淺析費(fèi)用分類分級(jí)管理在企業(yè)管理中的應(yīng)用
——以天然氣行業(yè)為例

侯曉宇

（山東港華燃?xì)饧瘓F(tuán)有限公司，山東 濟(jì)南 250000）

一、天然氣行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀分析

在全球氣候變化問(wèn)題日益突出的背景下，全球能源市場(chǎng)正面臨著巨大的挑戰(zhàn)和不確定性。天然氣能源在所有化石能源中碳排放最低，同時(shí)具備靈活使用的特點(diǎn)，是其他高污染能源的首選替代物，日益嚴(yán)重的煤炭短缺和不斷上漲的價(jià)格突顯了天然氣能源的重要性。

從國(guó)際市場(chǎng)看，能源結(jié)構(gòu)低碳化轉(zhuǎn)型加速推進(jìn)，加上各種影響因素，使天然氣市場(chǎng)刷新了一波又一波歷史記錄。2021年，三大天然氣領(lǐng)域價(jià)格強(qiáng)勢(shì)反彈，歐洲市場(chǎng)增長(zhǎng)四倍，交易樞紐荷蘭TTF指數(shù)達(dá)到平均16.02美元/百萬(wàn)英熱，美洲市場(chǎng)達(dá)到2014年以來(lái)最高水平，美國(guó)亨利中心的平均價(jià)格幾乎翻了一番，達(dá)到3.84美元/百萬(wàn)英熱，亞洲液化天然氣現(xiàn)貨市場(chǎng)增長(zhǎng)了三倍，JKM平均18.60美元/百萬(wàn)英熱。

從國(guó)內(nèi)市場(chǎng)看，2021年是推進(jìn)“十四五”天然氣大發(fā)展的開(kāi)局之年，加上“2030年碳達(dá)峰、2060年碳中和”雙碳目標(biāo)的提出，我國(guó)天然氣消費(fèi)快速增長(zhǎng)，處于供不應(yīng)求的狀態(tài)，我國(guó)天然氣進(jìn)口量大幅上漲，一躍成為全球第一大LNG進(jìn)口國(guó)。與此同時(shí)，天然氣儲(chǔ)氣庫(kù)、LNG接收站、LNG儲(chǔ)備站、燃?xì)夤艿赖然A(chǔ)設(shè)施也在如火如荼的建設(shè)中。天然氣價(jià)格市場(chǎng)化改革持續(xù)深化，線上交易比重逐步提高，全國(guó)向“一張網(wǎng)”的方向發(fā)展，2022年，“三桶油”陸續(xù)發(fā)布新一年的定價(jià)政策，綜合價(jià)格在門站價(jià)格的基礎(chǔ)上上浮35%~60%不等，最高上浮到80%，不同的省份定價(jià)各不相同，管制氣、非管制氣、居民氣、非居民氣、均衡一、均衡二、調(diào)峰量等概念使天然氣價(jià)格體系越來(lái)越復(fù)雜化。

二、費(fèi)用分類分級(jí)管理的意義

（一）有利于企業(yè)進(jìn)行精細(xì)化費(fèi)用管控

對(duì)費(fèi)用進(jìn)行分類分級(jí)管理是費(fèi)用精細(xì)化管控的有力措施，費(fèi)用管控不是財(cái)務(wù)部門單獨(dú)的工作，而是覆蓋企業(yè)全部門的全員性任務(wù)[1]。根據(jù)不同的費(fèi)用性質(zhì)對(duì)費(fèi)用進(jìn)行分類，明確費(fèi)用的歸口管理部門，可以有效調(diào)動(dòng)各歸口管理部門的工作積極性，明確管理權(quán)限的劃分。根據(jù)各費(fèi)用的類型進(jìn)行分級(jí)審批，還可以簡(jiǎn)化流程、提高效率。在分類分級(jí)執(zhí)行審批過(guò)程中能夠發(fā)現(xiàn)審批漏洞，及時(shí)調(diào)整補(bǔ)漏，強(qiáng)化內(nèi)部控制，進(jìn)而不斷提高企業(yè)的管理水平。

費(fèi)用控制不僅關(guān)系總額的控制，還需要細(xì)化到各部門的每一項(xiàng)費(fèi)用，例如修理及維修費(fèi)用，要按照項(xiàng)目類型進(jìn)行細(xì)分，大類上區(qū)分管線維修、設(shè)備維修、建筑物及其附屬物維修，管線維修進(jìn)一步細(xì)分為地上管線維修、地下管線維修、調(diào)壓器維修、閥門維修等。

（二）有利于提高企業(yè)預(yù)算執(zhí)行的有效性

隨著全面預(yù)算管理理念在企業(yè)中的應(yīng)用和普及，暴露出企業(yè)預(yù)算管理存在的一些實(shí)際問(wèn)題。最突出的問(wèn)題就是預(yù)算控制不到位問(wèn)題，預(yù)算控制應(yīng)加強(qiáng)過(guò)程管控，嚴(yán)格執(zhí)行費(fèi)用預(yù)算是預(yù)算管控的重點(diǎn)內(nèi)容，對(duì)費(fèi)用進(jìn)行分類分級(jí)管理可將審批前置，提高事前控制的能力，對(duì)于超預(yù)算項(xiàng)目的支出和預(yù)算外的支出嚴(yán)格審核，以加強(qiáng)控制，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

