一般納稅人增值稅稅負(fù)研究

米倩倩

(河津市香江購物廣場有限公司，山西 運城 043300)

0 引言

一般納稅人是指在我國境內(nèi)取得應(yīng)稅收入，并向國家繳納稅款的單位和個人。由于納稅人具有不同的納稅意識及行為方式，其會計核算也存在較大差異，尤其在增值稅方面，表現(xiàn)尤為明顯。因此，必須重視對一般納稅人增值稅會計核算問題的研究，建立起完善的增值稅會計核算制度，以適應(yīng)當(dāng)前稅制改革發(fā)展的需要。更好地發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟的作用，提高稅收收入，促進(jìn)國民經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定協(xié)調(diào)發(fā)展。

1 增值稅稅負(fù)的內(nèi)涵

在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易且銷售額達(dá)到增值稅起征點的單位和個人，以及進(jìn)口貨物的收貨人，為增值稅的納稅人?！盃I改增”之前，營業(yè)收入包括了進(jìn)貨與銷貨環(huán)節(jié)。而對企業(yè)而言其主要業(yè)務(wù)就是提供服務(wù)。所以增值稅是對企業(yè)的經(jīng)營收入進(jìn)行征稅，而不是貨物或服務(wù)所產(chǎn)生的新增價值?！盃I改增”之后一般納稅人和小規(guī)模納稅人中不同類型、不含稅率或者征收率都有所區(qū)別。例如在建筑行業(yè)中，其主要業(yè)務(wù)就是提供勞務(wù)。但稅率與營業(yè)稅相比存在差異性，導(dǎo)致一般計征方式下適用增值稅時繳納金額會比計算上有所不同。而對交通運輸業(yè)而言則是需要按照3%的比例來進(jìn)行扣除，對服務(wù)貿(mào)易而言則是需要按照5%的比例進(jìn)行扣除[1]。

2 增值稅一般納稅人資格認(rèn)定

增值稅一般納稅人是指按照《中華人民共和國稅法》(以下簡稱《稅法》)規(guī)定，以取得的應(yīng)稅收入作為納稅依據(jù)計算繳納稅款并向稅務(wù)機關(guān)提供有關(guān)資料和數(shù)據(jù)，依法應(yīng)當(dāng)征收增值稅的單位。增值稅一般納稅人資格認(rèn)定需要滿足以下條件:第一，注冊登記。納稅人須在稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行增值稅一般納稅人注冊登記，并取得稅務(wù)登記證，同時提交下列證明:企業(yè)所得稅納稅申報表；工商部門核準(zhǔn)的企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照或其他證明文件；從事生產(chǎn)經(jīng)營活動或者非營業(yè)性活動且具有獨立法人資格的法人機構(gòu)，包括國有獨資公司、合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司以及股份制企業(yè)等。第二，繳納能力。納稅人需具備足夠的繳稅能力，包括經(jīng)營良好的財務(wù)狀況、健全的財務(wù)制度和稅務(wù)管理體系等，其中應(yīng)主要考核其資產(chǎn)總額是否達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)及凈資產(chǎn)收益率是否符合規(guī)定要求。第三，稅務(wù)信用記錄。納稅人需要具備良好的稅務(wù)信用記錄，即必須有真實完整的稅收情況記載和合法有效的發(fā)票、賬簿、憑證等稅收管理資料，以保證企業(yè)能夠準(zhǔn)確地計算應(yīng)納稅額并如實申報。第四，相關(guān)人員資質(zhì)。對一般納稅人的申請認(rèn)證實行統(tǒng)一的管理制度，由稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)各職能部門根據(jù)相關(guān)政策中關(guān)于一般納稅人資格確認(rèn)與審核程序的規(guī)定，負(fù)責(zé)對一般納稅人資格進(jìn)行審查。認(rèn)定增值稅一般納稅人資格后，納稅人就可以享受一般納稅人的相關(guān)待遇和權(quán)益，比如可以抵扣進(jìn)項稅額、開具增值稅專用發(fā)票等。但同時也需要履行相應(yīng)的納稅義務(wù)和申報繳納增值稅。具體的認(rèn)定程序和條件可能因地區(qū)而異，但總體上應(yīng)遵循“先試點再推廣”的原則，即選擇合適的地方作為試點，然后逐步推進(jìn)[2]。

3 一般納稅人增值稅的計稅方法

3.1 計算銷售額

企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)時，需進(jìn)行銷售額計算。銷售額包括商品或勞務(wù)的金額和相應(yīng)的增值稅額，以及其他應(yīng)交稅金等。對不同類型的商品或勞務(wù)，應(yīng)根據(jù)其各自特點分別采用不同方法進(jìn)行會計核算，正確反映商品流轉(zhuǎn)情況，合理確定應(yīng)繳稅款。

