fā)現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)移漏洞、填補(bǔ)稅基侵蝕，減少國內(nèi)稅收流失，增加稅收的確定性。

2.創(chuàng)造公平競爭環(huán)境。公平的營商競爭環(huán)境是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前提，是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。一方面，跨國大型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)為了爭奪新興數(shù)字市場，往往會(huì)以更低的價(jià)格提供數(shù)字服務(wù)，以價(jià)格優(yōu)勢排擠本土互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，阻礙本土互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的發(fā)展。對收入超過一定門檻的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)征收數(shù)字稅有利于防止其業(yè)務(wù)在本國市場出現(xiàn)壟斷地位，變相促進(jìn)處于發(fā)展萌芽期的本土互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)持續(xù)發(fā)展。另一方面，相對于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅率更低，與之相對應(yīng)的實(shí)體經(jīng)濟(jì)也因此承擔(dān)了相對更重的稅收負(fù)擔(dān)，這與稅負(fù)公平原則背道而馳。征收數(shù)字稅有利于保證產(chǎn)業(yè)間稅收的公平性，保證宏觀經(jīng)濟(jì)的持續(xù)良好運(yùn)行。

3.保證新產(chǎn)生價(jià)值的再分配。有別于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)銷分離，消費(fèi)者在享受互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)服務(wù)的同時(shí)，又通過附加廣告、社交媒體等消費(fèi)活動(dòng)產(chǎn)生出新的價(jià)值，成為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的“產(chǎn)消合一者”。在現(xiàn)行稅收體系下，數(shù)字消費(fèi)創(chuàng)造的價(jià)值主要被數(shù)字企業(yè)占有，公眾沒有享受到數(shù)字創(chuàng)造的價(jià)值所產(chǎn)生的紅利，權(quán)益受到一定損害。開征數(shù)字稅有利于將數(shù)字消費(fèi)中創(chuàng)造的價(jià)值統(tǒng)一集中再分配，提升社會(huì)總福利，保證社會(huì)公平，實(shí)現(xiàn)共同富裕。

三、我國征收數(shù)字稅存在的問題及面臨的障礙

截至2021年，我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模達(dá)45.8萬億元，增長率超過15%，占GDP比重超過40%。雖然受新冠疫情的影響，但依然保持較高的增長率。但由于稅收體系、稅收征管、與國際接軌等方面的短板和制約，我國在數(shù)字經(jīng)濟(jì)方面的稅收面臨以下問題。

（一）稅收體系不健全，國家稅收流失嚴(yán)重

相對于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)是一種全新業(yè)態(tài)。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展為全社會(huì)帶來收益的同時(shí)，對于數(shù)字經(jīng)濟(jì)如何征稅也隨之而來。目前，相對于對傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)健全的稅收體系，對于與數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)的數(shù)字稅體系還處于探索階段，還缺乏對數(shù)字稅體系整體架構(gòu)的規(guī)劃和研究，未形成符合我國國情的數(shù)字稅體系和標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致數(shù)字稅收流失問題嚴(yán)重。根據(jù)估算，截至2020年我國數(shù)字稅流失規(guī)模約為2.94萬億元。

（二）稅收征管難度大，征稅主體難以確定

首先，難以確定征稅對象的范圍是數(shù)字稅征收的困難之一。相對于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)而言，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的特殊性在于對無形資產(chǎn)的依賴及個(gè)人數(shù)據(jù)的使用，造成從免費(fèi)產(chǎn)品產(chǎn)生的外部性中進(jìn)一步獲取額外價(jià)值的多邊商業(yè)模式，造成難以準(zhǔn)確估量和確定所創(chuàng)造的實(shí)際價(jià)值。其次，開展數(shù)字服務(wù)的相關(guān)企業(yè)如何界定相關(guān)業(yè)務(wù)的增加值和利潤，數(shù)字服務(wù)中如何區(qū)分、關(guān)聯(lián)來源地和居住地的概念特征都還沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，未來還需要做進(jìn)一步深入研究。此外，從企業(yè)的角度來講，數(shù)字服務(wù)的廣泛開展導(dǎo)致部分企業(yè)的核心業(yè)務(wù)職能發(fā)生轉(zhuǎn)變，從而導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)稅科目的改變及其稅權(quán)流失。同時(shí)，企業(yè)也在深入廣泛推進(jìn)自身的產(chǎn)業(yè)數(shù)字化改革，數(shù)字企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)的界限逐漸模糊，也是導(dǎo)致數(shù)字稅征繳困難的主要原因之一。