將年度費(fèi)用預(yù)算層層分解，各層級(jí)管理人員根據(jù)費(fèi)用預(yù)算目標(biāo)對(duì)日常營(yíng)運(yùn)費(fèi)用進(jìn)行審批，按月度跟蹤預(yù)算的執(zhí)行情況，可以及時(shí)掌握業(yè)務(wù)活動(dòng)的發(fā)展?fàn)顩r，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)一體化控制，提高預(yù)算執(zhí)行的有效性。

（三）有利于企業(yè)完善績(jī)效考核評(píng)價(jià)體系

預(yù)算考核的主要內(nèi)容包括兩個(gè)方面：一方面是對(duì)預(yù)算目標(biāo)完成情況的考核，另一方面是對(duì)預(yù)算組織工作的考核。傳統(tǒng)的費(fèi)用總額控制只對(duì)各部門總費(fèi)用完成度進(jìn)行績(jī)效考核，不能有效杜絕部門內(nèi)部將A費(fèi)用調(diào)劑給B費(fèi)用使用的情形，這將導(dǎo)致預(yù)算與實(shí)際不匹配問(wèn)題，費(fèi)用總額控制住并不代表各類費(fèi)用都得到有效控制，反而會(huì)掩蓋部分費(fèi)用超支、部分費(fèi)用年初搶占預(yù)算及年底突擊使用的問(wèn)題，使企業(yè)不能合理配置資源，造成資源浪費(fèi)。費(fèi)用分類分級(jí)不僅可以控制各類費(fèi)用的預(yù)算目標(biāo)完成情況，有效避免上述問(wèn)題的產(chǎn)生，而且各歸口管理部門、各層級(jí)審批權(quán)限分明，也有利于對(duì)預(yù)算的組織工作進(jìn)行考核評(píng)價(jià)。

三、費(fèi)用分類分級(jí)管理的具體措施

（一）費(fèi)用分類分級(jí)管理的組織機(jī)構(gòu)及運(yùn)作方式

開(kāi)展費(fèi)用分類分級(jí)管理的必要條件是明確費(fèi)用管理的組織機(jī)構(gòu)及各自職責(zé)，費(fèi)用分類分級(jí)管理的組織機(jī)構(gòu)包括規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)、各類費(fèi)用歸口管理部門、費(fèi)用統(tǒng)籌管理部門、各業(yè)務(wù)執(zhí)行部門。公司法人治理結(jié)構(gòu)指股東（大）會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高管層。各類費(fèi)用歸口管理部門為各職能部門，包括人力資源部門、物業(yè)管理部門、政工部門、生產(chǎn)管理部門、服務(wù)督察部門、辦公室、企業(yè)管理部門、風(fēng)險(xiǎn)管理部門、總師辦。費(fèi)用統(tǒng)籌管理部門為財(cái)務(wù)部門。各業(yè)務(wù)執(zhí)行部門指公司內(nèi)部各部門，包括上述職能部門及其他業(yè)務(wù)運(yùn)行部門。

運(yùn)作方式為依托信息化的管理系統(tǒng)，如OA辦公平臺(tái)、財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)，按照費(fèi)用分類和組織機(jī)構(gòu)的權(quán)限設(shè)置審批流程，特殊費(fèi)用需執(zhí)行事前審批，特殊費(fèi)用包括差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、安全經(jīng)費(fèi)、黨團(tuán)組織活動(dòng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、康體活動(dòng)費(fèi)、生產(chǎn)設(shè)備修理費(fèi)、宣傳制作費(fèi)。所有預(yù)算外費(fèi)用均實(shí)行事前審批，審批至董事長(zhǎng)。

（二）費(fèi)用分類分級(jí)管理的工作流程

公司對(duì)費(fèi)用進(jìn)行分類分級(jí)管理，總體可分為A、B、C三類。A類費(fèi)用為涉及全體職工、重要的、金額較大的費(fèi)用，B類費(fèi)用是部門常規(guī)支出，C類費(fèi)用為除A、B類費(fèi)用外的其他支出。

費(fèi)用支付的審批程序根據(jù)A、B、C三類費(fèi)用，結(jié)合費(fèi)用額度大小執(zhí)行審批。例如，將A類費(fèi)用在一定額度內(nèi)審批至總經(jīng)理，超過(guò)規(guī)定額度審批至董事長(zhǎng)；B類費(fèi)用在一定額度內(nèi)審批至分管副總，超過(guò)規(guī)定額度至總經(jīng)理；C類費(fèi)用根據(jù)性質(zhì)及金額可進(jìn)一步審批至總經(jīng)理或分管副總。所有費(fèi)用支出都需要財(cái)務(wù)總監(jiān)的審核。