3.2 計算進(jìn)項稅額

計算進(jìn)項稅額是指納稅人在銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的時候，借記“應(yīng)交稅金——增值稅”科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”等科目。由于增值稅的征稅對象主要包括商品和勞務(wù)，而這些商品和勞務(wù)又都具有增值性特點，因此，其銷項稅與抵扣稅款之間存在一定差異。一般情況下，增值稅銷項稅由銷地稅務(wù)機關(guān)代扣代繳，進(jìn)項稅由進(jìn)方企業(yè)代扣代繳。但對特殊情形，則可通過“納稅評估”的方式進(jìn)行處理，以達(dá)到簡化程序、提高工作效率的目的。

3.3 抵扣進(jìn)項稅額

抵扣進(jìn)項稅額是我國現(xiàn)行增值稅的主要特點之一，企業(yè)可以將進(jìn)項稅額與應(yīng)納稅額進(jìn)行抵扣，即在計算應(yīng)納稅款時，把應(yīng)繳的銷項稅和進(jìn)項稅額作為一個整體來考慮。當(dāng)購進(jìn)貨物或勞務(wù)支付價款后，根據(jù)發(fā)票上注明的金額和稅率(扣除稅率)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅金”科目。從銷項稅額中減去已抵扣部分后，得到當(dāng)期應(yīng)繳的銷項稅額。另外，進(jìn)項稅額也可通過抵扣憑證上注明的價格直接抵減進(jìn)項稅額，按一定比例對已征未退進(jìn)項稅額予以扣抵。

3.4 計算應(yīng)納稅額

應(yīng)納稅額＝銷售額×稅率-已抵扣的進(jìn)項稅額。其中，銷售額是指企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)的金額，稅率是根據(jù)不同的商品和勞務(wù)性質(zhì)確定的增值稅稅率，已抵扣的進(jìn)項稅額是企業(yè)在購買商品或接受服務(wù)時支付的增值稅金額，并通過抵扣從銷售額中扣除的進(jìn)項稅額。銷售額需按照《稅法》規(guī)定和相關(guān)政策進(jìn)行合理計算，并確保進(jìn)項稅額的抵扣符合法律規(guī)定。具體的稅率和抵扣方式可能會因地區(qū)、行業(yè)和商品種類等因素而有所不同，應(yīng)根據(jù)最新的《稅法》規(guī)定和相關(guān)部門公告來進(jìn)行具體的計算。此外，在實際操作中，企業(yè)還需要注意及時繳納增值稅，并且保留好相關(guān)的發(fā)票和賬務(wù)憑證以備稅務(wù)機關(guān)審核[3]。

3.5 繳納增值稅

繳納增值稅是企業(yè)按照《稅法》規(guī)定，將應(yīng)納稅額支付給稅務(wù)機關(guān)的過程。根據(jù)所在地稅務(wù)機關(guān)的要求，填寫相應(yīng)的增值稅納稅申報表，準(zhǔn)確記錄銷售額、已抵扣的進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額等相關(guān)信息。另外，按照稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的繳款方式和時間，將應(yīng)納稅額支付給稅務(wù)機關(guān)。通常，可以通過銀行轉(zhuǎn)賬或現(xiàn)金等方式進(jìn)行繳款。最后，將填寫完整的納稅申報表和相關(guān)憑證報送給所在地稅務(wù)機關(guān)，以便稅務(wù)機關(guān)核對和審核申報信息。

4 影響一般納稅人增值稅稅負(fù)的主要因素

4.1 銷售額方面

銷售額情況和銷售額結(jié)構(gòu)的不同會直接影響增值稅稅負(fù)水平。銷售額越高，稅負(fù)就越大。同時，不同銷售額結(jié)構(gòu)可能適用不同的稅率，進(jìn)而對稅負(fù)產(chǎn)生影響。另外，進(jìn)項稅額是企業(yè)購買商品和接受服務(wù)時支付的增值稅金額。合理、準(zhǔn)確計算和及時抵扣進(jìn)項稅額能有效降低應(yīng)納稅額，從而降低稅負(fù)水平。對不同行業(yè)、不同商品和勞務(wù)而言，稅率會直接影響稅負(fù)水平。一般來說，稅率越高，稅負(fù)越高。與此同時，企業(yè)的經(jīng)營模式和結(jié)構(gòu)也會對增值稅稅負(fù)產(chǎn)生影響。例如:跨境電商、租賃服務(wù)等特殊經(jīng)營模式可能涉及不同的增值稅政策，進(jìn)而對稅負(fù)水平造成影響。總之，稅法和政策的調(diào)整會直接影響增值稅稅負(fù)水平。政府根據(jù)經(jīng)濟形勢和發(fā)展需求可能對稅率、減免政策等進(jìn)行調(diào)整，企業(yè)需要及時了解相關(guān)變化，做好相應(yīng)的稅務(wù)規(guī)劃[4]。