（三）稅收未與國際接軌，未來面臨不確定性

國際上有關(guān)數(shù)字稅的討論早已開始，現(xiàn)階段最為各國接受的是經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）提出的“雙支柱”藍(lán)圖，旨在通過對跨國企業(yè)的全球剩余利潤以及制定全球最低稅率進(jìn)行數(shù)字稅的征收。該方案已于2021年7月10日獲得絕大多數(shù)國家通過，對我國企業(yè)、數(shù)字貿(mào)易、稅收權(quán)益等將產(chǎn)生長期而深遠(yuǎn)的影響，可能引發(fā)部分國家單邊稅收行動(dòng)，增加我國企業(yè)“走出去”的難度；可能引發(fā)制造業(yè)回流，減少外國企業(yè)“引進(jìn)來”的吸引力。

四、全球數(shù)字稅征繳對我國的影響

從現(xiàn)階段已獲得包括中國在內(nèi)各國支持的經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）的方案看，全球數(shù)字稅的征收對我國直接影響較小，間接影響深遠(yuǎn)。

（一）目前，符合“支柱一”標(biāo)準(zhǔn)的我國企業(yè)不多

“支柱一”的適用標(biāo)準(zhǔn)為：全球年?duì)I業(yè)額超過200億歐元、稅前利潤超過10%的跨國企業(yè)。并且OECD將在協(xié)議生效7年后對執(zhí)行情況進(jìn)行評估，在方案成功實(shí)施的前提下，將營業(yè)額門檻標(biāo)準(zhǔn)降低至100億歐元。納入適用范圍的跨國企業(yè)剩余利潤的25%將分配給市場國，重分配的剩余利潤依據(jù)歸源于各市場國的收入比重在市場國之間進(jìn)行分配。

現(xiàn)階段，我國企業(yè)符合標(biāo)準(zhǔn)的相對較少。符合的企業(yè)主要集中在石油、銀行、保險(xiǎn)等領(lǐng)域，上述領(lǐng)域都在協(xié)議規(guī)定的范圍之外。因此，“支柱一”暫時(shí)對我國企業(yè)影響不大。

（二）未來，“支柱二”的實(shí)施將促使我國政府加快對外商投資相關(guān)政策的調(diào)整速度

“支柱二”的適用標(biāo)準(zhǔn)為：將年?duì)I業(yè)收入超過7.5億歐元的跨國企業(yè)集團(tuán)作為征稅對象，對其稅前利潤按稅率最少9%予以征稅。

“支柱二”對我國企業(yè)的影響主要體現(xiàn)在以下兩方面：首先，對我國企業(yè)在全球所得的影響?，F(xiàn)階段，我國實(shí)行全球征稅的政策，即企業(yè)的境外所得即使沒有匯回也要對其征收相應(yīng)稅款，因此，實(shí)施全球最低稅率的政策對我國是有利的。其次，對外國企業(yè)在我國的所得的影響。改革開放之后，為了更好地吸引外資，我國各級(jí)政府出臺(tái)了各種稅收優(yōu)惠和財(cái)政補(bǔ)貼政策。在“支柱二”的政策加持下，企業(yè)會(huì)通過國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修改而量化在企業(yè)的成本收益中，如企業(yè)的實(shí)際稅率低于15%，則其注冊地所在國將對其利潤進(jìn)行補(bǔ)征。按照上述政策，我國等于將巨額稅款拱手相讓于他國，對我國稅收收入造成巨大損失。

五、對于我國征收數(shù)字稅的政策建議

中國在數(shù)字濟(jì)領(lǐng)域的發(fā)展同樣取得了舉世矚目的成就，伴隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，數(shù)字經(jīng)濟(jì)與稅收治理的不協(xié)調(diào)成為亟待解決的現(xiàn)實(shí)問題。2021年3月，《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》提出要深度參與數(shù)字經(jīng)濟(jì)等領(lǐng)域的國際稅收規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)制定，持續(xù)推動(dòng)全球稅收治理體系建設(shè)。數(shù)字稅收體系的建設(shè)要統(tǒng)籌規(guī)劃，以增加國家稅收收入為目的，以降低稅收征管難度為抓手，以融入國際數(shù)字稅收體系為發(fā)展方向，從我國國情出發(fā)，加快數(shù)字稅體系的高質(zhì)量建設(shè)。