各歸口管理部門根據(jù)公司戰(zhàn)略規(guī)劃，結(jié)合年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，憑借專業(yè)知識(shí)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)各部門所發(fā)生的職能費(fèi)用，從業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)做出評(píng)價(jià)。統(tǒng)籌歸口費(fèi)用預(yù)算編制、監(jiān)控歸口費(fèi)用支出、審批歸口費(fèi)用預(yù)算調(diào)整，并對(duì)各部門的歸口費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核。

（三）實(shí)施費(fèi)用分類分級(jí)管理所需的資源投入

企業(yè)實(shí)施費(fèi)用分類分級(jí)管理需要一定的資源投入，要求企業(yè)具備較好的管理水平，出臺(tái)相應(yīng)的管理制度，具有相關(guān)人力資源儲(chǔ)備和信息化管理系統(tǒng)的支撐，以及有效的內(nèi)部控制保障。

要想達(dá)到預(yù)期的費(fèi)用管控效果，就要結(jié)合企業(yè)運(yùn)行實(shí)際情況對(duì)費(fèi)用進(jìn)行分類，這是實(shí)施費(fèi)用分類分級(jí)管理首先要考慮的問(wèn)題，原則上對(duì)于經(jīng)常性發(fā)生的營(yíng)運(yùn)費(fèi)用，部門常規(guī)支出可以執(zhí)行較低的審批級(jí)次；對(duì)于涉及全體員工的重大費(fèi)用支出，執(zhí)行較高的審批級(jí)次[2]；對(duì)于預(yù)算外的費(fèi)用支出項(xiàng)目，無(wú)論金額大小，均需嚴(yán)格控制，事前審批，簽批至董事長(zhǎng)。上述費(fèi)用分類分級(jí)必須以公司紅頭文件的形式下發(fā)，賦予其權(quán)威性。

現(xiàn)代企業(yè)管理離不開(kāi)信息技術(shù)的應(yīng)用，將費(fèi)用分類分級(jí)管理嵌入信息系統(tǒng)，使每一筆費(fèi)用支出線上留痕，能夠有效避免線下單據(jù)流轉(zhuǎn)效率低下、附件后補(bǔ)等問(wèn)題的發(fā)生，加強(qiáng)內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的合理控制。

四、實(shí)施費(fèi)用分類分級(jí)管理中存在的問(wèn)題及解決辦法

費(fèi)用分類分級(jí)管理在實(shí)施過(guò)程中會(huì)遇到一些問(wèn)題，例如歸口管理部門不作為。費(fèi)用管控需要公司上下聯(lián)動(dòng)，各部門協(xié)作配合，如果歸口管理部門不能履行職責(zé)，則發(fā)揮不出有效的費(fèi)用控制效果，運(yùn)行部門上報(bào)多少費(fèi)用預(yù)算就確認(rèn)多少，會(huì)導(dǎo)致預(yù)算松弛的問(wèn)題，執(zhí)行預(yù)算過(guò)程中不予把控，也會(huì)造成超預(yù)算使用的情況。另外，一些費(fèi)用與工作量相匹配，如修理費(fèi)，必須跟蹤工作計(jì)劃的完成情況以及單位費(fèi)用的支出，沒(méi)有超支不代表費(fèi)用控制得好，也有可能是工作量沒(méi)完成，同樣也是沒(méi)有完成預(yù)算的表現(xiàn)。

解決上述問(wèn)題的辦法是將制度約束與績(jī)效考核相結(jié)合，通過(guò)出臺(tái)歸口費(fèi)用管控辦法以制度的方式要求職能部門履職盡責(zé)，并結(jié)合績(jī)效考核將指標(biāo)層層分解下放，責(zé)任到人，使職能部門充分發(fā)揮管理職能和作用，降本增效，確保公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)[3]。

費(fèi)用分類分級(jí)與傳統(tǒng)費(fèi)用報(bào)銷相比操作更加復(fù)雜，對(duì)報(bào)銷人員的要求有所提高，為減少退單率，需要通過(guò)企業(yè)內(nèi)部宣傳、培訓(xùn)等方式，將預(yù)算編制、報(bào)銷流程、發(fā)票合規(guī)要求等宣貫至每一位員工，形成全員參與管控的局面。

五、結(jié)語(yǔ)

通過(guò)費(fèi)用分類分級(jí)管理，企業(yè)可以形成一套完整的費(fèi)用管理體系，包括相關(guān)管理制度、操作指引；還能將OA辦公系統(tǒng)與財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)對(duì)接，通過(guò)系統(tǒng)自動(dòng)生成會(huì)計(jì)憑證，提高會(huì)計(jì)核算的效率。在原材料成本不斷上漲的大環(huán)境下，燃?xì)馄髽I(yè)要想獲得一定的利潤(rùn)空間，就必須加強(qiáng)費(fèi)用管控，將費(fèi)用分類分級(jí)管理與全面預(yù)算管理相結(jié)合，重塑費(fèi)用管控流程，從而實(shí)現(xiàn)降本增效目標(biāo)，助力企業(yè)在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得發(fā)展優(yōu)勢(shì)。