4.2 稅率調(diào)整方面

稅率調(diào)整是影響稅負(fù)的重要因素之一。稅率直接決定了企業(yè)需要繳納的稅款金額。首先，當(dāng)稅率上調(diào)時，企業(yè)在銷售商品或提供服務(wù)時需要繳納的增值稅比例增加，相應(yīng)的稅負(fù)也會增加。企業(yè)需要支付更多的稅款，對企業(yè)盈利能力產(chǎn)生一定的壓力。其次，不同行業(yè)、不同商品和服務(wù)往往適用不同的增值稅稅率。政府可能會根據(jù)發(fā)展優(yōu)先領(lǐng)域以及促進(jìn)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的需要，對特定行業(yè)或特定商品和服務(wù)的稅率進(jìn)行調(diào)整。導(dǎo)致不同企業(yè)稅負(fù)出現(xiàn)差異。最后，政府針對特定行業(yè)或特定區(qū)域制定的特殊稅率政策，如減免稅、降低稅率等，會直接影響企業(yè)的稅負(fù)水平。

需要注意的是，稅率調(diào)整和相關(guān)政策變化往往是由稅務(wù)部門或政府主導(dǎo)決策的，企業(yè)需要密切關(guān)注相關(guān)法律法規(guī)和政策動態(tài)，及時了解和適應(yīng)稅收政策的變化，以實現(xiàn)合規(guī)納稅并做好稅務(wù)規(guī)劃。此外，企業(yè)在稅務(wù)方面的決策和規(guī)劃應(yīng)該綜合考慮多種因素，而不能僅僅依賴于稅率調(diào)整對稅負(fù)的影響。

5 優(yōu)化一般納稅人增值稅稅負(fù)水平策略

5.1 合理計算和抵扣進(jìn)項稅額

企業(yè)在采購商品或接受服務(wù)時，應(yīng)確保所獲得的發(fā)票符合《稅法》規(guī)定，包括發(fā)票的開具內(nèi)容、格式、編碼等。發(fā)票信息必須準(zhǔn)確、完整，并且由合法納稅人開具。根據(jù)《稅法》規(guī)定，只有符合抵扣條件的進(jìn)項稅額才能進(jìn)行抵扣，為此，納稅人要注意以下事項:其一，企業(yè)購買的貨物或者提供的勞務(wù)不屬于應(yīng)稅項目的，不得作為納稅對象。納稅人為增值稅一般納稅人且取得了小規(guī)模納稅人身份，其購進(jìn)貨物或者提供的加工裝配業(yè)務(wù)所得和銷售貨物以及支付給購貨方的其他所得不能直接按銷售額征收個人所得稅。其二，對從事批發(fā)零售業(yè)和餐飲業(yè)的非居民企業(yè)(含外商投資企業(yè))，在辦理工商注冊登記后，可從實際收到稅款之日起計算繳納所得稅。不同商品或服務(wù)適用不同的稅率和抵扣比例，因此，企業(yè)需要正確區(qū)分不同種類的發(fā)票，并按照相應(yīng)的稅率和抵扣比例進(jìn)行計算。在進(jìn)項稅額的時間限制中，納稅人購進(jìn)貨物或者提供勞務(wù)發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期實現(xiàn)的銷項稅收入與進(jìn)項稅資產(chǎn)產(chǎn)品之間的差額扣除以后的金額確定進(jìn)項稅額。對增值稅實行生產(chǎn)型增值稅，而消費稅采用消費型增值稅的國家而言，納稅人購入貨物或者提供勞務(wù)，可以同時適用兩種稅目的征稅方式，即生產(chǎn)型增值稅和消費型增值稅。存檔和備查方面應(yīng)按照稅法有關(guān)規(guī)定要求進(jìn)行管理。增值稅納稅人應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)申請年度稅務(wù)檢查，而消費稅納稅人則需到稅務(wù)機關(guān)提交年度稅務(wù)檢查申請書。對增值稅納稅人來說，應(yīng)及時向國家稅務(wù)總局申報年度納稅申報表，以便稅務(wù)機關(guān)能夠隨時了解企業(yè)年度納稅情況[5]。