（一）完善數(shù)字稅制度，加強(qiáng)虛擬交易監(jiān)管

從增值稅的角度，完善數(shù)字產(chǎn)品的相關(guān)立法。首先，對現(xiàn)行增值稅體系進(jìn)行完善，增加針對數(shù)字交易的稅收條目。依據(jù)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形勢，確定數(shù)字產(chǎn)品和相關(guān)服務(wù)所屬稅收目錄或據(jù)此設(shè)立新的稅收目錄，明確各類數(shù)字商品和服務(wù)對應(yīng)的稅率。其次，加強(qiáng)對數(shù)字交易的監(jiān)管力度，強(qiáng)化部門間稅收協(xié)同治理。構(gòu)建一套涵蓋稅務(wù)、工商等相關(guān)部門的聯(lián)動(dòng)監(jiān)管機(jī)制，通過各部門的信息匯集共享，實(shí)現(xiàn)對偷稅、漏稅行為的監(jiān)督、管理和處罰。

（二）轉(zhuǎn)變稅收征管理念，提升稅收征管能力

從征管的技術(shù)角度來看，稅務(wù)機(jī)關(guān)要把握好數(shù)字技術(shù)帶來的紅利，以數(shù)字技術(shù)創(chuàng)新應(yīng)用提升稅收征管能力，加快數(shù)字化轉(zhuǎn)型，實(shí)現(xiàn)智慧稅收。首先，實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)應(yīng)用。將大數(shù)據(jù)技術(shù)融入稅收征管體系可以有效地實(shí)現(xiàn)稅務(wù)部門對內(nèi)外相關(guān)稅務(wù)數(shù)據(jù)的搜集、整理和管理，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)數(shù)據(jù)的統(tǒng)一化和標(biāo)準(zhǔn)化。其次，加強(qiáng)區(qū)塊鏈技術(shù)。區(qū)塊鏈技術(shù)在征管過程中的大力推廣可以實(shí)現(xiàn)降低征稅成本、擴(kuò)大稅基的目的，同時(shí)可以實(shí)時(shí)掌握客觀有效的交易信息，進(jìn)一步改善稅務(wù)部門與企業(yè)之間信息不對稱所帶來的不便。再次，推進(jìn)人工智能技術(shù)。人工智能技術(shù)的廣泛應(yīng)用可以充分解放稅務(wù)部門的勞動(dòng)力，進(jìn)一步減輕人工成本，實(shí)現(xiàn)智能辦稅、智能服務(wù)、智能咨詢。

（三）從實(shí)際國情出發(fā)，維護(hù)我國稅基安全

從維護(hù)我國稅收利益的角度來看，可以借鑒經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）征稅方案中的“虛擬常設(shè)機(jī)構(gòu)”或“顯著經(jīng)濟(jì)存在”等標(biāo)準(zhǔn)，拓展常設(shè)機(jī)構(gòu)，制定合理的稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。適當(dāng)擴(kuò)大預(yù)提所得稅征收范圍，將營業(yè)利潤定性為特許權(quán)使用費(fèi)，以達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目的。加速推進(jìn)關(guān)于反避稅的立法進(jìn)程，將企業(yè)所得稅法中有關(guān)數(shù)字相關(guān)業(yè)務(wù)的避稅與反避稅規(guī)定具體化，維護(hù)我國自身數(shù)字稅相關(guān)權(quán)益。從國際交流的角度來看，應(yīng)積極參與到全球相關(guān)組織關(guān)于數(shù)字稅的政策制定中，深度參與數(shù)字稅方案的制定與談判，積極推動(dòng)多邊數(shù)字稅規(guī)則達(dá)成共識(shí)，最大程度地維護(hù)我國的基本利益。此外，要不斷強(qiáng)化國際信息共享與合作，主動(dòng)加強(qiáng)與相關(guān)國家在打擊偷逃稅、數(shù)字稅治理上的交流，共同面對數(shù)字經(jīng)濟(jì)對稅收的沖擊，營造良好的國際稅收環(huán)境。

六、結(jié)束語

數(shù)字稅是伴隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而出現(xiàn)的，是一種創(chuàng)新性稅收。當(dāng)前，數(shù)字稅的征收還存在著一定困難和爭議，但伴隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和隨之產(chǎn)生的巨大經(jīng)濟(jì)利益，各國也逐漸認(rèn)識(shí)到數(shù)字稅的重要性，相繼加快了對數(shù)字稅的研究和征收工作。我國應(yīng)盡快完成對國際上關(guān)于數(shù)字稅的相關(guān)政策文件、法律法規(guī)的整理總結(jié)，廢止不合理的相關(guān)條款，加快啟動(dòng)數(shù)字稅相關(guān)立法程序，確定我國數(shù)字稅征繳方式，讓數(shù)字稅成為我國新時(shí)期稅收工作中的新亮點(diǎn)，助力實(shí)現(xiàn)我國高質(zhì)量發(fā)展。