5.2 優(yōu)化銷售結(jié)構(gòu)和渠道管理

通過優(yōu)化銷售結(jié)構(gòu)和渠道管理，可以減少不必要的增值稅稅負(fù)。根據(jù)不同稅率的區(qū)分，合理調(diào)整銷售額的分布，選擇適用較低稅率的產(chǎn)品或服務(wù)進(jìn)行銷售。從稅務(wù)籌劃角度對其現(xiàn)行增值稅政策下的納稅方案進(jìn)行分析和評價發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在銷售產(chǎn)品時采用的銷售價與進(jìn)項稅額之間存在一定比例的差額，而這種差額并不是真正意義上的進(jìn)項稅抵扣額，因此，企業(yè)在增值稅發(fā)票開具及使用過程中需要關(guān)注這部分稅款是否能夠及時足額抵扣。在優(yōu)化銷售結(jié)構(gòu)方面，應(yīng)針對企業(yè)銷售的重點商品采取差異化策略，在保證產(chǎn)品質(zhì)量不變的情況下，適當(dāng)增加部分產(chǎn)品的銷量。對一些技術(shù)含量高、附加值大的產(chǎn)品，要考慮其生產(chǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的增值效果，以實現(xiàn)利潤最大化。對一般納稅人而言，可結(jié)合自身經(jīng)營特點，制定出適合自身發(fā)展的營銷戰(zhàn)略。銷售渠道管理中，可將傳統(tǒng)的經(jīng)銷模式向現(xiàn)代直銷方式轉(zhuǎn)變。在分銷渠道管理方面，要加強對銷售人員的培訓(xùn)工作，提高他們的綜合素質(zhì)。還要建立完善的信用體系，降低銷售風(fēng)險。一方面，加強與供應(yīng)商以及分銷商的合作。加強與供應(yīng)商的溝通協(xié)調(diào)，使之成為一個整體，共同解決采購問題，同時，也為企業(yè)帶來更多的潛在利益。另一方面，加強對客戶的跟蹤，了解客戶需求，從而確定產(chǎn)品的市場定位。另外，還應(yīng)完善售后服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，提供多樣化的服務(wù)，滿足客戶個性化的需求，提高客戶滿意度。

5.3 稅務(wù)規(guī)劃與籌劃

為避免稅負(fù)帶來的負(fù)面影響，一般納稅人應(yīng)進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃與籌劃，即在滿足《稅法》規(guī)定的前提下，對納稅方案和稅收負(fù)擔(dān)做出合理選擇。稅務(wù)規(guī)劃包括納稅地點、稅率、費用扣除標(biāo)準(zhǔn)以及納稅期限等方面的安排?；I劃則是指企業(yè)通過分析自身條件，從整體上優(yōu)化稅收籌劃方案以達(dá)到節(jié)稅目的。具體而言，應(yīng)從以下幾方面入手:第一，建立完善的組織機構(gòu)，從戰(zhàn)略高度加強管理，將稅務(wù)籌劃納入日常經(jīng)營管理工作中去，保證籌劃工作有計劃有步驟地開展。第二，制定科學(xué)合理的稅收政策，按照國家有關(guān)稅收法規(guī)政策及增值稅暫行條例、營業(yè)稅條例、消費稅暫行條例等相關(guān)法律法規(guī)要求，做好納稅申報和涉稅處理。第三，利用各種經(jīng)濟手段降低稅收成本，如采用靈活的計稅方法，簡化稅制結(jié)構(gòu)，實行“營改增”，實現(xiàn)增值稅抵扣鏈條前移，減少重復(fù)征稅等。第四，重視納稅評估，根據(jù)不同情況分別采取多種方式進(jìn)行納稅調(diào)整，從而有效規(guī)避可能出現(xiàn)的風(fēng)險，提高納稅籌劃效果?？傊谛鲁B(tài)下，面對復(fù)雜多變的內(nèi)外部環(huán)境，一般納稅人需要不斷強化稅務(wù)意識，提升稅務(wù)能力，樹立科學(xué)的納稅觀念；同時還要積極發(fā)揮主觀能動性，努力尋求并主動參與納稅籌劃活動，力爭降低稅負(fù)，獲取最大化利益。

6 結(jié)束語

綜上所述，為降低稅負(fù)對一般納稅人增值稅納稅申報的影響，提高稅收征管水平，應(yīng)分析增值稅納稅申報表數(shù)據(jù)特點和稅務(wù)人員業(yè)務(wù)需求，結(jié)合“營改增”政策規(guī)定及企業(yè)實際情況進(jìn)行設(shè)計。在未來的優(yōu)化管理中，應(yīng)當(dāng)從建立統(tǒng)一規(guī)范的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、構(gòu)建完整可靠的數(shù)據(jù)庫體系以及加強數(shù)據(jù)錄入與審核等方面著手，實現(xiàn)對企業(yè)日常經(jīng)營活動的有效監(jiān)控與實時監(jiān)管。此外，還應(yīng)通過完善信息化建設(shè)來提升稅務(wù)人員素質(zhì)及能力，以保證各項工作順利開展。